李巍审计学第六章审计目标.ppt

1、 Auditing Auditing 审计学审计学李李巍巍主讲主讲经管学院财务会计系第六章第六章 审计目标审计目标本章内容的注会学习需要重点理解并掌握以下五个问题：本章内容的注会学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.财务报表审计的总体目标；财务报表审计的总体目标；2.审计工作前提；审计工作前提；3.审计的固有限制；审计的固有限制；4.认定及其分类；认定及其分类；5.认定、审计目标与审计程序。认定、审计目标与审计程序。第六章第六章 审计目标审计目标第一节财务报表审计目标与审计责任第一节财务报表审计目标与审计责任第二节管理层认定与具体审计目标第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标

2、的实现第三节审计过程与审计目标的实现第一节财务报表审计目标与审计责任第一节财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任主要主要内容内容回顾回顾：审计的概念：审计的概念 美国会计学会的审计基本概念委员会美国会计学会的审计基本概念委员会19721972年发表年发表基本审计概念说明基本审计概念说明对审计下的对审计下的定义是：定义是：“审计是审计是一个一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合与既定标准之间的符合程度程度，并

3、把，并把审计结果审计结果传达给传达给利害关系的用户利害关系的用户的的系统过系统过程。程。”第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节目标目标获取、评获取、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告既既 定定 标标准准管理层认定管理层认定图图6-1：审计是一个系统化过程：审计是一个系统化过程目标目标计划计划证据证据审计抽样审计抽样信息技术对信息技术对审计的影响审计的影响底稿底稿图图6-2：审计基本原理：审计基本原理一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果实践

4、活动所期望达到的境地或最终结果。审计审计目标包括财务报表目标包括财务报表总体总体审计目标以及与各类交审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的易、账户余额和披露相关的具体具体审计目标两个审计目标两个层次。层次。第二部分第六章第一节一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标P90 在执行财务报表审计工作时，注册会计师在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标包括以下两个方面：的总体目标包括以下两个方面：1 1对财务报表整体是否对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所

5、有重大方面按照计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2 2按照审计准则的规定，根据审计结果对财按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表务报表出具审计报告出具审计报告，并与管理层和治理层沟，并与管理层和治理层沟通。通。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层和治理层的概念管理层和治理层的概念P921.管理层管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责

6、任的人员。的人员。2.治理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。责任负有监督责任的人员或组织。3.治理层治理层的责任包括监督财务报告过程的责任包括监督财务报告过程企业的所有权与经营权分离后，企业的所有权与经营权分离后，经营者经营者负责企业的日常经营管理并承担负责企业的日常经营管理并承担受托责任。受托责任。管理层管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理公司内部之间的权力平衡和制约关

7、系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求结构往往要求治理层治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任（1）基本观点）基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层编制的。管理层和治理层(如适用如适用)认可与财务报表相关认可与财务报表相关的责任，是的责任，是注册会计师执行审计工作的

8、前提注册会计师执行审计工作的前提，构成注，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任（2）执行审计工作前提（）执行审计工作前提（教材教材P94P94、221221）执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成

9、注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：按照适用的财务报告编制基础按照适用的财务报告编制基础编制编制财务报表，并使其实财务报表，并使其实现公允反映；现公允反映；设计、执行和维护必要的设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注册会计，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其如记录、文件和其他事项他事项)，向注册会

10、计师提供审计所需的其他信息，允许注，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任师的责任2、注册会计师的责任注册会计师的责任基本原则基本原则按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。任。第二部分第六章第一节二、财

11、务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。治理层的责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代 P96P96注意：注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任

12、；层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会 计师的问题而未发现，则表明注册会计计师的问题而未发现，则表明注册会计 师没有履行好审计责任。师没有履行好审计责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责

13、任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代（多选题）（多选题）下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有()()。A.A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任 c.c.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务

14、报表不存在由护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报于舞弊或错误而导致的重大错报 D.D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任意见是注册会计师的责任 答案答案 ACD ACD 解析解析 财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承 担完全责任。担完全责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（二）（二）保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维是指注册会计师以质疑的

15、思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制P91A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素B、基本观点、基本观点第二部分第六章第一节审计的固有限制源于财务报告的性质、审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合审计程序的性质和在合理的时间内以

16、合理的成本完成审计的需要理的成本完成审计的需要3个个。固有限。固有限制是审计风险不能降低为零的主要原因。制是审计风险不能降低为零的主要原因。二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素P91序号序号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例1 1财务报告财务报告的性质的性质（1 1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；过程中需要作出判断；（2

17、2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；断；（3 3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良

18、好。是否充分，会计实务的质量是否良好。2 2审计程序审计程序的性质的性质（1 1）管理层或其他人员可能有意或无意地）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供不提供与财务与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2 2）舞弊可能涉及）舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；实施以进行隐瞒；（3 3）审计不是对涉嫌违法行为的）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查官方调查。二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素P91序序号号影响因素影响因素具体内容或

19、举例具体内容或举例3 3在合理的在合理的时间时间内以内以合理的合理的成成本本完成审完成审计需要计需要 （1 1）计划审计工作，以使审计工作以）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式有效的方式得到得到执行；执行；（2 2）将审计资源投向最可能存在）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；并相应地在其他领域减少审计资源；（3 3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4 4影响审计影响审计固有限制固有限制的的其他事其他事项项（某些（某些认定或审认定或审计事项）计事项）（1 1）舞弊，特别是涉及）舞弊，

20、特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞高级管理人员的舞弊或串通舞弊弊；（2 2）关联方关系和交易关联方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；（3 3）违反法律法规行为违反法律法规行为的发生；的发生；（4 4）可能导致被审计单位）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或无法持续经营的未来事项或情况情况。二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制P91B、基本观点基本观点（1）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而

21、非结论性的。（2）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。（3）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。有必要将审计风险降至零。（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。力不足的审计证据的理由。第二部分第六章第一节第二节第二节认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、认定一、认定二、具体审计目标二、

22、具体审计目标主要主要内容内容一、认定一、认定P971认定的含义认定的含义认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编

23、制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。关的披露作出了认定。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：认定有以下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相存

24、货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；关的计价调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（1）认定与审计目标密切相关）认定与审计目标密切相关认认定定与与财财务务报报表表各各项项目目的的具具体体审审计计目目标标密密切切相相关关，注注册册会会计计师师的的基基本本职职责责就就是是确确定定被被审审计计单单位位管管理理层层对对其其财财务务报报表表的的认定是否恰当。认定是否恰当。（2）了了解解认认定定是是为为了了确确定定每每个个项项目目

25、的的具具体体审审计计目目标标，从而设计进一步审计程序从而设计进一步审计程序注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。评估的风险。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（3）管理层对财务报表各组成要素作出的认定）管理层对财务报表各组成要素作出的认定保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经保证财务报表公允反映被审

26、计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以管理

27、层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。其中，其中，和和是明确的表述，是明确的表述，和和是隐含的表述。是隐含的表述。【知识点拓展知识点拓展】（1 1）认定是管理层的表达；）认定是管理层的表达；（2 2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含）认定是指管理

28、层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；的表达；（3 3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货10001000万元），也有隐含的表达（存货万元），也有隐含的表达（存货10001000万元是甲公万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；司拥有或控制的，没有被抵押）；（4 4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；错报；（5 5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；的表达；（6 6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师）管理层的认定有什

29、么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；的类别；（7 7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。层认定不恰当之后。一、认定一、认定P971认定的含义认定的含义认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会

30、管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。认定分为三个层面，一是认定分为三个层面，一是与交易事项相关与交易事项相关的认的认定，主要体现在利润表上的项目；二是定，主要体现在利润表上的项目；二是与期末账与期末账户余额相关户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的的认定，主要体现在资产负债表上的项目；三是与项目；三是与列报和披露相关列报和披露相关的认定。的认定。二、具体审计目标二、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标体审计目标（

31、二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 第二部分第六章第二节（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完

32、整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定

33、（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入认的收入方式：早报方式：早报(提前入账提前入账)、虚报、虚报(虚构交易虚构交