村集体经济组织会计培训讲义.ppt

1、村集体经济组织会计培训讲义,乔 延 芹山东省农业管理干部学院会计系,2,目 录,第一讲 学会计有什么用第二讲 会计是什么第三讲 会计记什么第四讲 会计怎样记第五讲 会计怎样用第六讲 会计要讲政策,2,3,第一讲 学会计有什么用,3,4,第一讲 学会计有什么用,一、会计职业充满机遇1、会计职业由来已久。在西方人眼里，医师、律师和会计师是主流的三大职业。医 师 手术刀律 师 惊堂锤会计师 钞 票2、经济越发达的地方，会计越发达让我们看一组调查数字：,4,5,1997年美国各职业年均收入 单位：美元,全球500强中首席执行官或总裁的职业分布,可见：会计的教育和职业背景为一个人通往高层 管理地位奠定了

2、极为有利的基础！,5,6,二、会计职业的 成功路线1、会计职业之路：一条传统的会计成功之路2、会计产业之路：会计服务之路：会计事务所、会计公司等。会计培训之路：会计继续再教育。会计咨询之路：解决“疑难杂症”。三、会计的 两面性会计界是一个充满机遇和诱惑的世界，随着会计在经济中地位的提高，人们法律意识的增强，会计的违法违规事件也屡屡出现：云南红塔山集团老总褚时建和其总会计师,6,7,四、你适合做会计吗？1、会计的 职责：会算账、当好“经济警察”2、会计的 职业道德：懂法、懂专业、有继续学习能力。忠于职守、行事严谨、保守秘密。经验老道、应对得当、协同作战。,7,8,第二讲 会计是什么,8,9,6大

3、要素 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润2个等式 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用3张报表 科目余额表和收支明细表 资产负债表 收益及收益分配表2大职能 核算和监督,9,10,一、会计要关注的事项,1、会计主体的资金从哪里来，用到了什么地方？会计人员如何处理这些来源和用途？2、会计主体都有哪些收入和支出？会计人员如何处理这些收支？3、借款、还款及报销的程序如何走？4、经济业务是否真的发生了？合理吗？5、业务发生的证据是什么？规范吗？6、应计提和应摊销的费用入账没有？7、有没有实现预期的利润目标？,10,11,二、村集体经济组织收入的种类,1、经营收入。这主要是指村集体经济组织进行

4、各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括：产品物资销售收入、出租收入、劳务收入。2、发包及上交收入。这主要是指村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。3、农业税附加返还收入。乡（镇）农税征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。已免征的地区，不使用该科目。4、补助收入。这主要是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金5、其他收入。,11,12,三、会计人员如何处理这些收入？,1、发生收入业务后，会计人员要对这些收入进行账务处理。对收入处理的关键点在于收入的确认。“收入的确认”是专业术语，也称收入的实现，翻译成白话就是：你这个买卖成了。延伸意思是：你应

5、该交税了。2、收入的确认很重要，那么会计人员是如何确认收入的呢?一要根据国家相关规定。二要看交易业务的具体情况。,12,13,四、村集体经济组织都有哪些支出？,村集体经济组织的支出主要包括以下三大类：经营支出。是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。管理费用。是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出。其他支出。是指村集体经济组织发生的与经营管理活动无直接关系的各项支出。,13,14,五、会计人员如何处理这些支出？,支出发生后，会计人员要依据国家相关会计制度对这些支出进行账务处理。由于财务会计制度和税收法规存在差异，会计人员平时依据财务会计制度进行会计核算，核算期终

6、再依据税收法规计算企业的应交税金。单位平时在执行财务会计制度时，可以根据经营需要发生支出，但有些支出在税收法规里有标准，超过标准，税务机关就不认账了，类似不给报销的“超标差旅费”，这就需要单位自己承担。比如招待费、广告费。,14,15,第三讲 会计记什么,15,16,第一节 会计记录的对象资金及其运动一、资金是什么？赵百万”包含的意思大约有三层：一是“赵百万”有百万存款；二是“赵百万”有百万家产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱；三是“赵百万”有百万财产，包括存款、房产、汽车、投资、零花钱，以及家里所有用钱买来的物品比如壁挂、灯盏、衣服、高压锅，甚至包括已经支付的家庭装修费用。资金的定义：资

7、金就是财产的货币表现；说白了，我们把所有可以用货币计量的财产加在一起，就称为资金。第三层含义的“赵百万”就是资金的概念；第一层和第二层含义只是老赵全部资金的一部分。,16,17,二、企业的资金是怎么变化的 三种变化的基本形式：(一)装进去资金进入企业 导致企业资金总量的增加(二)掏出来资金退出企业 导致企业资金总量的减少(三)从这个兜掏出装进那个兜资金在企业内 部的相互转化，不会引起企业资 金总量的增减变化,17,18,三、资金循环与周转,18,19,第二节 会计对象的细化会计六大要素,一、资产 值钱的东西 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益

8、 流动资产、非流动资产。（1年或超过1年的一个营业周期）二、负债 借来的东西 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其实，负债就是借来的东西、欠的东西。流动负债、长期负债。（1年或超过1年的一个营业周期）三、所有者权益属于自己的东西 企业形成资产的资金来源不外乎两个渠道：一是债权人，一是所有者。资本、公积公益金、未分配收益。,19,20,四、收入换来的东西 收入是一个单位的产品或劳务换来的东西 分类：五、费用付出的东西 费用是为了换取收入而付出的东西。分类：经营支出、管理费用、其他支出六、收益结余的东西 收益是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是结余的东西

9、。构成：经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出,链接,20,21,第四讲 会计怎样记,21,22,会计记录数据，那么如何将一个单位发生的纷乱而复杂的数据记录下来，并汇总的会计报表上，会计有一套自己的方法。我们这一讲重点讲解如何正确使用会计科目。,22,23,第一节 会计科目,一、什么是会计科目会计数据归到这里 单位发生了一笔业务，比如花300元的差旅费，那么会计人员要把这个数据记到哪里去呢?当然是账上。但如何记到账上?这里首先就有个会计科目和账户的设置问题。设置会计科目和账户是会计核算的一种主要方法。(一)什么是会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志。,

10、23,24,会计要素 会计科目 科目编号 资产 资产类科目 1 负债 负债类科目 2会计对象 所有者权益 所有者权益科目 3 收入 成本类科目 4 费用 利润 损益类科目 5,别墅,房间,家具,24,25,三、会计科目的分类,（一）按照经济内容分类 资产类科目 负债类科目 会计科目 所有着权益类科目 成本类科目 损益类科目 这是会计科目最基本的分类。,25,26,村集体经济组织会计科目表（按经济内容分类）,26,27,(二)按照提供会计指标的详细程度分类 总分类科目 一级科目 子目 二级科目 明细分类科目（细目）三级科目,27,28,会计科目举例（按会计指标的详细程度分类）,28,29,一、借

11、贷记账法的定义借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐方法。二、记帐符号 借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号。这里的“借”和“贷”失去了原有的意义，是纯粹的记账符号,第二节 借贷记账法,29,30,三、帐户结构 在借贷记账法下，通常把账户分为左、右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其左方被称为借方，右方被称为贷方。根据“资产+费用=负债+所有着权益+收入”的关系，帐户结构叙述如下：,30,31,（一）资产类帐户的结构,资产帐户的期末借方余额=期借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,31,32,（二）负债、所有者权益类帐户的结构,负

12、债、所有者权益类帐户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,32,33,（三）所有账户借贷两方的具体结构图,33,34,第三节 村集体经济组织会计科目的应用,一、村集体经济组织货币资金、应收款项核算应用举例(一)现金的核算 1、现金收入的核算 例1 村集体经济组织从开户信用社提取现金1 000元备用。会计分录为：借：现金 1 000（资产类科目 增加）贷：银行存款 1 000（资产类科目 减少）,34,35,2、现金支出的核算 村集体经济组织成员张洪出差时借款1 000元，以现金付讫。会计分录为：借：内部往来张洪 1 000（资产类科目 增加）贷：现金 1 000（资产类

13、科目 减少）A：张洪出差回来经领导审核后报销1000元差旅费 借：管理费用 l 000 贷：内部往来张洪 1 000B：张洪出差回来经领导审核后报销1500元差旅费 借：管理费用 l 500 贷：内部往来张洪 1 000 现金 500C：张洪出差回来经领导审核后报销800元差旅费 借：管理费用 800 现金 200 贷：内部往来张洪 1 000,有借必贷 借贷必 相等,35,36,3、现金的使用范围 职工工资、津贴个人劳动报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金。各种劳保、福利费用以及 国家规定的对个人的其他支出。向个人收购农副产品和其他物资的款项。出差人员必须随身携带的

14、差旅费。1000元人民币以下的零星开支。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。,36,37,4、库存现金的限额为保证村集体经济组织日常零星开支的需要，允许村集体经济组织留存现金的最高额。一般按单位3-5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区，可按多于5天但不得超过15天日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应向开户银行提出申请，有开户银行核定。,37,38,(二)银行存款的核算,1、银行存款的总分类核算 例3村集体经济组织将3 000元现金存入银行。会计分录为：（资产类科目 增加）借：银行存款 3 000（资产类科目 减少）贷：现金 3 000 例4村集体经济组织

15、购买转账支票、现金支票各壹本，共计30元，价款以银行存款支付。会计分录为：（损益类科目 增加）借：管理费用一办公费 30（资产类科目 减少）贷：银行存款 302银行存款的明细分类核算按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”。,38,39,二、村集体经济组织应收款项的核算,（一）应收款项的形成：在商品交易过程中，并不都是一手钱一手货的交易形式。拉走商品而不付现款，所欠的款项对卖主来说，就是应收账款(对买主来说则是应付账款)。未提货已付款，先付的款项就是预付账款。应收款项和预付账款都属于企业的债权。,39,40,（二）应收款项分类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付

16、款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是村集体经济组织与所属单位和本村村民发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“内部往来”科目核算。,40,41,(三)外部应收款项核算,在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。例5村集体经济组织销售一批鸡蛋到银座超市，成本10 000元，售价15 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加：（资产类科目 增加）借：应收款银座超市 15 000（损益类科目 增加）贷：经营收入 15 000二是结转成本，经营支出增加，库存物资减少：（损益类科目 增加）借：经营支出 10 000（资产类科

17、目 减少）贷：库存物资鸡蛋 10 000,41,42,(四)内部应收款项核算,“内部往来”是一个双重性质的账户，凡是村集体经济组织与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算村集体经济组织与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。为详细反映内部往来业务情况，村集体经济组织应按社员设置“内部往来”明细账户，进行明细核算。,42,43,例6村集体经济组织向所属财源公司按协议提供饲料10吨，成本10 000元，售价15 000元，价款暂未收到。先确认收入：应收款增加 借：内部往来一财源公司 15 000 经营收入增加 贷：经营收入

18、 15 000 同时结转成本：借：经营成本 10 000 贷：库存物资一饲料 10 000,43,44,第二节 村集体经济组织存货核算应用举例,一、村集体经济组织存货的概念 存货是指在生产经营过程中用于销售，耗费而储备的各种材料或 物资等。具体来讲，村集体经济组织存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。,44,45,二、村集体经济组织存货的入账价值(一)购入的存货 实际成本=买价+运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+应记入成本的税金和其他费用,45,46,例：宏达公司购进原材料200公斤，货款

19、为6000元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。问该批原材料入账价值。答案：实际入库数量200（1-10）180kg 实际单位成本6480/18036（元/公斤）,46,47,（二）自制的存货：实际成本=自制过程中发生的材料费+工资+加工费等各项实际支出计价。（三）委托外单位加工的存货：按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。（四）生产入库的农产品：按生产过程中发生的实际支出计价,47,48,三、村集体经济组织库存物资的核算,借：库存物资A材料 贷：银行存款/

20、应付款等 例：村集体经济组织为直接组织生产，购进A材料一批，发票注明价款10 000元，增值税款l 700元，货款己用银行存款支付。会计分录为：借：库存物资A材料 11700 贷：银行存款 11700,48,49,投资者投入材料核算。例3村集体经济组织接受村民张洪以C材料作为投资，双方协议作价10 000元，会计分录为：借：库存物资-c材料 10 000 投资各方协商确认的价值 贷：资本一张洪 10 000 若是购买呢 1、付款了 贷：现金/银行存款 2、未付款 贷：内部往来 非村民 贷：应付款,49,50,直接出售材料。例5村集体经济组织出售C材料一批，价格10300元，已存入银行。成本9

21、000元，会计分录为：先确认收入 借：银行存款 10300 贷：经营收入 10300 同时结转成本：借：经营支出 9 000 贷：库存物资c材料 9 000,50,51,(二)村集体经济组织农产品的核算,一年生农作物：整个生产期间的各项实际支出，计入农产品的成本。如果为多年生植物 投产期之前，各项实际支出则计入农业资产价值。投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出,51,52,(三)村集体经济组织商品核算,集体经济组织到社员张洪家收购山鸡一批，价格2 000元，价款尚未支付。会计分录为：借：库存物资-山鸡 2 000 贷：内部往来一张洪 2 000 同月，

22、这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存入银行。会计分为：借：银行存款 2 200 贷：经营收人 2 200 结转已销山鸡的成本：借：经营支出 2 000 贷：库存物资-山鸡 2 000,52,53,第三节 村集体经济组织牲畜(禽)资产核算,牲畜(禽)资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。“牲畜(禽)资产”账户本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。,53,54,第四节 村集体经济组织固定资产核算,54,55,（一）什么是固定资产？固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、

23、使用年限在一年以上，2、单位价值在500元以上 有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。,55,56,打个比方：企业花300元为办公室的文秘配置个小灵通，花800元为销售部主任配置个手机。那么，依据固定资产的划分标准：手机的单位价值超过500元，并且可以使用1年以上，同时满足了固定资产的两个条件，应列入固定资产；,56,57,（二）固定资产的入账价值 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差

24、额以及应分摊的其他间接费用。,57,58,（三）固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。如：微机，轿车等 例 村集体经济组织购入轿车一辆，以银行存款支付价款160 000元(含税)。借：固定资产-轿车 65 000 贷：银行存款 61 000,58,59,2、购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 银行存款 在建工程 固定资产 1、需安装，设备价款、2、安装完毕达到预定 发生的安装支出等 可使用状态 购入不需安装的固定资产,59,60,例：村集体经济组织购入需要安装的锅炉一台，以银行存款支付价款60 000元(含税)，以现金支付运输费用l 000元、

25、安装费用4 000元。（1）支付设备价款、运输费用、安装费用合计65 000元：借：在建工程-锅炉安装工程-设备费用 61 000-人工费用 4 000 贷：银行存款 60 000 现金 5 000（2）安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账：借：固定资产-锅炉 65 000 贷：在建工程-锅炉安装工程-设备费用 61 000-人工费用 4 000,60,61,3、自行建造的固定资产 自建工程的全部开支均要通过“在建工程”科目进行核算，达到预定可使用状态后再转入固定资产,61,62,例：村集体经济组织新建猪栏l0幢，（1）购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600 000元，

26、全部用银行存款支付。借：库存物资 600 000 贷：银行存款 600 000（2）建设过程中领用建筑材料500 000元 借：在建工程-猪栏工程-材料费用 500 000 贷：库存物资 500 000,62,63,（3）为猪栏建设支付劳务费用50 000元，尚未付款。借：在建工程-猪栏工程-人工费用 50 000 贷：应付款 50 000（4）另支付工程水电费7 000元，现金支付。借：在建工程-猪栏工程-其他费用 7 000 贷：现金 7 000,63,64,（5）猪栏工程完工，验收并交付使用。建猪栏共花费：500000+50000+7000=557000 借：固定资产-猪栏 557 00

27、0 贷：在建工程-猪栏工程-材料费用 500 000-人工费用 50 000-其他费用 7 000,64,65,5、国家财政直接补助资金形成固定资产 村集体经济组织用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“公积公益金”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目,65,66,例村集体经济组织接受国家补助资金项目100 000元，项目规定该项资金全部用于建造牛栏。（1）收到国家补助资金时 借：银行存款 100 000 贷：公积公益金一其他 100 000（2）购买

28、建牛栏用建筑材料50 000元，借：库存物资一建筑材料 50 000 贷：银行存款 50 000,66,67,（3）领用建筑材料金额总计50 000元借：在建工程一牛栏工程一材料费用50 000 贷：库存物资一建筑材料 50 000（4）用银行存款支付建筑工人劳务费20OoO元 借：在建工程一牛栏工程一人工费用20 000 贷：银行存款 20 000（5）全部工程支付水电费5 000元。借：在建工程一牛栏工程一其他费用(水电费)5 000 贷：银行存款 5 000,67,68,（6）牛栏建设完毕验收合格，投入使用。借：固定资产一房屋建筑物一牛栏 75 000 贷：在建工程一牛栏工程一材料费用

29、50 000 一人工费用 20 000 一其他费用(水电费)5 000,68,69,（四）固定资产折旧核算,1、定义：固定资产折旧是指在固定资产价值的磨损，折旧额就是固定资产价值的磨损数额。计提固定资产折旧额就是在固定资产在使用寿命期内，按照规定的方法计算出折旧额，并对应计提折旧额进行系统分摊。村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月计提固定资产折旧。一般来说经济业务少的，可按年提取折旧；经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。,69,70,2、固定资产折旧的范围（1）房屋和建筑物(不论是否使用)；（2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具：（3）季节性停用和大修理停用的固定

30、资产。其中。季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧；（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。,70,71,3、固定资产折旧的计算方法“平均年限法”、“工作量法”中任选一种。折旧方法一经选定，不得随意变动。“平均年限法”（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价年折旧率,71,72,例：某企业11月1日购入一项a设备。该设备原价为65万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，a设备年折旧额=（65-5）/5=12万元a设备月折旧额=年折旧额/12=12/12=1万元借:管理费用一折旧费 10 000 贷：累计折旧一办公设备-a设备10 000,72,73,第五节

31、村集体经济组织负债核算应用举例,一、负债的概念（略）二、负债的分类（略）,73,74,三、流动负债的核算(一)短期借款的核算 1、村集体经济组织向信用社贷款100 000元，办完贷款手续后直接存入银行。借：银行存款 100 000 贷：短期借款-信用社 100 0002、贷款合同约定，贷款期限为6个月，贷款年利率为5。利息金额为 100 0005(612)=2 500元。借：短期借款一信用社 100 000 其他支出一利息支出 2 500 贷：银行存款 12 500,74,75,(二)应付款的核算 例3村集体经济组织赊购非本村村民农户张梅苹果2 000公斤，价款为2 000元。借：库存物资-苹

32、果 2 000 贷：应付款一张梅 2 000,75,76,(三)应付工资核算 1、管理人员及固定员工的报酬“应付工资”2、临时员工的报酬 临时员工是非成员的，“应付款”账户核算；临时员工是成员的，“内部往来”账户核算。,76,77,例5经批准，村集体经济组织提取管理人员在8月份的工资10 000元。会计分录：1、计算工资 借：管理费用 10 000 贷：应付工资-管理人员)工资-工资 10 0002、发放工资时：借：应付工资-管理人员)工资-工资 10 000 贷：现金 10 000,77,78,(四)应付福利费核算 应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福

33、利费(不包括兴建集体福利等公益设施支出)，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。,78,79,例6村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费60 000元，照顾烈军属10 000元、五保户15 000元、困难户5 000元。会计分录：1提取福利费时：借：收益分配-各项分配-提取福利费 60 000 贷：应付福利费-提取额 60 000 2发生上述支出时：借：应付福利费-照顾烈军属支出 10 000-照顾五保户支出 15 000-照顾困难户支出 5 000 贷：现金 30 000,79,80,四、长期负债的核算(一)长期借款及应付款的核算 1长期借款及应付款的内容“长期借款及应付款”是指村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的 期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的应付款项。,80,81,(二