流动资产二.docx

1、流动资产二流动资产（二）本章复习引导本章要紧是包括了流淌资产的存货的部分。本章的内容多而复杂，专门是发出存货成本的确定方法以及存货取得、发出过程中有关增值税的核算，涉及的内容广，考生在复习时一定要前后联系。这一部分内容是历年考试的热点，在历年的考试中涉及本章的内容能够是单项选择或多项选择题，更容易涉及运算题。从历年的测试分数看，都在10分左右。本章大纲要求应把握的内容存货的计价方法及其运用重点按实际成本计价和按打算成本计价两种不同方法情形下的原材料核算重点应熟悉的内容存货的概念、种类及其范畴其他存货的核算存货数量的盘存方法和存货清查的核算重点难点导学存货核算的要紧内容是存货的确认、存货取得时的

2、计量、存货持有期间的计量和存货期末的计量，这能够说是本章的一条主线。本章的重点内容是取得存货的核算发出存货的核算以及存货的期末计价。本章的难点是代销品的归属问题托付加工物资的核算中，交纳的消费税应该按照收回后的不同目的分别进行会计处理(直截了当销售，连续加工)对完全相同的发出存货的计价，依照5种计价方法核算的不同差别包装物的核确实是本章的难点，要紧是会计科目的运用和会计处理的复杂，然而并不是值是明白得上的难点，已不是考试的重点，要求学员对相关会计处理过程有较清晰的思路。系统知识讲解第一节 存货的计价一、存货的1定义存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产2存货的种类存货按其经

3、济用途不同可分为：商品产成品自制半成品在产品材料包装物和低值易耗品二、存货的计价方法一、存货入账的计价实际成本法打算成本法零售价格法二、存货发出的计价先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法毛利率法三、期末存货的计价历史成本法。成本与可变现净值孰低法三、实际成本考生要紧密关注这一部分的内容存货的类别计价方法1.购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费

4、、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等，直截了当计入当期损益。2.自制的存货按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。3.托付外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。4.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值，作为实际成本。5.同意捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定

5、事实上际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所同意捐赠的存货的估量以后现金流量现值，作为实际成本：6.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的。按照管收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加

6、上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。7.以非货币性交易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实际成本；(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。8.盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。四、存货的计价方法教材中列出了各种计价方法，现归纳如下：打算成本法定义：

7、运算公式：以材料为例a.本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料打算成本+本月收入材料打算成本b.上月材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的打算成本100c.本月发出材料应负担差异额=发出材料的打算成本材料成本差异率说明：成本差异的分摊结转数额，能够按本月成本差异率运算，也能够按上月成本差异率运算，运算方法一经确定，不得随意变动。先进先出法定义：假定先入库的存货先发出加权平均法定义：运算公式是：a.材料等存货的加权平均单位成本=期初结存金额+(本期各批收货的实际单位成本本期各批收货的数量)期初结存数量+本期各批收货数量b.发出存货的成本本期发出存货

8、的数量加权平均单位成本c.期末存货的成本期末结存存货的数量加权平均单位成本移动平均法定义：运算公式是：a.材料等存货的移动平均单位成本(本次收货之前结存存货总成本+本次收入存货的实际成本)本次收货之前存货数量+本次收人存货的数量b.发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本c.期末存货的成本期末结存存货的数量移动平均单位成本后进先出法定义：特点：a.这一计价方法的假设，与先进先出法正好相反，是建立在假定后入库的存货先发出的基础之上。b.采纳这种方法的结果是新的期末结存存货价值，反映早期进货的成本，而耗用材料等存货的成本那么接近存货近期进货的成本水平。个别计价法定义：采纳个别计价法或分批计

9、价法，需具备的条件：a.存货项目必须是能够辨别认定的；b,必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情形。适用及特点：在制造业，分批计价法或个别计价法要紧适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的物资。这种方法不能用于可互换使用的物资，假如用于可互换使用的物资，那么可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。毛利率法定义：运算公式：销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额-销售毛利销售净额(1-毛利率)期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本适用：本方法常见于商品流通企业。零售价法要紧应用于商业。成本与

10、可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。见下面五、成本与可变现净值孰低法请考生关注1含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值底于成本时，期末存货按可变现净值计价。成本是指存货的历史成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估量售价减去估量完工成本以及销售所必需的预算费用后的价值。3运用原那么A当存在以下情形之一时，应当计提存货跌价预备：市价连续下跌，同时在可预见的以后无回升的期望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

11、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌；其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。B当存在以下一项或假设干项情形时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4特点成本与可变现净值孰低法是慎重原那么(即稳健原那么)在存货会计上的具体运用。当存货的可变现净值低于账面成本时，为了稳健地反映期末存货的价值，应当将所形成的缺

12、失在缺失发生的期间内加以确认，使缺失期间的收益直截了当由于期末存货价值的调低而相应减少，幸免将这种缺失推迟到以后各期。成本与可变现净值孰低法是对历史成本原那么在运用时的修正。5计价方法单项比较法分类比较法综合比较法6会计处理方法期末通过按照成本与可变现净值孰低法对库存存货计价后，假设可变现净值高于账面成本，那么无须进行调账的会计处理；假设可变现净值低于账面成本，那么应按可变现净值作为期末存货的价值，可变现净值低于账面成本的差额应采纳一定的方法进行账务处理。其处理方法有两种方法可供选择，即直截了当转销法和备抵法，并将账务处理结果列示于会计报表中。7优缺点优点：要紧表现为对存货的计价比较慎重或稳健

13、，有助于保全企业的资本，稳固企业经营实力，幸免企业经营中风险。缺点：该法存在不符合历史成本和一致性的会计原那么，会导致存货数据的不可比性，而且其使用在一定程度上会歪曲前后各期的利润水平等局限性。8会计处理计提时借：治理费用贷：存货跌价缺失预备冲回时借：存货跌价缺失预备贷：治理费用第二节 原材料的核算一、核实际成本计价的原材料核算1.企业购入的已验收入库的原材料,分别以下情形处理: (1)发票账单已到,并已支付款项的,借记原材料科目,贷记在途物资、预付账款等科目。(2)发票账单已到,但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的,借记原材料、营业费用、应交税金应交增值税(进项税额)等科目,贷记应

14、对账款等科目。(3)发票账单与原材料同时到达,物资验收入库,同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票,借记原材料、营业费用、应交税金应交增值税(进项税额)等科目,贷记银行存款、应对票据等科目。(4)尚未收到发票账单的,按暂估价值入账,借记原材料等科目,贷记应对账款暂估应对账款科目；下月初用红字作、同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出承兑商业汇票后,按正常程序处理。2.自制或托付外单位加工完成的并已验收入库的原材料按实际成本,借记原材料科目,贷记生产成本科目或托付加工物资科目。3.投资者投入的原材料借记原材料科目,按准予抵扣的增值税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按投资各方确认的价

15、值,贷记实收资本(或股本)等科目。4.企业同意捐赠的原材料按实际成本借记原材料科目,按专用发票上注明的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目；按照确定的实际成本与现行税率运算的以后应交的所得税,贷记递延税款科目,按照确定的实际成本减去各种税金后的余额,贷记资本公积科目,按实际支付的相关税费,贷记银行存款等科目。外商投资企业同意捐赠的原材料,在上述处理中,应将资本公积科目改为待转资产价值科目。5.企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入的原材料按实际成本借记原材料科目,按专用发票上注明的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按应收债

16、权已计提的坏账预备,借记坏账预备科目,按应收债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税金等科目；涉及补价的,按收到的补价,借记银行存款等科目,或按支付的补价贷记银行存款等科目。6.企业以非货币性交易换入的原材料应按以下规定处理:(1)以短期投资换入原材料,按确定的实际成本,借记原材料科目,按换出资产已计提的跌价预备,借记短期投资跌价预备科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按换出资产的账面余额,贷记短期投资科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税金等科目；涉及补价的,按收到的补价,借记银行存款科目,按应确认的收益；贷记营

17、业外收入非货币性交易收益科目,或按支付的补价,贷记银行存款科目。(2)以产成品、库存商品换入原材料,按确定的实际成本,借记原材料科目,按换出资产已计提的跌价预备,借记存货跌价预备科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按换出资产的账面余额,贷记库存商品等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税金应交增值税(进项税额)等科目。(3)以固定资产换入原材料,应按换出固定资产的账面净值,借记固定资产清理科目,按换出固定资产已提的折旧,借记累计折旧科目,按换出固定资产的账面原价,贷记固定资产科目；按换出固定资产已计提的减值预备,借记固定资产减值预备科目,贷记

18、固定资产清理科目。因换出固定资产而支付的相关税费,借记固定资产清理科目,贷记银行存款、应交税金等科目。涉及补价的。按收到的补价,借记银行存款科目,贷记固定资产清理科目；按应确认的收益,借记固定资产清理科目,贷记营业外收入非货币性交易收益科目。或按应支付的补价,借记固定资产清理科目。贷记银行存款科目。按固定资产清理科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,借记原材料科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,贷记固定资产清理科目。因换出固定资产而支付的相关税费,通过固定资产清理科目核算。(4)以无形资产换入原材料,应按确定的实际成本,借记原材料科目,按换出资产已计

19、提的减值预备,借记无形资产减值预备科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按无形资产的账面余额,贷记无形资产科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税金等科目。(5)以长期投资换入原材料,应按确定的实际成本,借记原材料科目,按换出资产已计提的减值预备,借记长期投资减值预备科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记应交税金应交增值税(进项税额)科目,按长期投资的账面余额,贷记长期股权投资、长期债权投资科目,按应支付的相关税费,贷记银行存款、应交税金等科目。注意:在非货币性资产交换中,假如同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例,对

20、换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。7.盘盈的原材料按照同类或类似存货的市场价格,作为实际成本。企业盘盈的原材料,按照确定的实际成本,借记原材料科目,贷记待处理财产损溢待处理流淌资产损溢科目。8.企业生产经营领用原材料按实际成本借记生产成本、制造费用、营业费用、治理费用等科目,贷记原材料科目；企业发出托付外单位加工的原材料,借记托付加工物资科目,贷记原材料科目。基建工程、福利等部门领用的原材料,按实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记在建工程、应对福利费等科目,按实际成本,贷记原材料科目,按不予抵扣的增值税额,贷记应交税金应交增值税(进项税额转出)等科目。采纳实际成本

21、进行材料日常核算的企业,发出原材料的实际成本,能够采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法运算确定。对不同的原材料能够采纳不同的计价方法。材料计价方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在会计报表附注中予以说明。9.出售原材料按已收或应收的价款,借记银行存款或应收账款等科目,按实现的营业收入,贷记其他业务收入等科目,按应交的增值税额,贷记应交税金应交增值税(销项税额)科目；月度终了,按出售原材料的实际成本,借记其他业务支出科目,贷记原材料科目。10.将原材料用于非货币性交易、抵偿债务、无偿赠送他人,或用于广告、样品按发出原材料的实际成本借记有关科目,贷记原材料科目；

22、同时按规定结转不予抵扣的增值税进项税额,或运算增值税销项税额,借记有关科目,贷记应交税金应交增值税(进项税额转出)或应交税金应交增值税(销项税额)科目。二、原材料采购过程中的短缺和毁损的处理采购材料在途中发生短缺和毁损,应依照造成短缺或毁损的缘故,分别处理,不能全部计入外购材料的采购成本。1.定额内合理的途中损耗,计入材料的采购成本。2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的,应向有关单位或责任人索赔,自在途物资等科目转入应对账款或其他应收款科目。3.凡尚待查明缘故和需要报经批准才能转销处理的缺失,应将其缺失从在途物资等科目转入待处理财产损溢科目,查明缘故后再分别处理:属于应由

23、供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的,将其缺失从待处理财产损溢科目转入应对账款或其他应收款科目；属于自然灾难造成的缺失,应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净缺失,从待处理财产损溢科目转入营业外支出专门缺失科目；属于无法收回的其他缺失,报经批准后,将其从待处理财产损溢科目转入治理费用科目。4.在上述1和3两种情形下,短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额应自应交税金应交增值税(进项税额)和应交税金应交消费税科目随同在途物资等科目数额转入相应科目。三、打算成本计价的原材料核算那个地点面专门应注意材料成本差异科目的核算1不同的材料来源1外购材料实际成本与打算成本的差异，自

24、物资采购科目转入本科目；2自制材料实际成本与打算成本的差异，自生产成本等科目转入本科；3托付加工材料实际成本与打算成本的差异，自托付加工材料科目转入本科目；4投资转入和同意捐赠等材料实际成本与打算成本的差异，自实收资本、资本公积等科目转入本科目；5库存材料因调整打算成本所发生的差额，即打算成本调整前库存材料打算成本数额与调整后库存材料打算成本数额的差额，自原材料等科目转入本科目。2不同的材料去向1产品生产、辅助生产等领用的材料应负负担的成本差异，应转入生产成本差不多生产成本、生产成本辅助生产成本科目2企业行政治理部门领用的材料应分摊的成本差异，转入治理费用科目；3对外销售材科应分摊的成本差异，

25、应转入其他业务支出科目；4发出托付加工材料应分摊成本差异，转入托付加工材料科目；5销售机构领用的材料应分摊的成本差异，转人营业费用。科目。6盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，应转入待处理财产损溢科目。3差异的运算与结转1为了能较准确地运算产品成本中的材料费用，材料成本差异应按材料的类别或品种进行核算。而且是指相同数量的材料的实际成本与打算成本的差异，不应包括材料的数量差异。2材料成本差异必须依照规定的方法运算出分配率，按月进行分配，不得任意进行多摊、少摊或不摊。3为了正确反映生产成本，分配生产领用材料应分摊的成本差异，均应在有关成本费用科目的借方和材料成本差异科目的贷方反映登记。实际成本大于

26、打算成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于打算成本的差异，用红字登记。第三节 其他存货的核算一、托付加工材料核算的几个问题1发给外单位加工的物资借：托付加工物资贷：原材料/库存商品2企业向受托方支付的加工费等 借：托付加工材料应交税金应交消费税应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款应对账款3消费税的处理托付加工的应税消费品，于托付方提货时由受托方代收代缴消费税。托付加工的应税消费品收回后直截了当用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，因此，托付方应将受托方代收代交的消费税随同应支付的加工费一并计入托付加工的应税消费品成本，借：托付加工材料贷：银行存款 应对账款托付加工的应税消费品收回后用于连续生产应

27、税消费品而不是直截了当对外销售的，已纳消费税款准予按规定抵扣；即：托付方应将受托方代收代交的消费税记入应交税金应交消费税科目的借方，而不是计入托付加工应税消费品的成本中。4收回剩余物资借：原材料/库存商品贷：托付加工物资二、包装物的核算范畴1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2随同产品出售不单独计价的包装物；3随同产品出售单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物。不属于包装物核算的范畴各种包装材料用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在固定资产或低值易耗品科目核算；打算上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理。

28、科目设置设置包装物科目对包装物进行总分类核算，同时，还应按照包装物的种类设置明细科目，进行明细分类核算，以反映和监督各种包装物的收发和结存情形。包装物数量不多的企业，能够将包装物并入原材料科目内核算，不设置包装物科目。会计核算生产领用包装物，用于包装产品，应计入产品的生产成本，借记生产成本科目，贷记包装物科目。随同产品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，作为包装费用，计入产品销售费用，借记营业费用科目，贷记包装物科目。随同产品出售并单独计价的包装物，应于销售发出时，借记其他业务支出：科目，贷记包装物科目。出借的包装物，在第一次领用新包装物时，假如金额不大时，能够一次全部计入销售费用；借

29、记营业费用科目，贷记包装物科目；假如金额较大时，能够通过待摊费用科目核算，分期摊入销售费用，即发出包装物时，借记待摊费用科目，贷记包装物科目，每期摊销时，按其摊销金额，借记营业费用科目，贷记待摊费用科目。出租的包装物，应在第一次领用新包装物时；借记其他业务支出科目，贷记包装物科目；以后收回已使用过的出租、出借包装物，那么不进行账务处理，但应加强包装物的实物治理，在有关辅助登记簿上进行增减登记。企业出租、出借包装物，收到押金时，应借记现金、银行存款等科目，贷记其他应对款科目；退回押金时，做相反的会计分录。关于逾期未退包装物没收的押金，应转作其他业务收入处理，同时，将按规定应交纳的增值税和消费税，记入应交税金科目。有关增值税的分录为，借记其他应对款科目，贷记其他业务收入、应交税金应交增值税销项税额科目现在应将含增值税的押金换算为不含增值税的押金；有关消费税的分录为借记其他应对款科目，贷记其他业务收人科目；借记其他业务支出科目，贷记应交税金应交消费税科目。关于包装物已作价