工程成本核算管理知识与财务会计结算分析.pptx

1、第四章 工程成本核算和结算第四章 工程成本核算和结算本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、成本项目的概念、难点：难点：通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题

2、。核算，解决实际成本的核算问题。1第一节 工程成本概述第一节 工程成本概述第二节 工程成本核算的对象和成本核 第二节 工程成本核算的对象和成本核 算组织 算组织第三节 工程成本的核算 第三节 工程成本的核算 第四节 工程成本结算第四节 工程成本结算 2第一节 工程成本概述第一节 工程成本概述一、工程成本和费用的概念一、工程成本和费用的概念 施工企业为进行一定的工程施工所施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。本。施工企业在施工过程中，一方面生施工企业

3、在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。为施工费用。3二、工程成本项目的内容二、工程成本项目的内容具体分为以下项目：具体分为以下项目：1 1、人工费、人工费2 2、材料费、材料费3 3、机械使用费、机械使用费4 4、其他直接费、其他直接费5 5、间接费用、间接费用4三、工程成本核算的意义三、工程成本核算的意义1 1 及时、准确的反映各项工程和企业的实际及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平，为企业制定经营战略提供根据。成本水平，为企业制定经营战

4、略提供根据。2 2 分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力，发挥竞争优势，增强企业核心竞争力的潜力，发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。3 3 有利于提高成本控制的刚性，有利于强化有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。企业内部约束和激励机制。4 4 为制订成本控制（预算）目标提供依据，为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。利于提高中标率。5四、工程成本和费用核算的要求四、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严（一）加强对

5、生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准用开支标准（二）正确划分各种费用的界限（二）正确划分各种费用的界限 6（三）建立健全企业内部的成本管理责任（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作：本核算的基础工作：（四）建立健全企业内部成本核算的其（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作他各项工作7第二节 工程成本核算的对象和组织第二节 工程成本核算的对象和组织一、工程成本核算的

6、对象一、工程成本核算的对象 工程成本核算的对象是指在工程工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。的实际成本，也就是成本归属的对象。8 工程成本的核算对象包括以下几种工程成本的核算对象包括以下几种情况：情况：1.1.原则上，施工企业应该以每一单位工原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。程作为成本核算的对象。2.2.两个或两个以上施工单位共同承担一两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成项

7、单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。93.3.如果一项建造合同包括多项资产，如同如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。核算对象。（1 1）每个单位工程有独立的建造计划；）每个单位工程有独立的建造计划；（2 2）合同双方能够接受或拒绝与每个单位）合同双方能够接受或拒绝与每个单位工程有关的合同条款；工程有关的合同条款；（3 3）每个单位工程的收入和成本可以单独）每个单位工程的收入和成本可以单独确认和计量。确认和计量。10 例如：某建筑公司与

8、一客户签订一项建例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建办公同时，建筑公司与客户分别就所建办公楼和食堂进行谈判，并达成一致意见；楼和食堂进行谈判，并达成一致意见；办公楼的工程造价为办公楼的工程造价为 400400 万元，食堂的万元，食堂的工程造价为工程造价为 150150 万元。办公楼和食堂均万元。办公楼和食堂均有独立的施工图预算，办公楼的预算成有独立的施工图预算，办公楼的预算成本为本为 370370 万元，食堂的预算成本为万元，食堂的

9、预算成本为 130130万元。万元。11 4.4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。润。（1 1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；（2 2）该组合同密切相关，建造工程由本企业）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料

10、；每项合统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。12例如，某建造承包商为承包建造一个冶例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由

11、系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。目的施工进度办理价款结算。13 5.5.对于规模大、工期长的合同项目，或对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。结经验，但不作为和客户结算的依

12、据。14二、施工企业成本核算的组织二、施工企业成本核算的组织（一）三级核算体制（一）三级核算体制（二）两级核算体制（二）两级核算体制15第三节 工程成本的核算第三节 工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序一、工程成本核算的一般程序施工企业根据成本核算的体制和成本施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。分类核算。16(一）工程成本的总分类核算程序一）工程成本的总分类核算程序 1 1、工程成本总分类主要账

13、户的设置、工程成本总分类主要账户的设置（1 1）54015401 工程施工工程施工 540101 540101 合同成本合同成本 54010101 54010101 直接人工费直接人工费 54010102 54010102 直接材料费直接材料费 54010103 54010103 机械使用费机械使用费 54010104 54010104 其他直接费其他直接费 54010105 54010105 间接费用间接费用 540102 540102 合同毛利合同毛利 540103 540103 间接费用间接费用 17 （2 2）“辅助生产”账户）“辅助生产”账户 （3 3）“机械作业”账户）“机械作业”

14、账户 （4 4）“工程结算”账户）“工程结算”账户 182 2、工程的实际成本和预算成本计算的基本、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：程序如下：(1)(1)确定成本计算对象，开设成本明细确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；账（成本卡）；(2)(2)按成本计算对象和成本项目汇总分按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；用；(3)(3)分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；(4)(4)分配施工机械使用费；分配施工机械使用费；19(5)(5)分配其他直接使用费；分配其他直接使用费；(6)(6)分配间接费用；分配间接

15、费用；(7)(7)计算本期已完工程和未完工程的实际计算本期已完工程和未完工程的实际成本；成本；(8)(8)计算已完施工的预算成本；计算已完施工的预算成本；(9)(9)计算竣工单位工程的实际成本和预算计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。成本，编制单位工程成本决算。20（二）生产费用在成本核算对象之间分配（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序和归集的明细分类账务处理程序 工程成本的明细分类账务处理程序工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二成本总分类核

16、算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按下列程序登记和分配相关成本费用。算并按下列程序登记和分配相关成本费用。21二、工程成本的具体核算二、工程成本的具体核算（一）人工费的归集和分配（一）人工费的归集和分配1 1、人工费的概念和内容：、人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接

17、为工程制作构件和运料、配料等工场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。人的职工薪酬。222 2、人工费的分配方法、人工费的分配方法 人工费的分配通常根据“工资分配汇人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数分配系数=某成本对象的工资额各该对象实际某成本对象的工资额各该对象实际耗用工日耗用工日*分配系数分配系数23工日总数生产工人的人工费（二）材料费的归集和分配（二）材料费的归集和分配 1 1、材料费的概念及内容、材料费的概念及内容 材料

18、费是指在施工中耗用的，能构材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件和有助于成工程实体的主要材料、结构件和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。销费和租赁费等。242 2、材料费用的核算方法及其归集、材料费用的核算方法及其归集 （1 1）凡能点清数量和分清用料对象的，）凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。本的材料费项目中。（2 2）凡能点清数量、但集中配料或统一）凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中

19、配料”下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。用分配表”，在各成本核算对象之间分配。25（3 3）凡不能点清数量，也很难立即分清用）凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计用，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。入各成本核算对象的成本。（4 4）对于其他不能点清数

20、量的材料，也需）对于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。费项目。26 （5 5）实行材料节约奖的，应按材料）实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。节约的数额，直接计入各成本核算对象。（6 6）成本计算期内已办理领料手续，）成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。施工过程中发生的残据以冲减本期材料费。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回

21、收利用，并填制次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。费。（7 7）周转材料）周转材料273 3、材料费用的分配、材料费用的分配 例见 例见 P198P198 28（三）机械使用费的归集和分配（三）机械使用费的归集和分配 机械使用费指施工企业采机械使用费指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆机械的租赁费，以及

22、施工机械安装、拆卸和进出场费。卸和进出场费。29 1.1.施工机械的管理：分为对中小施工机施工机械的管理：分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法。械和大型施工机械的有两种管理方法。2.2.施工机械的分类施工机械的分类:租赁的（包括向租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和自行管理的。应站租赁）和自行管理的。30 3.3.机械使用费包括的内容机械使用费包括的内容 (1)(1)人工费 人工费 (2)(2)燃料及动力费燃料及动力费 (3)(3)折旧及修理费 折旧及修理费 (4)(4)其他直接费其他直接费 (5)(5)间接费用间接费用

23、31 借：机械作业借：机械作业*机械 机械 *贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 *累计折旧 累计折旧 *银行存款 银行存款 *324.4.机械使用费的分配方法机械使用费的分配方法（1 1）台班分配法）台班分配法（2 2）预算分配法）预算分配法（3 3）作业量分配法）作业量分配法 例见 例见 P201-202P201-20233例：某施工企业施工机械本月发生有关费用为：例：某施工企业施工机械本月发生有关费用为：支出 支出 1010 吨轮胎式起重机 各种搅拌机 合计吨轮胎式起重机 各种搅拌机 合计耗用材料 耗用材料 3600 400 40003600 400 4000耗用润滑油 耗用润滑油 50

24、0 300 800500 300 800替换工具部件 替换工具部件 1500 500 20001500 500 2000计提折旧 计提折旧 2800 1400 42002800 1400 4200支付电费 支付电费 700 300 1000700 300 1000 合计 合计 9100 2900 120009100 2900 12000 1010 吨轮胎式起重机本月共用吨轮胎式起重机本月共用 5050 台时，其中红星宾台时，其中红星宾馆工程耗用馆工程耗用 2828 台时。发达设备厂车间厂房工程耗用台时。发达设备厂车间厂房工程耗用 2222台时。各种搅拌机本月共用台时。各种搅拌机本月共用 100

25、100 台时。其中红星宾馆工台时。其中红星宾馆工程用程用 7171 台时，发达设备厂车间厂房工程用台时，发达设备厂车间厂房工程用 2929 台时。台时。34（四）其他直接费的归集和分配（四）其他直接费的归集和分配 其他直接费是指在施工过程中直其他直接费是指在施工过程中直接发生的但不属于人工费、材料费、机械接发生的但不属于人工费、材料费、机械使用费的其他直接费用。主要有：在施工使用费的其他直接费用。主要有：在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清、工程

26、定位复测费、工程点交费及场地清理费等。理费等。35 施工企业发生的其他直接费，凡施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。当由于某种原因（如几个工程共中。当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或或以工程的

27、工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。各成本核算对象。36【例】某建筑公司第一工程处，本月发生【例】某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费其他直接费 59 80059 800 元。其中分配给元。其中分配给 1#1#工工程程 37 80037 800 元，元，2#2#工程工程 22 00022 000 元。账务处元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本计理程序如以下分录。同时记入工程成本计算单。算单。借：工程施工-合同成本-1#工程（其他直接费）37 800 工程施工-合同成本-2#工程（其他直接费）22 0

28、00 贷：银行存款 5980037 （五）间接费用的归集和分配（五）间接费用的归集和分配 1 1、间接费用的内容、间接费用的内容 间接费用是指企业内部各施工单位间接费用是指企业内部各施工单位(工区、工程处、项目部、施工队工区、工程处、项目部、施工队)为组织为组织和管理工程施工所发生的全部支出。和管理工程施工所发生的全部支出。包括：管理人员的薪酬、固定资产包括：管理人员的薪酬、固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程产保险费、检验试验费、劳

29、动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。保修费、排污费及其他费用等。382 2、间接费用的归集和分配：、间接费用的归集和分配：为了归集和分配间接费，企业应在为了归集和分配间接费，企业应在“工程施工间接费用”账户下进行核算，“工程施工间接费用”账户下进行核算，汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。费用发生时计入借方；月目进行明细核算。费用发生时计入借方；月末将归集的费用采用一定的标准全数分配计末将归集的费用采用一定的标准全数分配计入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项目，月末没有余额。目，月末没有余额。

30、39 间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：某类工程应分配的间接费用某类工程应分配的间接费用=该类工程成本 该类工程成本 中的人工费 中的人工费 间接费分配率间接费分配率40%100总额、作业）成本中人工费各类工程（产品、劳务间接费总额间接费用分配率间接费用的第二次分配是将第一次分配间接费用的第二次分配是将第一次

31、分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到本类的工程、产品、劳务和作业中去到本类的工程、产品、劳务和作业中去。41（1 1）土建工程：以工程的直接成本）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用某土建工程应分配的间接费用=该土该土建工程直接费建工程直接费 间接费分配率间接费分配率42%100额全部土建工程直接费总总额建筑工程分配的间接费间接费用分配率（2 2）安装

32、工程：以工程实际发生人）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。分配。某安装工程应分配的间接费用某安装工程应分配的间接费用=该安该安装工程人工费装工程人工费 间接费分配率间接费分配率43%100各安装工程人工费总额费总额安装工程应分配的间接间接费用分配率例：例：2009 年年 3 月，某施工企业共发生间接费用月，某施工企业共发生间接费用73 200 元，款项已通过银行支付。该施工企业有元，款项已通过银行支付。该施工企业有两个工程处，第一工程处承担的两个工程处，第一工程处承担的 A、B 工程均为工程均为建筑工程；第二工程处承担的工程为安

33、装工程，建筑工程；第二工程处承担的工程为安装工程，没有发生对外销售产品等业务。两个工程处的人没有发生对外销售产品等业务。两个工程处的人工费总额为工费总额为 915 000 元，第一工程处为元，第一工程处为 789 000元，第二工程处为元，第二工程处为 126 000，按人工费比例分配，按人工费比例分配法进行分配。第一工程处的直接费总额为法进行分配。第一工程处的直接费总额为 1 262 400 元，其中元，其中 A 工程为工程为 617 000 元，元，B 工程为工程为 645 400 元，按直接费比例法分配。元，按直接费比例法分配。要求：根据以上资料计算并编制相应的会计分录要求：根据以上资料计算并编制相应的会计分录。44（六）辅助生产费用的归集和分配（六）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产部门所发生的各项费用辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配，首先通过“辅助生产”账的归集和分配，首