负债核算实务.ppt

1、行政单位会计实务讲解,主讲人：安康学院 王刚娟,行政单位负债类科目：,一、应缴财政款,新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。需要注意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。有关账务处理：行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款中心存款等 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款零余额用款额度等,一、应缴财政款,例1：发放许可证照，收取

2、工本费、手续费13620元，款项已送存银行。借：银行存款 13620.00 贷：应缴财政款行政性收费收入 13620.00 例2：填列缴款书，将上述款项上缴国库。借：应缴财政款行政性收费收入 13620.00 贷：银行存款 13620.00,二、应缴税费,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。有关账务处理：因资产处置等发生应缴税费 借：待处理财产损溢 贷：应缴税费实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款零等因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等 贷：应缴税费 实际缴

3、纳时 借：应缴税费 贷：银行存款 零等,代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等,二、应缴税费,例1：外单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元。借：银行存款 3000.00 贷：其他应付款 3000.00例2：上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。借：其他应付款 3000.00 贷：应缴税费 100.00 应缴财政款 1900.00 银行存款 1000.00例3：实际缴纳税费时：借：应缴税费 100 贷：银行存款 100,三、应付职工薪酬,新旧主要变化

4、：本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,三、应付职工薪酬,有关账务处理：发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应收款从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税

5、 借：应付职工薪酬（工资）贷：应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应付款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：零余额账户用款额度等,三、应付职工薪酬,例1：发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000元，各种津贴补贴65000元，退休费23000元。在工资中，扣收职工养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积24000元，个人所得税3000元。实发工资中的125000元由财政统发，82200元由代理银行发放。核算工资：借：经费支出基本支出（人员支出）（基本

6、工资）175000.00 基本支出（人员支出）（津贴）65000.00 基本支出（退休费）23000.00 贷：应付职工薪酬 263000.00发放工资，并代扣各种款项：借：应付职工薪酬 263000.00 贷：财政拨款收入财政直接支付（基本支出拨款）125000.00 零余额账户用款额度 82200.00 其他应付款养老保险 12000.00 医疗保险 4800.00 失业保险 12000.00 住房公积金 24000.00 应缴税费 个人所得税 3000.00,例2：开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积金24000元，

7、个人所得税3000元。借：其他应付款养老保险 12000.00 医疗保险 4800.00 失业保险 12000.00 住房公积金24000.00 应缴税费个人所得税 3000.00 贷：零余额账户用款额度 55800.00,四、应付账款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。采用“双分录”核算方法有关账务处理：收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账

8、款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。,四、应付账款,例1：购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。材料验收入库时 借：存货库存材料 2000.00 贷：资产基金存货 2000.00 借：待偿债净资产 2000.00 贷：应付账款 2000.00 偿付应付账款时 借：应付账款 2000.00 贷：待偿债净资产 2000.00 借：经费支出 2000.00 贷：零余额账户用款额度财政授权支付2000.00 若对方豁免债权时 借：应付账款 2000 贷：待偿债净资产 2000,五、应付政府补贴款,新旧

9、主要变化：本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。有关账务处理：发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等,五、应付政府补贴款,例：某单位核算2015年6月应发放的政府补贴款为250000元，会计处理如下：借：经费支出 250000 贷：应付政府补贴款 250000 实际发放时：借：应付政府补贴款 250000 贷：零余额账户用款额度等 250000,六、其他应付款,新旧主

10、要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。有关账务处理：发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款等 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款等 因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：其他应付款 贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。,例1：外

11、单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元。借：银行存款 3000.00 贷：其他应付款 3000.00例2：上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。借：其他应付款 3000.00 贷：应缴税费 100.00 应缴财政款 1900.00 银行存款 1000.00,六、其他应付款,七、长期应付款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“双分录”核算有关账务处理：类似“应付账款”科目发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 偿付长期应付款时 借：经费

12、支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。,七、长期应付款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“双分录”核算有关账务处理：发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 偿付长期应付款时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 无法偿付或债权人豁免偿还的长

13、期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。,八、受托代理负债,本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。,例：某民政部门接受受托转增物资一批，价值500000元，另外承担运费2000元，授权支付。借：受托代理资产 500000 贷：受托代理负债 500000 借：经费支出 2000 贷：零余额账户用款额度 2000转赠时：借：受托代理负债 500000 贷：受托代理资产 500000委托人取消转增要求，且不收回物资的：借：受托代理负债 500000 贷：受托代理资产 500000 借：存货（固定资产）500000 贷：资产基金存货等 500000,