第十章收入及利润的核算.ppt

1、第十章 收入及利润的核算,收入核算税金及其他支出核算利润及其分配核算,第一节收入核算,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。1、按来源分（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）他人使用本企业资产收入2、按对于企业的重要性分（1）主营业务收入（2）其他业务收入,商品销售收入,一、确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、相关的、已发生的或将发生

2、的成本能够可靠地计量,商品销售收入,二、核算要点（一）基本核算1、销售借：银行存款或应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品,商品销售收入,（二）销售折扣和折让 直接冲减销售收入（三）销售退回 直接冲减退回当期的销售收入（例外：资产负债表日后事项）借：主营业务收入 贷：应收账款（银行存款）借：库存商品 贷：主营业务成本,商品销售收入,三、分期收款销售1、发出商品借：发出商品 贷：库存商品2、收款借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）3、结转相应成本计算：成本=总成本*（应收账款/总收入）借：主营业

3、务成本 贷：分期收款发出商品,劳务收入,劳务通常指其结果不形成有形资产的服务。一、如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认提供的劳务收入。如同时满足下列条件，则认为交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。,劳务收入,二、完工百分比法是指按照提供劳务交易的完成进度确认收入和费用的方法。本期确认的劳务收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的劳务收入本期确认的劳务成本=劳务总成本本期末止劳务的

4、完工进度以前期间累计已确认的劳务成本 设置帐户：劳务成本，归集劳务提供过程中的费用。待确认相应收入后，转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。,劳务收入,核算要点：1、归集成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等2、确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 3、结转成本借：主营业务成本或其他业务成本 贷：劳务成本,劳务收入,三、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况予以确认：如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确

5、认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,让渡资产使用权,让渡资产使用权取得的收入主要包括利息收入和使用费收入。前者主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；后者主要是指因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金收入，进行债权投资取得的利息及进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。,第二节 税金和其他支出核算,流转税税金费用（除增值税外）计入营业税金及附

6、加。所得税：设置“所得税费用”科目，期末余额直接转入当期利润。应交所得税=应纳税所得额所得税税率核算要点：借：所得税费用 贷：应交税费-所得税借：本年利润 贷：所得税费用,第二节 税金和其他支出核算,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、无法支付的应付款项等。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。,第三节 利润及其分配核算,一、利润的形成1、营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财

7、务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）2、利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3、净利润=利润总额所得税费用,第三节 利润及其分配核算,二、结转利润的核算要点帐户设置：本年利润，贷方归集收入、利得，借方归集费用、损失。贷、借方差额即为本年实现的净利润，最终将转入“利润分配”的贷方。（反向即为亏损）1、收入的结转借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益*营业外收入 公允价值变动损益*贷：本年利润,第三节 利润及其分配核算,2、费用、损失的结转借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外

8、支出 所得税费用,第三节 利润及其分配核算,3、净利润的结转借：本年利润 贷：利润分配三、利润分配的程序一般企业应按下列顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。股份公司利润分配顺序：（1）提取法定盈余公积；（2）支付优先股股利；（3）提取任意盈余公积；（4）支付普通股股利。,第三节 利润及其分配核算,可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入四、核算要点在“利润分配”科目下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”和“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目，进行分项明细核算。最后，将“利润分配”账户下的明细账户余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户下的其他明细账户均无余额。,第三节 利润及其分配核算,借：利润分配-提取法定盈余公积-提取法定公益金 贷：盈余公积-法定盈余公积-法定公益金借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取法定公益金-应付普通股股利,