一收入明细表.ppt

1、 一、本表基本框架一、本表基本框架 本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入合计，包括营业收入合计，其中分为主营业务收合计，包括营业收入合计，其中分为主营业务收入和其他业务收入、入和其他业务收入、视同销售收入视同销售收入；第二部分为；第二部分为营业外收入。营业外收入。根据中华人民共和国企业所得税法及其实施根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入外

2、收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”，填报本表，并据以填报主的“视同销售收入”，填报本表，并据以填报主表第表第 1 行、第行、第 11 行，附表三第行，附表三第 2 行。行。附表一表式附表一表式.doc 二、填报注意事项 1、本表数据直接来源于企业会计数据，、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入除视同销售收入外，外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。其他数据应根据会计核算结果进行填报。2、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第、确认收入的销售行为在本表第 13 行“视同销售的收

3、行“视同销售的收入”反映，入”反映，并填报附表三第并填报附表三第 2 行。行。3、第、第 3 行“主营业务收入”项目中包括“销售货物”行“主营业务收入”项目中包括“销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使用权”和“建造合同”四、“提供劳务”、“让渡资产使用权”和“建造合同”四栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对对主要从事对外投资的纳税人，其投资收益可在第外投资的纳税人，其投资收益可在第 12 行填报行填报。4、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按营业务收入应按全额填列全额填

4、列。三、填报具体口径及数据来源三、填报具体口径及数据来源 第第 1 行“销售（营业）收入合计”行“销售（营业）收入合计”：金额：金额为本表第为本表第 2“营业收入合计”营业收入合计”(包括主营业包括主营业务收入和其他业务收入两部分 务收入和其他业务收入两部分 )13 行行“视同销售的收入”。本行数据作为计算“视同销售的收入”。本行数据作为计算业务招待费和业务宣传费、广告费支出扣业务招待费和业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。除限额的计算基数。本行数据带入附表八本行数据带入附表八 4行作为计算广告宣传费的基数行作为计算广告宣传费的基数 数据来源：本表自动计算生成，金额数据来源：本表自动计算

5、生成，金额=本本表第表第 2 13 行行 （3）其他视同销售收入）其他视同销售收入16 （2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入15 （1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入14 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（14 15 16）13 （4）其他）其他12 （3）包装物出租收入）包装物出租收入11 （2）代购代销手续费收入）代购代销手续费收入10 （1）材料销售收入）材料销售收入9 2.其他业务收入（其他业务收入（9 10 11 12）8 （4）建造合同）建造合同7 （3）让渡资产使用权）让渡资产使用权6 （2）提供劳务）提供劳务5 （1）销售货物

6、）销售货物4 1.主营业务收入（主营业务收入（4 5 6 7）3 （一）营业收入合计（一）营业收入合计（3 8）2一、销售（营业）收入合计（一、销售（营业）收入合计（2 13）1 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（14 15 16）企业处置资产所得税处理企业处置资产所得税处理.doc （1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入 （2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 （3）其他视同销售收入）其他视同销售收入 第 3 行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。数据来源：企业会计核算“主营业务收入”科目；金额数据

7、来源：企业会计核算“主营业务收入”科目；金额=本表第本表第 4 5+6+7行。行。“买一赠一”的税务处理。根据国税函买一赠一”的税务处理。根据国税函 2008875 号文规定：企业以买一赠号文规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。会计制度及新企业会计准则规定，企业以买一赠一等方式组合销售会计制度及新企业会计准则规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收

8、入，按组合销本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转。售产品的实际成本结转。会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，该类业务可从会计核算。该类业务可从会计核算。例例 2-1 某商场电视机售价为某商场电视机售价为 5000 元，微波炉售价为元，微波炉售价为 500 元。“五一”元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为 4500 元元，微波炉进价为，微波炉进价为 400 元。

9、元。根据国税函根据国税函 2008875 号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为：入，则电视机确认销售收入为：4545 元元=5000（5000/5500）；微波炉）；微波炉确认销售收入确认销售收入 455 元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务收入务收入-电视机销售收入电视机销售收入 5000 元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本 4900 元，毛利为元，毛利为 100 元，与元，与 875 号文计算结果一致。号文

10、计算结果一致。第 6 行“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”，不在本行反映。“营业外收入”，不在本行反映。数据来源：本行主

11、要反映一是以出租无形资产、固定资产数据来源：本行主要反映一是以出租无形资产、固定资产和投资性房地产等为主业的纳税人将出租收入反映在“主和投资性房地产等为主业的纳税人将出租收入反映在“主营业务收入”科目中的数据。二是让渡无形资产使用权营业务收入”科目中的数据。二是让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。等）而取得的使用费收入。第 10 行“代购代销手续费收入”：填报从事代购代销、受托代销商品收取的填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。手续费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费专业从事

12、代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入的“提供劳务”中入填列到主营业务收入的“提供劳务”中。第 12 行“其他”：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入产使用权取得的收入。对主要从事对外投资的纳税人，投资所得可在此行填报对主要从事对外投资的纳税人，投资所得可在此行填报。数据来源：来源于纳税人会计核算的“其他业务收入”科数据来源：来源于纳

13、税人会计核算的“其他业务收入”科目中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出目中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出租收入之外的其他收入。租收入之外的其他收入。企业所得税法第六条规定，其他收入企业所得税法第六条规定，其他收入包括企业资产溢余收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第 13 行：填报“视同销售的收入”视同销售是指会计

14、上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。销售货物、转让财产或提供劳务的行为。第第 13 行数据填列附表三第行数据填列附表三第 2 行。行。企业会计制度规定：企业会计制度规定：1、以非货币性交易换入的资产，如果不涉及补价，按换出资产的账、以非货币性交易换入的资产，如果不涉及补价，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。涉及补价的，应确认补价相对应的损益。损益。涉及补价的，应确认补

15、价相对应的损益。2、将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工、将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，按成本结转，不确认收入。（自产产福利或者利润分配等用途的，按成本结转，不确认收入。（自产产品用于利润分配的除外）品用于利润分配的除外）企业会计准则规定：企业会计准则规定：1、非货币性资产交换不具有商业实质的，或者虽然具有商业实质但、非货币性资产交换不具有商业实质的，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产价值，无

16、论是否支付补价，均不确产账面价值为基础确定换入资产价值，无论是否支付补价，均不确认损益，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益认损益，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。问题。2、将货物、财产、劳务用于赞助、广告、样品、交际应酬、用于对将货物、财产、劳务用于赞助、广告、样品、交际应酬、用于对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，由于非现金资产外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，由于非现金资产所有权发生转移，应适用按公允价值销售处理。所有权发生转移，应适用按公允价值销售处理。注：非货币性资产交换具有商业实质的，且换入资产或换出资产的注：非货币性资产交

17、换具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，会计准则规定采用公允价值计量，转让公允价值能够可靠计量的，会计准则规定采用公允价值计量，转让所得计入当期损益，直接在相应的收入项目反映，而不需填入本行所得计入当期损益，直接在相应的收入项目反映，而不需填入本行次次。有关税收规定：一、企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非一、企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同

18、销售货物、转让财产或者提供劳务。用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。二、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的二、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【通知（国税函【2008】第】第 828 号）规定：号）规定：1、企业除将资产转移至境外以外，其他不改变资产所有、企业除将资产转移至境外以外，其他不改变资产所有权属的处置资产可作为内部处置资产，不视同销售确认收权属的处置资产可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，如资产用于生产、制造、加工另一产品，将资产在总入，如资产用于生产、制造、加工另一产品，将资产在总机构及其分支机构之间转移，将商品用于在建工程，自建机

19、构及其分支机构之间转移，将商品用于在建工程，自建商品房转为自用或经营等。商品房转为自用或经营等。2、企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变、企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，如而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，如：将资产用于市场推广或销售，用以交际应酬，用于职工：将资产用于市场推广或销售，用以交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠等。奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠等。3、企业发生改变所有权属的处置资产，属于企业自制的、企业发生改变所有权属的处置资产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同

20、期对外销售价格确定销售收入资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。财税差异分析：非执行企业会计准则企业发生不涉及补价或补价在非执行企业会计准则企业发生不涉及补价或补价在下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，会计不确认收入，而途的，会计不确认收入，而按照税法规定均应按公允价值按照税法规定均应按公允价值确认收入，两者存在差异；确

21、认收入，两者存在差异；执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，会计不确认收入，的公允价值均不能可靠计量的，会计不确认收入，税收规税收规定应按公允价值确认收入，两者有差异。定应按公允价值确认收入，两者有差异。执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，与税收

22、规定无差异。与税收规定无差异。而用于广告、样品、交际应酬时应按而用于广告、样品、交际应酬时应按税法作纳税调整。税法作纳税调整。第 14 行“非货币性交易视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人填执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人填报发生的非货币性交易或执行企业会计准则的纳税人报发生的非货币性交易或执行企业会计准则的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。确认收入的金额。数据来源：根据非货币性资

23、产交换中涉及的资产类科目分数据来源：根据非货币性资产交换中涉及的资产类科目分析计算填写。析计算填写。这里应注意执行会计制度的纳税人发生涉及这里应注意执行会计制度的纳税人发生涉及补价的非货币性资产交易，补价相对应的收益应在视同销补价的非货币性资产交易，补价相对应的收益应在视同销售收入中减去。售收入中减去。公允价值公允价值是指照同期换出商品的公允价值（市场销售价是指照同期换出商品的公允价值（市场销售价格）。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外格）。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的

24、价格确定销售收入。没有参照价格的，应按成本加合理利价格确定销售收入。没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。润的方法组成计税价格。执行会计准则的纳税人发生具有商业实质且交换涉及资产执行会计准则的纳税人发生具有商业实质且交换涉及资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换收益应填写本的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换收益应填写本表第表第 20 行行“非货币性资产交易收益”“非货币性资产交易收益”，不填此行。，不填此行。执行会计制度的纳税人发生非货币性资产交易涉及补价相执行会计制度的纳税人发生非货币性资产交易涉及补价相对应的收益额应填写第本表对应的收益额应填写第本表 20 行，不填

25、此行行，不填此行。【例【例 2-2】：】：A 公司公司 2008 年以存货年以存货 100 件换件换 B 公司机器公司机器设备一台。设备一台。A 公司的存货成本价公司的存货成本价 450 元元/件，同期销售价件，同期销售价500 元元/件。件。B 公司的机器设备原价公司的机器设备原价 55000 元，帐面净值元，帐面净值为为 40000 元，市场价元，市场价 50000 元。元。(A 公司与公司与 B 公司没有公司没有关联关系关联关系)双方不支付补价。双方不支付补价。如如 A 公司执行会计准则，公司执行会计准则，账务处理为：账务处理为：会计处理：会计处理：借：固定资产 借：固定资产 58500

26、 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本 借：主营业务成本 45000 贷：库存商品 贷：库存商品 45000 税务处理：税务处理：A 公司执行会计准则已按公允价与换出资产帐面价值的差公司执行会计准则已按公允价与换出资产帐面价值的差额额 5000（50000-45000）元计入当期损益，与税收规定）元计入当期损益，与税收规定无差异，无需填报此行无差异，无需填报此行。如如 B 公司执行会计制度，公司执行会计制度，账务处理为：账务处理为：借：固定资产清理 借：固定资产清理 40000 累积折旧 累积折旧

27、 15000 贷：固定资产 贷：固定资产 55000 借：存货 借：存货 40000 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 40000 税务处理：税务处理：由于由于 B 公司执行会计制度，此项交易不支付补价不确认公司执行会计制度，此项交易不支付补价不确认当期损益，换入资产的入帐价值等于换出资产的帐面价值当期损益，换入资产的入帐价值等于换出资产的帐面价值加相关税费。税收上应是同销售确认收益加相关税费。税收上应是同销售确认收益 10000 元，因元，因此必须进行调整：按换出资产的公允价值即此必须进行调整：按换出资产的公允价值即 50000 元确元确认视同销售收入填报此行“非货币性交易视同销售收入”认

28、视同销售收入填报此行“非货币性交易视同销售收入”，视同销售成本，视同销售成本 40000 元填入附表二（元填入附表二（1）13 行。行。第 15 行“货物、财产、劳务视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会计制度或企业会执行企业会计制度、小企业会计制度或企业会计准则的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公计准则的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应按照税收规定应视同销售确认收入的金额。视同销售确认收入的

29、金额。在填报本行时应特别注意，会在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准则将自产产品作为职工福利发放的，则将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报本行不再填报；执；执行企业会计制度已将自产产品用于利润分配且已按制行企业会计制度已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。度规定记作销售的，本行也不再填报。数据来源：应分析企业的“应付福利费”、“营业费用”数据来源：应分析企业的“应付福利费”、“营业费用”、“应付股利”、“营业外支出”、等科目或分析企业存、“应付股利”、“营业外支出”、等科目或

30、分析企业存货、固定资产等科目填报。货、固定资产等科目填报。【例【例 2-3】：某公司执行会计制度，】：某公司执行会计制度，2008 年将自产产品年将自产产品用于业务招待费支出，产品成本为用于业务招待费支出，产品成本为 50,000 元，同期售价元，同期售价为为 100,000 元。企业账务处理为：元。企业账务处理为：借：管理费用借：管理费用-业务招待费 业务招待费 67,000 贷：库存商品 贷：库存商品 50,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）17,000 税收处理：税收处理：应分解为两项业务处理。一是视同销售处理 应分解为两项业务处理。一是视同销售处理；二

31、是业务招待费扣除的税务处理。；二是业务招待费扣除的税务处理。在视同销售方面，视同销售收入为在视同销售方面，视同销售收入为 100,000 元，销售成本元，销售成本为为 50,000 元，确认销售所得元，确认销售所得 50,000 元。因此本表第元。因此本表第 15行“货物、财产、劳务视同销售收入”填报行“货物、财产、劳务视同销售收入”填报 100000，50000 元填入附表二（元填入附表二（1）14 行“货物、财产、劳务视同行“货物、财产、劳务视同销售成本”。销售成本”。在业务招待费扣除方面，企业实际支付的业务招待费应为在业务招待费扣除方面，企业实际支付的业务招待费应为117,000 元（元

32、（100,000 17,000）。应按税前扣除的规）。应按税前扣除的规定进行列支。定进行列支。第第 16 行“其他视同销售收入”行“其他视同销售收入”：填报税收：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。视同销售收入金额。9.其他其他26 8.捐赠收入捐赠收入25 7.政府补助收入政府补助收入24 6.债务重组收益债务重组收益23 5.罚款净收入罚款净收入22 4.出售无形资产收益出售无形资产收益21 3.非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益20 2.处置固定资产净收益处置固定资产净收益19 1.固定资产盘盈固定资产盘盈18二、营业外

33、收入（二、营业外收入（18 19 20 21 22 23 24 25 26）17 第 17 行“营业外收入”：填报在“营业外收入”会计科目核算的与其生产填报在“营业外收入”会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第11 行。行。数据来源：本表计算所得，金额数据来源：本表计算所得，金额=本表第本表第 18+19+20+21+22+23+24+25+26 行行 企业按企业按新会计准则核算新会计准则核算的营业外收入，主要包括的营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。细核算。执行企业会计制度的企业，