中级财务会计学-第六章-3.ppt

1、第六章 收入、费用和利润,第三节 利 润,一、利润的概念及其构成内容,利 润,是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。如一定期间的收入大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏损。,一、利润的概念及其构成内容,利 润,一、利润的概念及其构成内容,一、利润的概念及其构成内容,企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。,（一）营业利润,一、利润的概念及其构成内容,（一）营业利润,营业利润,一、利润的概念及其构成内容,（一）营业利润,企业从事主要的、基本的经营活动所取得的利润。,一、利润的概念及其构成内容,（一）营业利润,主营业务利润,一、利润的概念及其

2、构成内容,（一）营业利润,企业从事主营业务以外的其他经营业务所取得的利润。,一、利润的概念及其构成内容,（一）营业利润,其他业务利润,一、利润的概念及其构成内容,（二）投资净收益,是指企业对外投资收益减去对外投资损失后的净额。,包括：债权性投资和股权性投资。,一、利润的概念及其构成内容,（三）营业外收支净额,是指同企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的差额。,一、利润的概念及其构成内容,（三）营业外收支净额,营业外收支净额,一、利润的概念及其构成内容,（四）补贴收入,是指企业按规定收到的先征后返的增值税，或按销量或工作量等按国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属

3、国家财政扶持领域而收到的其他补贴。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,营业外收入,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,营业外收入,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数大于账存数而出现的盈余。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,转让无形资产取得

4、的收入与已计提无形资产减值准备二者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、协议而造成的经济损失之后的差额。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,营业外支出,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,营业外支出,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数小于账存数而出现的

5、损失。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业处置固定资产过程中取得的收入小于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和小于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业违反经济合同及税法规定等而支付的各种罚款。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外收支的主要内容,企业对外捐赠的资产价值。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（一）营业外

6、收支的主要内容,企业由于客观原因而造成的损失，损失数额扣除保险公司赔偿后的差额部分转入营业外支出。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（二）营业外收支的账务处理,账户设置,1.营业外收入的账务处理,核算企业与经营无直接关系的各项收入。为损益类账户，期末无余额。按收入项目设置明细账。,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（二）营业外收支的账务处理,业务流程,1.营业外收入的账务处理,1.营业外收入的账务处理,【例6-27】企业按规定将固定资产清理收益3 000元予以结转。,业务举例,业务流程,借：固定资产清理 3 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 3 000,会计分录,1.营业外收入的

7、账务处理,【例6-28】经批准转销盘盈设备一台，净值为25 000元。,业务举例,业务流程,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢25 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 25 000,会计分录,1.营业外收入的账务处理,【例6-29】企业在购销业务中，由于对方违约，收到对方单位支付违约金20 000元。,业务举例,业务流程,借：银行存款 20 000 贷：营业外收入罚款净收入 20 000,会计分录,1.营业外收入的账务处理,【例6-30】收到教育附加费返还款8 000元。,业务举例,业务流程,借：银行存款 8 000 贷：营业外收入 8 000,会计分录,二、营业外收支的主要内容及账务处理,

8、（二）营业外收支的账务处理,核算企业与经营无直接关系的各项支出。为损益类账户，期末无余额。按支出项目设置明细账。,账户设置,2.营业外支出的账务处理,二、营业外收支的主要内容及账务处理,（二）营业外收支的账务处理,业务流程,2.营业外支出的账务处理,2.营业外支出的账务处理,【例6-31】企业因延期纳税，以存款支付税收滞纳金2 000元。,业务举例,业务流程,借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,会计分录,2.营业外支出的账务处理,【例6-32】赞助某足球俱乐部30 000元，款已转账。,业务举例,业务流程,借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000,会计分录,三

9、、利润形成的账务处理,反映企业利润的形成或亏损的发生。为所有者权益类账户，期末无余额。,账户设置,三、利润形成的账务处理,业务流程,三、利润形成的账务处理,【例6-33】企业有关损益类账户余额如下，结转当期损益：,业务举例,三、利润形成的账务处理,业务流程,结转成本、费用：,【例6-33】,三、利润形成的账务处理,会计分录,结转成本、费用：,【例6-33】,借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本 400 000 主营业务税金及附加 60 000 其他业务支出 10 000 营业费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 营业外支出 7 000,三、利润形成的账务处

10、理,业务流程,结转收入：,【例6-33】,三、利润形成的账务处理,会计分录,结转收入：,【例6-33】,借：主营业务收入 800 000 其他业务收入 50 000 投资收益 9 000 营业外收入 6 000 贷：本年利润 865 000,四、所得税核算的基本方法,结企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。,四、所得税核算的基本方法,所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。,四、所得税核算的基本方法,包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。,四、所得税核算的基本方法,准予扣除项目主要包括：与取得收入有关的成本、费用及损失等

11、,四、所得税核算的基本方法,四、所得税核算的基本方法,（一）应付税款法,核算企业应交纳的所得税为属于损益类账户，期末无余额,账户设置,四、所得税核算的基本方法,（一）应付税款法,业务流程,（一）应付税款法,【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30 000元，罚款支出9 000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320 000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。,业务举例,计算过程,应纳税所得额利润总额税收调整项目 320 00030 000 9 000 299 000（元）所得税应纳税额299 00033%98 670（元）,（一）应付税款法,业务流程,会计分录,借：

12、所得税 98 670 贷：应交税金应交所得税 98 670,【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30 000元，罚款支出9 000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320 000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。,业务举例,计提所得税时,（一）应付税款法,业务流程,会计分录,借：应交税金应交所得税 98 670 贷：银行存款 98 670,【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30 000元，罚款支出9 000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320 000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。,业务举例,实际交纳所得税时,（一）应付税款法

13、,【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30 000元，罚款支出9 000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320 000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。,业务举例,业务流程,借：本年利润 98 670 贷：所得税 98 670,会计分录,将“所得税”账户余额转入“本年利润”账户,四、所得税核算的基本方法,（二）纳税影响会计法,将本期利润总额与应纳税所得额之间由于时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。,业务流程,五、利润分配的内容及账务处理,利润分配：是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。企业一般按月计算利润，按月计算利润有困

14、难的企业可按季或按年计算利润。,五、利润分配的内容及账务处理,可供分配利 润,五、利润分配的内容及账务处理,企业的可供分配利润应按下列顺序分配：,可供分配利润,五、利润分配的内容及账务处理,企业的可供分配利润应按下列顺序分配：,五、利润分配的内容及账务处理,企业的可供分配利润应按下列顺序分配：,五、利润分配的内容及账务处理,企业的可供分配利润应按下列顺序分配：,五、利润分配的内容及账务处理,核算企业利润的分配或亏损的弥补情况为所有者权益类账户，期末无余额设置以下明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“其他转入”、“未分

15、配利润”等,账户设置,五、利润分配的内容及账务处理,业务流程,五、利润分配的内容及账务处理,【例6-35】峡江股份有限公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。,业务举例,业务流程,借：盈余公积 100 000 贷：利润分配其他转入 100 000,会计分录,五、利润分配的内容及账务处理,【例6-36】峡江股份有限公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定公益金，按投资者决议向优先股股东分派现金股利10万元，提取任意盈余公积10万元，向普通股股东分派现金股利30万元，向普通股股东分派股票股利3万元。,业务举例,五、利润分配的内容及账务处理,业务流程,【例6

16、-36】,借：利润分配提取法定盈余公积 86 000 提取法定公益金 43 000 应付优先股股利 100 000 提取任意盈余公积 100 000 应付普通股股利 300 000 转作资本的普通股股利 30 000 贷：盈余公积法定盈余公积 86 000 法定公益金 43 000 任意盈余公积 100 000 应付股利 400 000 股本 30 000,五、利润分配的内容及账务处理,会计分录,【例6-36】,*六、利润和利润分配的年终结转,每年年度终了，应将本年的净利润或本年的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。企业本年度发生亏损，可在以后5年内延续弥补，5年后如尚未弥补

17、完，则只能用盈余公积或税后利润弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损时，不需专门进行账户处理，而是通过将净利润从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，就可达到亏损弥补的目的。,*六、利润和利润分配的年终结转,账户设置,反映企业未分配利润或未分配亏损的数额,*六、利润和利润分配的年终结转,业务流程,*六、利润和利润分配的年终结转,【例6-37】峡江股份有限公司将“本年利润”账户的贷方余额860 000元，转入“利润分配未分配利润”账户。,业务举例,业务流程,借：本年利润 860 000 贷：利润分配未分配利润 860 000,会计分录,*六、利润和利润分配的年终结转,业务举例,业务流程,借

18、：利润分配其他转入 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 000,会计分录,【例6-38】依据前面例6-35、例6-36、例6-37峡江股份有限公司将“利润分配”账户中除“未分配利润”以外的其他各明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。,*六、利润和利润分配的年终结转,业务流程,借：利润分配未分配利润 659 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 86 000 提取法定公益金 43 000 应付优先股股利 100 000 提取任意盈余公积 100 000 应付普通股股利 300 000 转作资本的普通股股利 30 000,【例6-38】,会计分录,*七、以前年度损益的调整,

19、企业在年度结账后，应按会计制度的规定向主管财政机关以及其他报表使用者提供会计报表。年度决算报表经审查后，如发现涉及以前年度损益的事项的账务处理不符合会计制度规定，需更正，应在“以前年度损益调整”账户核算。,*七、以前年度损益的调整,账户设置,为损益类账户，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项,结转后无余额。,*七、以前年度损益的调整,业务举例,业务流程,借：以前年度损益调整 5 000 贷：累计折旧 5 000,会计分录,【例6-39】企业补提上年度固定资产折旧5 000元。,*七、以前年度损益的调整,业务举例,业务流程,借：以前年度损益调整 4 000 贷：待摊费用 4 000,会计分录,【例6-40】上年度少摊销印花税费4 000元，本年予以调整。,*七、以前年度损益的调整,业务举例,业务流程,借：无形资产 3 000 贷：以前年度损益调整 3 000,会计分录,【例6-41】企业年终结账后，发现上年多摊销无形资产3 000元，予以调整。,*七、以前年度损益的调整,业务举例,业务流程,借：利润分配未分配利润 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000,会计分录,【例6-42】期末结转“以前年度损益调整”账户借方余额6 000元。,*七、以前年度损益的调整,企业通过以前年度损益调整，调整增加或减少以前年度利润或亏损后，应相应调整所得税。,业务流程,