注册会计师考试真题2.docx

1、注册会计师考试真题22019 年注册会计师考试真题：会计 (完整版 )一、单项选择题1. 甲公司自 2X10开始从国际市场进口丙原料，再将丙原料销售 给国内企业，使用丙原料生产的丁产品由政府定价对外出售。因为国 际市场上丙原料的价格上涨，而丁产品的销售价格不变，形成进销倒 挂的局面。 2X14之前，丙原料以进口价格为基础定价，国家财政对其 差价实行补贴，国家补贴款管理为限定甲公司对丙原料的销售价格， 然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还。关于国家返还进 销差价损失的会计处理，说法准确的是 ( ) 。A.确定丙销售相关营业收入B.确认为所有者资本投入计入所有者权益C.确认为与资产相关的政

2、府补助按比例分摊入营业外收入D.确认为与收益相关的政府补助按直计当期营业外收入【答案】A2.2015 年 6 月，甲乙公司之间签订股权转让协议，协议约定：甲 将持有的丁公司 20%的股权转给乙公司，转让价款为 7 亿元，分三次支 付，其中， 2015支付 2 亿元，为了保证甲公司的信誉，甲公司将其中 的 5%的股权投资过户给乙公司，但乙公司并未实际取得该 5%的表决权 和利润分配权利。甲公司和乙公司不存相关联方关系。不考虑其他因 素，关于甲公司的 2X15的会计处理中准确的是 ( ) 。A.甲公司实际上收到的价款确认为负债B.将转让协议作为或有事项在附属中披露C.将转让总价与股权账面差额确为转

3、让损益，未收到的价款确为 应收账款D.将实际收到的价款与 5%股权的账面价值差额确认为转股损益【答案】A3.关于外币财务报表价值的会计处理准确的是 ( )。A.合并报表中各子公司之间实质上构成对另一子公司投资的外币 货币性项目，产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投 资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其 他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额 应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外 经营子公司净投资的外币货币性项目

4、，其产生的汇兑差额在合并财务 报表中转入当期财务费用【答案】B4.下列交易或事项，甲公司应按非货币性资金交换的原则实行会计处 理的是( ) 。A.以持有的应收账款换取乙的产品B.以持有应收票据换乙公司的电子设备C.以商品换乙公司的产品作为固定资产使用D.以持有至到期的债权投资换 25%的股权投资【答案】C5.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是 ( )A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和 金融负债【

5、答案】C 6.2014 年1月1日甲公司通过乙公司定向增发 1500 万股普通股，每股面值为 1元，市价为 6 元，该项交易取得乙公司 80% 的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费用 300 万元， 双方协定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需 另外向乙公司原股东支付 100 万元的合并对价，当日，甲公司预计乙 公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%，其他因素不变，甲公 司与乙公司及其控股股东不存相关联关系，甲公司该企业合并的合并 成本是 ( ) 。A.9000 万元B.9100 万元C.9300 万元D.9400 万元【答案】 B 7. 甲升级

6、生产线，升级改造之前，该生产线的账面价值为 3500万元，被替换的冷凝设备的账面价值为 500 万元，企业 为实行改造该固定资产发生如下支出： (1) 购入新的冷凝装置成本为 1200万元，增值税额为 204 万元;(2) 企业为改造生产线借入专门借款 的利息为 80 万元;(3) 企业发生人工费 320万元;(4) 企业领用库存原材 料 200 万元，增值税额 34 万元;(5) 企业领用外购工程物资 400 万元， 增值税额为 68 万元。则甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是 ( ) 。A.4000 万元B.5200 万元C.5700 万元D.5506 万元【答案】 B 8.12 月

7、31 日，甲向乙定毛绒玩具，收到并支付 50 万元，年末开始派发给客户，不考虑其他因素，则甲公司的会计处理 是 ( ) 。A.计入库存商品B.确认为销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为销售费用【答案】D 9.甲公司 2X15年3月20日披露 2X14年财务报告。 2X15年 3月 3日，甲公司收到所在地政府于 3月 1日发布的通知，规 定自2X13年6月1日起，对装机容量在 2.5 万千瓦及以上有发电收入 的水库和水电站，按照上网电量 8 厘/ 千瓦时征收库区基金。按照该通 知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考 虑其他印务，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，

8、准确是 ( ) 。A.作为 2X15年发生的事项在 2X15年财务报表中实行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整 2X14 年财务报表的数据并调整相 关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重塑述 2X14年财务报表的数据并重述 相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整 2X14 年财务报表的当年发 生数及年末数【答案】 D 10. 下列各项相关投资性房地产会计处理的表述中， 准确的是 ( ) 。A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转 换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综 合收益B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自 用固定资

9、产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的 差额确认为当期损益C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资 性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的 差额确认为当期损益D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产， 自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的 差额确认为其他综合收益【答案】 C11.甲公司 2X15年 2月购置了一栋办公楼，预计使用 寿命 40年，为此，该公司 2X15年 4月 30日发布公告称：经公司董事 会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案。决 定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从

10、原定的 2030 年调整为 2040 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限 调整会计处理的表述中，准确的是 ( ) 。A.对房屋建筑物折旧年限的变更理应作为会计政策变更并实行追 溯调整B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并理应从 2X15 年 1 月 1 日起开始未来适用C.对 2X15年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40年折旧不 属于会计估计变更D.对因 2X15年2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房 屋建筑物折旧年限的变更作为重大会计差错实行追溯重述【答案】 C 12.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休 假只可结转至下一年度。 2X14

11、年末，甲公司因当年度管理人员未享受 休假而预计了将于 2X15年支付的职工薪酬 20 万元。 2X15年末，该累 积带薪休假而原多预计的 8 万元负债 ( 应付职工薪酬 )于 2X15年的会计 处理，准确的是 ( ) 。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额【答案】 C二、多项选择题1. 下列说法中，关于收入时点的确定准确的是 ( ) 。A.电影放映收费，在电影反映结束后确认收入B.提供培训服务的费用，在提供服务期间确认收入C.销售商品价格包括的可区分的服务费，服务费在提供服务期间 分期确认收入D.提供建筑设计

12、的收费，在资产负债表日根据完工进度确认收入【答案】 ABCD 2. 下列关于合营安排的说法准确的有 ( )。A.所有参与方都对该安排实施共同控制B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同 控制C.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权法核算D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资 产或负债【答案】 BCD 3. 下列关于商誉会计处理准确的是 ( )。A.商誉理应结合与其相关的资产组或资产组组合实行减值测试B.商誉于资产负债表日不存有减值迹象的，无需对其实行减值测 试C.与关商誉的资产组或资产组组合存有减值迹象的，理应首先对 不包含商誉的资产组或资

13、产组组合实行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊 至资产组或资产组组合中商誉的账面价值【答案】 ACD 4. 下列说法中应该重新计算各项报表期间每股收 益的有( ) 。A.年报期间盈余公积转为股本B.在资产负债表日后期间分拆股份C.已发行股份对价实现非同一控制下企业合并D.因发生企业重大会计差错而对财务报告实行调整【答案】 ABD 5. 下列各项中属于关联方的有 ( )。A.同甲公司受重大影响的乙公司B.同甲公司共同经营辛公司的丙公司C.甲公司受托管理企业能影响投资活动的受托管理机构D.甲公司的财务总监的妻子投资设立并控制的丁公司【答案】 CD6.2X15年 1

14、月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股， 发行的票面价值总额为 5 000 万元。优先股发行方案规定，该优先股为无限期、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起 5 年期 满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算 的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年按照发行时 基准利率确定，每 5年调整一次利率。调整的利率为前 1 次利率的基 础上增加 300个 BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年 支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其 他因素，下列关于甲公司发行优先股能够选择的会计处理有 ( ) 。A.确认为所有者权益B.指

15、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债C.确认为以摊余成本计量的金融负债D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金 融负债公允价值的差额确认为所有者权益【答案】 CD 7.甲公司(非投资主体 )为乙公司、丙公司的母公司 乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均为不为乙 公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联 营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管 理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其 所持股权投资的会计处理中，准确的有 ( ) 。A.乙公司不应编制合并财务报表B.丙公司在个别财务报表中对其

16、拥有的两家联营企业的投资应按 照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价 值计量，公允价值变动计入当期损益D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两 家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益【答案】 ABCD 8.下列相关公允价值计量结果所属层次的表述 中，准确的有 ( ) 。A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体来说重要的 输入值所属的层次决定C.使用第二层次输入值对相关资产实行公允价值计量时，理应根 据资产的特征实行调整D.对相同资产或负债在活跃市场

17、上的报价实行调整的公允价值计 量结果应划分为第二层次或第三层次【答案】 AC 9.下列各项中，需要重新计算财务报告各列报期间 每股收益的有 ( ) 。A.报告年度以资本公积转增股本B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益 【答案】 ACD 10. 下列关于企业中期财务报告附注理应披露的内 容中，准确的有 ( ) 。A.企业经营的季节性或周期性特征B.中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明C.会计估计变更的内容、原因及其影响数D.中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日质检

18、发生的非调 整事项答案】 ABCD 三、计算分析题(一)甲股份有限公司 ( 以下简称“甲公司” )为一家从事贵金属进口、 生产加工以及销售相关产品的企业， 215 年发生如下业务：(1)为促动商品销售， 215 年甲公司出台了以旧换新政策，在销 售黄金饰品时，承诺消费者在购买后任一时点，如果所购饰品不存有 不可修复的瑕疵，均能够售出产品的原价换取甲公司在售的黄金产品。 具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取 的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。215 年，甲公司销售上述范围饰品 2 300 件，取得收入 4 650 万元，相关产品成本为 3 700 万元。21

19、5 年，甲公司首次推出以旧换新政策，以前并未推出相关政 策， 215 年，黄金的市场价格处于上升通道，据相关资料预测，在未 来会计期间内保持小幅小升。(2)为进一步宣传甲公司品牌形象， 215 年，甲公司聘请专业设 计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后发给各经销商作为品牌宣 传。 215 年，支付给专业设计机构设计费 200万元，订制摆件 200件， 每件 3.5 万元。 215 年 11 月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否 退出，均无需返还。(3)国家相关部门要求，甲公司 215 年代国家进口贵金属 100 吨，价格 1 200

20、万元/吨，按国家相关规定将产品按照进口价格 80%出 售给政府指定的下游企业，取得贷款收入 96 000 万元。215 年末，该企业收到国家相关部门支付的经销差价补偿款 24 000 万元。(4)2 15年 1月 2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性 股票的方案，方案规定：被激励的 30名高管人员以每人每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司 服务期满 3年且 3年内公司净资产收益率平均达到 15%或以上， 3年期 满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则 3 年到期后， 甲公司以每股 5 元价格购高管人员手中的股票。在 3 年持股期间，

21、高 管人员不享有股东的任何权利。2查 15年 1 月 2日，甲公司普通股市场价格为每股 10元。当日， 高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。215 年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测 不会有人离开。 215 年，甲公司净资产收益率为 18%，有上升空间， 预计 3 年会计期间达到 20%可能性比较大。要求：根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分 录。【答案】 ( 二)(1)甲公司计划实施一项股权激励计划，拟从 2014年至 2017年 间按照工资总额的 10%计提资金，用于在 2018 年从二级市场购买本公 司股票奖励给员工，授予的员工具有不确定性，即在

22、2014 年到 2017 年间在职的员工在 2018年不一定在职。 2014 年甲公司按照当年工资总 额的 10%计提了 3000 万元。会计分录为：借：管理费用 3 000贷：应付职工薪酬 3 000(2)为加快公司转型，实现产品升级换代，公司鼓励快要退休的 员工提前退休，提前退休的给予每人 30 万元的补偿。该计划已经公告 并获得工会同意，该计划中涉及 1000 名员工，截止 2014 年底有 800 人表示愿意提前退休。 2014 年底该计划还在持续实行。甲公司会计处 理如下：借：长期待摊费用 24 000贷：预计负债 24 000借：营业外支出 4 800贷：长期待摊费用 4 800(

23、3)根据公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部 门的员工享有公司净利润的 3%的奖励 620万元，甲公司 2015年 2月 18 日确认了 2014年度销售人员的奖励。甲公司的会计处理为：借：利润分配未分配利润 620贷：应付职工薪酬 620其他资料，甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提 任意盈余公积。要求：根据资料(1) (3) 分别说明甲公司的会计处理是否准确，说明理 由，并编制相关的更正分录 ( 涉及损益的不通过“以前年度损益调整” 科目核算 )【答案】 ( 三)甲公司适用的所得税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来期 间有充足的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时

24、性差异 ;2X15 年出递延所 得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零， 不存有其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。 2X15 年，甲公司发 生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存有差异：(1)甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权益法核算， 其初始投资成本为 1 000 万元。截至 2X15年 12月 31日，甲公司该股 权投资的账面价值为 1 900 万元，其中，因一公司 2X15年实现净利润， 甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权。产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长 期管权投资账面价值 80 万元，其他长期股权投资

25、账面价值的调整系按 持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于 2X16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规 定，国民企业间的股息、红利免税。(2)1 月 4日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每 人 10万份期权，份期权于到期日能够 6元/股的价格购买甲公司 1 股 普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可 行权。甲公司因该股份激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。 税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可 在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时 可予税前抵扣的金额为

26、 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份 支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)2X15 年，甲公司发生与生产经营活动相关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15%的部分准予税前全额 扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2x15 年度销 售收入为 9000 万元。(4)甲公司 2x15 年度利润总额 4500万元，以前年度发生的可补 充亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限 内假定：除上述事项外，甲公司不存有其他纳税调整事项 ; 甲公司 和乙公司均为境内居民企业 ; 不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司 于年

27、末实行所得税会计处理。要求：(1)根据资料 (1) ，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面 价值与计税基础是否产生暂时性差异 ; 如果产生暂时性差异，说明是否 理应确认递延所得税负债或资产，并说明理由。【答案】 (2) 分别计算甲公司 2x15 年 12月 31日递延所得税负 债或资产的账面余额以及甲公司 2x15 年应交所得税、所得税费用，编 制相关的会计分录。【答案】 四、综合题甲公司为境内上市公司，其 2X16年度财务报告于 2X16年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。 2X15年，甲公司发生的部分交易或事项以 及相关的会计处理如下：(1)2X15 年 7 月 1 日，甲公司实

28、施一项向乙公司 ( 甲公司的子公 司)20 名高管人员每人授予 20000 股乙公司股票期权的股权激励计划。 甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之 日起在乙公司连续服务 4 年，即能够从甲公司购买 200000股乙公司股 票，购买价格为每股 8 元。该股票期权在授予日 (2X15 年 7月 1日) 的 公允价值为 14元/ 份。 2X15年 12月 31日的公允价值为 16 元/ 份。截 止 2X15年末， 20 名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来 3.5 年内 将有 2 名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 63 万元贷：资本公积其他资本公积

29、63 万元(2)2X15 年 6 月 20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同 约定：甲公司在其媒体上播放并公司的广告，每日发布 8 秒，播出期 限为 1 年，自 2X15年 7 月 1日起至 2X16年 6 月 30日止，广告费用为 8000 万元，于合同签订第二天支付 70%的价款。合同签订第二天，甲 公司收到丙公司按合同约定支付的 70%价款，另外 30%价款于 2X16 年 1 月支付。截止 2X15年 12 月 31 日，甲公司按合同履行其广告服务义务。 甲公司的会计处理如下：借：银行存款 5 600 万元应收账款 2 400 万元贷：主营业务收入 8 000 万元(3)为支持甲

30、公司开拓新兴市场业务， 2X15年12月 4日，甲公司 与其控股股东 P 公司签订债务重组协议，协议约定 P 公司豁免甲公司 所欠 5000 万元货款。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 5 000 万元贷：营业外收入债务重组利得 5 000 万元(4)2X15 年12月 20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期 投资的丁公司债务出售 30%，出售所得价款 2700 万元已通过银行收取， 同时，将所持有丁公司债券部分重分类为交易性金融资产，并计划于 2X16 年初出售。该持有至到期投资于出售 30%以前的账面摊余成本为 8500 万元，未计提减值准备，预计剩余债权的公允价值为 6400 万元

31、。 甲公司的会计处理如下：借：银行存款 2 700 万元交易性金融资产 6 400 万元贷：持有至到期投资 8 500 万元投资收益 600 万元(5)因为出现减值迹象， 2X15年6月 30日，甲公司对一栋专门用 于出租给子公司戊公司的办公楼实行减值测试。该出租办公楼用成本 模式实行后续测量，原值为 45 000万元，已计提折旧 9 000 万元，以 前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为 30 000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 32 500 万元。甲公司的会计 处理如下：借：资产减值损失 6 000 万元贷：投资性房地产减值准备 6 000 万元甲公司对该办公楼

32、采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年， 截止 2X15年 6月 30日，已计提折旧 16年，预计净残值为零。 2X15年 7月至 12月，该办公楼收取租金 400 万元，计提折旧 375 万元，甲公 司的会计处理如下：借：银行存款 400 万元贷：其他业务收入 400 万元借：其他业务支出 375 万元贷：投资性房地产累计折旧 375 万元(6)2X15 年12月 31日，甲公司与银行签订应收账款保理协议， 协议约定：甲公司将应收大华公司账款 9500万元出售给己银行 ; 如果 己银行无法在应收账款信用期过后六个月收回款项，则有权向甲公司 追索。合同签订日，甲将应收大华公司的相关资料交付