财务会计与复式记账运用管理知识分析概述.pptx

1、基理础会计论姚 露姚露 基础会计理论第三章 复式记账的运用第一节 复式记账运用概述第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 财务成果的核算第六节 其他经济业务的核算姚露 基础会计理论 工业企业的主要经营业务包括：资金筹集业务，供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务成果业务等。P108 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程 过程 销售过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润，缴纳税金等材料采购业务货币资金 产品生产业务产品销售业务投

2、 入资 本负 债其他经济业务财务成果业务设备购置业务第一节 复式记账运用概述姚露 基础会计理论第二节 供应过程的核算 供应过程材料验收入库材料采购材料投入生产 一、供应过程核算的主要内容 P109-110 重点在于确认材料的采购成本重点在于确认发出材料的成本姚露 基础会计理论 材料采购成本的构成内容 P110 材料采购成本买价+采购费用1.外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如税金。购货发票所列的金额注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。姚露 基础会计理论1.“在

3、途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户 二、供应过程核算的账户设置 P112-113 姚露 基础会计理论作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚 验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：资产类账户结构：验收入库转入“原材料”的实际采购成本在途物资尚未验收入库材料的采购成本(1)材料买价(2)材料采购费用“在途物资”账户 按材料品种、规格设置明细账姚露 基础会计理论作用：核算企业各种库存材料的实际成本。性质：资产类账户结构：“原材料”账户 发出材料的实际成本原材料原材料入库材料的实际成本库存材料的实际成本(买价+采购费用)按材料品种、规格设置明细账姚

4、露 基础会计理论作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：应交纳的各种税费应交税费 应交税费 实际交纳的各种税费应交未交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。“应交税费”账户 按税费种类设置明细账姚露 基础会计理论概念：增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。是一种价外税。注意：关于增值税的说明 P110-111供应过程（进货）销售过程（销货）10 000元15 00

5、0元则：增值额=15000-10000=5000(元)征税范围：(1)销售或进口的货物(2)提供应税的加工、修理修配劳务姚露 基础会计理论增值税税率：17%(一般纳税人的基本税率)销项税额=不含税销售价格 税率进项税额=购买价格 税率 一般纳税人应交增值税的计算：本期应交增值税=本期销项税额本期进项税额征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。纳税义务人：(1)一般纳税人(2)小规模纳税人姚露 基础会计理论供应过程（进货）销售过程（销货）10 000元15 000元进项税额 10 000 17%1 700元销项税额 15 000 17%2 550元应交增值税=2 550 1 700=

6、850元 或（15 000-10 000）17%850元销货时的销项税应交税费应交增值税 A.购货时的进项税应交未交的增值税B.实际交纳的增值税姚露 基础会计理论 “应付账款”账户 作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：负债类账户结构：按供应单位设置明细账购入材料、商品等发生的应付款项应付账款尚未偿还的款项偿还供应单位的款项预先支付的款项姚露 基础会计理论材料采购成本=312000+8000=320000(元)借：在途物资甲材料 320 000 应交税费应交增值税(进项税额)53 040 贷：银行存款 373 040随货款一并支付给供货单位的增值税,属于价外税,不计入材料采购

7、成本。三、供应过程主要经济业务的核算 (一)材料采购的核算 【例 1】12月 1日,向昆山工厂购入甲材料 4000千克,每千克 78元,共计买价 312000元，运杂费 8000元，支付增值税 53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。姚露 基础会计理论借：原材料甲材料 320 000 贷：在途物资甲材料 320 000【例 2】12月 3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。借：在途物资乙材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额)8 330 贷：应付账款红旗工厂 58 330【例 3】12月 5日，向红旗工厂购入乙材料 1000千克，每千克 49元，共计买价 49000元，运

8、杂费 1000元，应付增值税 8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。姚露 基础会计理论借：原材料乙材料 50 000 贷：在途物资乙材料 50 000【例 4】12月 6日，上项乙材料验收入库。借：应付账款红旗工厂 58 330 贷：银行存款 58 330【例 5】12月 10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费 58330元。姚露 基础会计理论【例 6】12月 25日，向新华公司购入下列材料：甲材料 1000千克，每千克 79元，共计买价 79000元；乙材料 400千克，每千克 49元，共计买价 19600元。两种材料的运杂费共计 1400元。应付增值税 16762元。价

9、款、运杂费及税金全部以银行存款支付。一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。注意姚露 基础会计理论本例中假定运杂费按重量分配分配率=待分配的运费/(甲材料重量+乙材料重量)=1400/(1000+400)=1(元/KG)则：甲材料应负担的运杂费=1000*1=1000(元)乙材料应负担的运杂费=400*1=400(元)甲材料采购成本=79000+1000=80000(元)乙材料采购成本=19600+400=20000(元)某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）分配率采购费

10、用分配率=共同发生的采购费用(待分配费用)各种材料的重量（体积、买价）之和姚露 基础会计理论借：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额)16762 贷：银行存款 116762借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000【例 7】12月 28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。学习要求：课后自学 P115-117材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。姚露 基础会计理论作用：企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。性质：资产类账户结构：按供应单位设置明细账 收到所购货物 时的结算款 退回多

11、收的款项预付账款 向供应单位预 付的货款 补付的购货款尚未收到货物的预付货款 尚未补付的款项(相当于应付账款)补充“预付账款”账户 姚露 基础会计理论作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类账户按债权人设置明细账 由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。结构：开出承兑尚未支付的票据款应付票据 到期支付的票据款尚未到期应付未付的应付票据款项“应付票据”账户 姚露 基础会计理论【例】9月 7日，A企业因订购专用成套配件而预付给 B企业 320 000元。借：预付账款-B企业 320 000

12、贷：银行存款 320 000预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。姚露 基础会计理论【例】9月 10日，收到从 B企业预订专用套件的增值税专用发票，单件 800元/套，数量 900套，价款720 000元，增值税 122 400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。借：原材料-专用套件 720 000 应交税费-应交增值税(进项税额)122 400 贷：预付账款-B企业 842 400【例】9月 11日，开出转账支票，补付 B企业预付不足款 522 400元。借：预付账款-B企业 522

13、400 贷：银行存款 522 400姚露 基础会计理论【例】A企业 9月 15日从 C企业购入甲材料一批，原价为 8000元，增值税为 1360元，运杂费为 1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料已验收入库。借：原材料-甲材料 9 000 应交税费-应交增值税(进项税额)1 360 贷：应付票据-C企业 10 360【例】2个月后银行承兑汇票到期,支付 C企业票据款。借：应付票据-C企业 10 360 贷：银行存款 10 360姚露 基础会计理论(二)材料发出和结存的核算 确认方法称为财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资账面结存数的方法，进而计算出结存成

14、本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。P118姚露 基础会计理论 1.实地盘存制 概念：实地盘存制，是指对各项财产物资平时只记增加数，不记减少数，期末对财产物资进行实地盘点得出期末结存数，然后倒算出本期减少数和本期减少的财产物资成本的一种盘存制度。P118财产物资的数量 增加数量减少数量结存数量期初结存数量期末结存数量期末结存数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量上期期末结转姚露 基础会计理论期末盘点确认实地盘存制下发出材料成本的计算期末库存材料成本=期末库存材料数量 单位成本本期发出 期初库存 本期购进 期末库存材料成本 材料成本 材料成本 材料成本=+-姚露 基础会计理论期末库存成本=

15、300*82=24600(元)本期耗用成本=4000+449200-24600=428600(元)【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为 4000元，本期购入 449200元，期末实地盘点结存 300千克，单位成本 82元/千克，试计算本期耗用材料的成本。2.永续盘存制 概念：永续盘存制，也称账面盘存制，是指对各项财产物资平时既登记增加数，又登记减少数，并在账面上随时计算出各项财产物资的账面结存数量和结存成本的一种盘存制度。P118姚露 基础会计理论xxxx年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量

16、单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010100100100010002 21 1购进购进20201001002000200030301001003000300015153 3领用领用5 51001005005002525100100250025003030本月合计本月合计2020100100200020005 5100100500500252510010025002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A 材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况可随时计算财产物资的结存数量永续盘存制下发出材料成

17、本的计算本期发出材料成本=发出材料数量 单位成本姚露 基础会计理论 实地盘存制 永续盘存制工作量上存货管理上适用性上少，简化重，繁琐控制较弱，不能及时反映收发存情况控制强，能够及时反映收发存情况绝大多数企业采用财产物资价值低、品种多、收发频繁的企业采用思考：永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？3.实地盘存制 VS 永续盘存制 姚露 基础会计理论1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户5.“预付账款”账户6.“应付票据”账户 学完第 3章第 2节需要掌握的会计账户 学习要求：完成 P166练习题二姚露 基础会计理论【课堂小测】建南公司 2013年

18、 10月发生下列经济业务:(1)从 A公司采购甲材料,价款 20000元,增值税 3400元,运杂费 120元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。(2)从 B公司采购乙材料,价款 30000元,增值税 5100元,款项暂欠。(3)上述从 B公司采购的乙材料到达，验收入库。(4)以银行存款偿还 B公司材料款。(5)因订购丙材料预付 C公司材料款 15000元。(6)收到 C公司发来的丙材料，价款 10000元，增值税 1700元。姚露 基础会计理论(7)收到 C公司退回的款项。(8)从 D公司采购丁材料,价款 50000元,增值税 8500元,签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。(9)从 E

19、公司采购甲材料 2000公斤,价款 10000元,增值税 1700元,乙材料 3000公斤,价款40000元,增值税 6800元；两种材料运杂费合计1000元。材料入库,货款以银行存款支付(运费按重量分配)。【要求】根据以上资料编制相关会计分录。姚露 基础会计理论(1)借:原材料-甲材料 20 120 应交税费-应交增值税(进项税额)3 400 贷:银行存款 23 520 参考答案：(2)借：在途物资-乙材料 30 000 应交税费-应交增值税(进项税额)5 100 贷：应付账款-B公司 35 100(3)借：原材料-乙材料 30 000 贷：在途物资-乙材料 30 000(4)借：应付账款-

20、B公司 35 100 贷：银行存款 35 100姚露 基础会计理论(5)借：预付账款-C公司 15 000 贷：银行存款 15 000(6)借：原材料-丙材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额)1 700 贷：预付账款-C公司 11 700(7)借：银行存款 3 300 贷：预付账款-C公司 3 300(8)借：原材料-丁材料 50 000 应交税费-应交增值税(进项税额)8 500 贷：应付票据-D公司 58 500姚露 基础会计理论(5)运费分配率=1000（2000+3000）=0.2 甲材料应分配运费=2000 0.2=400(元)乙材料应分配运费=3000 0.2=600

21、(元)甲材料采购成本=10 000+400=10 400(元)乙材料采购成本=40 000+600=40 600(元)借:原材料-甲材料 10 400 -乙材料 40 600 应交税费-应交增值税(进项税额)8 500 贷:银行存款 59 500姚露 基础会计理论第三节 生产过程的核算 一、生产过程核算的主要内容 P120 材料消耗发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工产品成本的计算生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产成本期间费用间接成本直接成本制造费用财务费用管理费用销售费用成本项目完工产品验收入库生产过程业务姚露 基础会计理论生产成本：为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费

22、用(包括：料、工、费）。直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种材料。直接人工：直接从事产品生产的工人工资及福利费。注意 几个基本概念 制造费用：生产车间为组织和管理生产的而发生的、不能直接认定到产品成本的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、办公费、保险费、水电费等.姚露 基础会计理论期间费用：发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。管理费用:企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。如：行政管理人员的工资及福利费、业务招待费、工会经费等。销售费用:企业在销售商品过程中发生的各种费用，如：广告费、销售部门人员的工资及福利费

23、等财务费用:企业为筹集生产经营资金而发生的费用，如：利息净支出、银行及其他金融机构手续费等。姚露 基础会计理论1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”账户4.“管理费用”账户 二、生产过程核算的账户设置 P122-123 姚露 基础会计理论生产成本产品费用的发生数：(1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用分配转入完工入库产品的成本尚未完工的在产品成本作用：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全 部费用，包括：料、工、费。性质：成本类账户结构：原材料应付职工薪酬制造费用 库存商品“生产成本”账户 小型企业按产品类别设置明细账。大中型企业按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设

24、置明细账。姚露 基础会计理论作用：核算企业各生产车间为管理本部门生产而发 生的各项间接费用。性质：成本类账户 结构：大中型企业按车间设置明细账小企业按费用项目设置明细账 “制造费用”账户 生产成本制造费用生产车间发生的各项间接费用：(1)车间管理人员薪酬(2)车间固定资产折旧费(3)车间物料消耗(4)车间办公费、修理费等分配转入“生产成本”账户的制造费用姚露 基础会计理论库存产品的生产成本 库存商品完工入库产成品的生产成本已销售产品转出的生产成本生产成本主营业务成本作用：核算企业完工入库可供出售的产品成本。性质：资产类账户 结构：按产品的品种设置明细账 “库存商品”账户 姚露 基础会计理论管理

25、费用行政管理部门发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的金额作用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。性质：损益类账户(费用)结构：按费用项目设置明细账本年利润“管理费用”账户 姚露 基础会计理论 三、生产过程主要经济业务的核算 (一)材料耗用的核算 【例 8】假定前述东方厂 201 年 12月“材料耗用汇总表”如表 3.6所示。姚露 基础会计理论借：生产成本-A产品 80 000 -B产品 273 000 制造费用 6 000 管理费用 1 000贷：原材料-甲材料 428 000 -乙材料 21 000 -丙材料 11 000姚露 基础会计理论(二)工资及计提职

26、工福利费的核算 P125 “应付职工薪酬”账户 作用：核算企业应付给职工的各种薪酬。性质：负债类账户 结构：应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应由本月负担但尚未支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 银行存款生产成本等按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细账姚露 基础会计理论 计提应付职工薪酬的账务处理 P125 借:生产成本 贷:应付职工薪酬借:制造费用 贷:应付职工薪酬 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 应付职工薪酬产品生产工人薪酬车间管理人员薪酬管理部门人员薪酬销售部门人员薪酬借：销售费用 贷：应付职工薪酬姚露 基础会计理

27、论【例 9】从银行提取现金 124000元，以备发放职工工资。借：库存现金 124 000 贷：银行存款 124 000【例 10】以现金发放本月份职工工资 124000元借：应付职工薪酬-工资 124 000 贷：库存现金 124 000姚露 基础会计理论借：生产成本-A产品 80 000 -B产品 20 000 制造费用 8 400 管理费用 15 600贷：应付职工薪酬-工资 124 000【例 11】根据工时和考勤记录计算本月职工工资如下：制造 A产品的生产工人工资 80 000元制造 B产品的生产工人工资 20 000元生产车间管理人员工资 8 400元行政部门管理人员工资 15 6

28、00元 合 计 124 000元姚露 基础会计理论按制造 A产品的生产工人工资计提的福利费 80 000 14%11 200元按制造 B产品的生产工人工资计提的福利费 20 000 14%2 800元按生产车间管理人员工资计提的福利费 8 400 14%1 176元按行政部门管理人员工资计提的福利费 15 600 14%2 184元借：生产成本-A产品 11 200 -B产品 2 800 制造费用 1 176 管理费用 2 184贷：应付职工薪酬-职工福利 17 360【例 12】按工资总额的 14%提取职工福利费。姚露 基础会计理论2.“制造费用”的分配即：将归集的“制造费用”按照一定的方法

29、分配给各种产品负担。1.“制造费用”的归集即：将生产过程中发生的各项间接费用计入“制造费用”账户。制造费用的核算(三)制造费用的核算 P127 制造费用：制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。姚露 基础会计理论(1)本期已付的费用 【例 13】以现金 80元购买办公用品，其中有 25元办公用品交给行政管理部门使用，其余 55元办公用品交由综合生产车间使用。借：管理费用 25 制造费用 55 贷：库存现金 80 1.制造费用的归集 【例 14】以银行存款支付本月水电费 200元，其中属于行政管理部门使用的水电费 20

30、元，属于综合生产车间使用的水电费180元。借：管理费用 20 制造费用 180 贷：银行存款 200姚露 基础会计理论(2)跨期摊配的费用 P128-129 预付费用跨期摊配费用的类型应计费用预付费用是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。应计费用是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。概括地说，应计费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。其他应收款其他应付款姚露 基础会计理论作用：核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。(预付费用)性质：资产类账户结构

31、：按项目和对方单位/个人设置明细账其他应收款企业发生的其他各种应收、暂付款项收回或转销的款项尚未收回的其他应收款“其他应收款”账户 姚露 基础会计理论作用：核算除应付票据、应付账款、预收账款、应付利息 等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。(应计费用)性质：负债类账户 结构：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项发生的其他各种应付、暂收款项尚未支付的其他应付款项按项目和对方单位/个人设置明细账 “其他应付款”账户 姚露 基础会计理论【例 15】以银行存款支付下一年度财产保险费用 2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为 1200元。(1)预付时：借：其他应收款预付财

32、产保险费 2 400 贷：银行存款 2 400(2)第 2年每月分摊财产保险费时：借：管理费用 100 制造费用 100 贷：其他应收款预付财产保险费 200姚露 基础会计理论【例 16】从 201 年 12月 1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金 150元，租期三个月，租期结束时支付。第二年 2月 28日，公司以银行存款支付应付租金。(1)12月 31日应计租金时：借：管理费用 150 贷：其他应付款应付设备租金 150(2)第 2年 1月 31日：借：管理费用 150 贷：其他应付款应付设备租金 150(3)第 2年 2月 28日支付租金时：借：管理费用 150 其他应付

33、款应付设备租金 300 贷：银行存款 450姚露 基础会计理论(3)固定资产折旧费 P130 通过折旧计入成本费用的那部分价值,叫做折旧费。累计折旧固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损,自然侵蚀等原因所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧一般是根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。姚露 基础会计理论重要概念：固定资产原值固定资产原值，即：固定资产的原始价值，是指固定资产取得时的入账价值。固定资产入账价值价款+相关费用 包括：运杂费、装卸费、包装费、安装成本等。姚露 基础会计理论作用：核算企业拥有或控制的固定资产原值。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值实际持有的固定资产原值定义：固定资产是指使用期限在一年以上,单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器设备等。“固定资产”账户