纳税筹划（PPT62页).pptx

1、第一章纳税筹划基本理论l第一节纳税筹划的基本问题l第二节纳税筹划的客观原因l第三节纳税筹划的必要性l第四节纳税筹划的主要内容第一节纳税筹划的含义l一、纳税筹划的概念l纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律、法规允许的范围内，对其纳税事务进行系统安排，以获得最大的经济利益。具体内容包括合理避税、合法节税、转嫁筹划和涉税零风险四个方面。1、纳税筹划是文明人的智慧行为l世界上只有两件事不可避免：l一个是死亡，l一个是纳税。2、纳税筹划的主要特征l（1）纳税筹划应具备超前意识；l（2）纳税筹划不能与税法相抵触；l（3）纳税筹划要有自我保护意识；l（4）纳税筹划需

2、处理好与税收征管部门的关系。3、纳税筹划的境界l（）减少纳税失误l（）寻找差异和漏洞l（）选择最佳的纳税方案4、纳税筹划的主要内容l纳税筹划的本质是采用一切合法和“非违法”的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。l从外延上说，它应该包括“合理避税、合法节税、转嫁筹划和涉税零风险”。第一节纳税筹划的含义二、纳税筹划的基本特点纳税筹划是指纳税人通过非违法的行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。纳税筹划的特点包括以下四层含义：（一）行为的合法性或“非违法性”；（二）时间的超前性；（三）现实的目的性；（四）行为主体的专业性。三、纳税筹划与逃税的区别 1、经济行为上。

3、逃税：是对应税行为的否定 筹划：是合理合法的安排 2、行为性质上。逃税：是违法行为 筹划：是合法（非违法）行为3、法律后果上。逃税：要受到相应的法律制裁 筹划：政府是默许的（或杜绝）4、对法的影响。逃税：是对法律的对抗 和藐视 筹划：充分尊重税收法律法规四、纳税筹划的意义l1、有利于资源优化配置l2、有利于保证国家长远利益的实现l3、有利于更好地掌握和实施税收法规l4、有利于纳税人利益最大化第二节纳税筹划的客观原因l一、纳税人定义上的可变通性l二、纳税对象金额的可调整性l三、税率上的差别性l四、全额累进临界点的突变性l五、起征点的诱惑力l六、各种减免税是纳税筹划的温床一、纳税人定义上的可变通性

4、l 例如某职业撰稿人月收入为8万元，他的纳税情况可以有以下三种选择：l （1）按工薪所得纳税：l（800003500）35%5505=21270（元）l （2）按劳务报酬纳税：l应税所得=80000（120%）=64000l2000020%+3000030%+1400040%=18600l （3）按稿酬所得纳税：l应税所得=80000（120%）=64000l6400020%（130%）=8960（元）增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择l一般纳税人的：l基本税率为17%l低税率为13%l小规模纳税人：l征收率为3%增值率判别法l增值率=l销售额可抵扣的购进项目额l销售额l或=l销项税额进项税

5、额l销项税额一般纳税人与小规模纳税人的增值率纳税均衡点增值税纳税人与营业税纳税人的选择l增值税一般纳税人的：l基本税率为17%l低税率为13%l营业税纳税人：l税率为5%和3%无差别平衡点增值率法无差别平衡点增值率法二、纳税对象金额的可调整性l 某公司年底计算应税所得为30.01万元。若不调整纳税对象金额，则该企业应纳所得税为：l 应纳税额=30010025%=75025（元）l 若该企业在结帐前支付咨询费100元，对纳税对象金额进行调整，则该企业应纳所得税为：l 应税所得额=300100100=300000（元）l 应纳税额=30000020%=60000（元）l 两者相比节税=750256

6、0000=15025三、税率上的差别性l同样是喝茶的地方，可以有不同的税率：l（1）茶艺馆按3%的税率纳税：l属于营业税中文化体育业税目；l（2）茶馆按5%的税率纳税：l属于营业税中服务业税目；l（3）音乐茶座按20%的税率纳税：l属于营业税中娱乐业税目。四、全额（全率）累进临界点的突变性l1、全额累进的临界点：l个人购买彩票单注奖金在1万元以下（含1万元）免交个人所得税；单注奖金在1万元以上的按20%全额征收个人所得税。l2、全率累进的临界点：l土地增值税暂行条例规定：土地开发增值率在20%以下的（含20%）免征土地增值税，而超过20%50%的要按30%的税率全额征收土地增值税。五、起征点的

7、诱惑力l增值税（营业税）暂行条例规定：按期纳税的，起征点为月销售额500020000元，我省定为20000元；按次纳税的，起征点为每次（日）营业额500元。请在此输入您的文本。请在此输入您的文本。请在此输入您的文本。请在此输入您的标题六、各种减免税是纳税筹划的温床l（1）减税是对应征税款减少征收；l（2）免税是对应征税款全部予以免征。l（3）税收减免的类型：l一是法定减免；l二是特殊减免；l三是临时减免。第三节纳税筹划的必要性一、维护自身的合法权利在税收法律关系中，权利主体双方的法律地位是平等的，但主体双方又是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重要特征

8、二、纳税筹划是减轻企业税负的有效途径当纳税人面临沉重税收负担时在目前条件下可有三种选择：l1、逃税（违法）；l2、消极对待（被市场竞争所淘汰）；l3、进行纳税筹划，实现合理避税（是迎接挑战，面对目前法律法规的正确选择和明智之举）。三、企业竞争国际化的趋势使纳税筹划更具必要性竞争的国际化，要求我们遵循国际惯例。国外企业“避税”的合法化，也迫使国内企业必须利用税收筹划来控制企业内部财务成本，以达到“节流”的目的。四、实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求l在产权清晰的情况下，企业与国家的利益关系出现了实际上的对立。在其他条件一定的情况下，国家多征税，企业就少得利；国家少征税，企业就多得利。第四节纳

9、税筹划的主要内容一、合理避税筹划二、合法节税筹划三、转嫁筹划四、实现涉税零风险五、逃税的法律责任一、合理避税筹划（一）避税的含义l避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙的安排，这种安排手段是处在合法和非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。（二）避税筹划的特征l（1）、非违法性；l（2）、策划性；l（3）、权利性；l（4）、规范性。（三）逃税与避税的区别1、经济方面：、经济行为上：逃税是对应税行为的否定避税是合理的解释和安排、税收负担上：逃税是逃避其应有的税负避税是减轻或解除税负、税基结果上

10、：逃税表现为总税基的减少避税往往仅是税率的降低2、法律方面、法律行为上：、逃税是公然违法、与法律对抗、避税是利用法律的缺陷和漏洞、法律后果上：、逃税要承担相应的法律责任、避税受到各国政府的默许和保护、对税法的影响上：、逃税是对税法的藐视行为、避税是对税法的熟悉和充分理解（四）避税筹划案例解析l 甲公司承揽一座大厦的建筑工程，工程总造价为3000万元，施工单位为乙公司，承包金额为2600万元。l 1、如果甲公司与乙公司签订了分包合同，则甲公司适用3的营业税率：l甲公司应交营业税：（30002600）312（万元）l 2、如果双方没有签订分包合同，甲公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则400

11、万元的收入应属“服务业”税目，适用5的税率，那么：l甲公司应交营业税：（30002600）520（万元）l 3、分包合同的签订，可为甲公司l节税 8（2012）万元l 这里签订的分包合同就是避税筹划的手段。二、合法节税筹划（一）节税筹划的概念节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴税或不缴税的目的。二、合法节税筹划（二）节税筹划的特点1、合法性2、政策导向性3、策划性（三）节税与避税的共同点l1、主体相同：都是纳税人所为；l2、目的相同：都是纳税人想减少纳税义务，达到少缴

12、税或不缴税的目的；l3、都处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中；l4、两者之间有时界线不明，往往可以互相转化；l5、对两者的判断要有特定的时空观。（四）节税与避税的不同点避税是以非违法的手段来达到减轻纳税义务的目的的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少；间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。所以，国家在默许避税的同时，也要千方百计的反避税。节税是以合法的手段来达到减轻纳税义务的目的的，并且具有政策导向性，对实现宏观调控目标起到积极的促进作用。因此，政府不仅不反节税，而且要保护节税。（五）节税筹划案例解析l某企业将8000万元自有资金投资于城市

13、公共交通，获得国家税收优惠待遇，即减免企业所得税。预计第一年至第三年将被免税3000万元；第四至第六年将被减税2700万元。我国现行税法规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。三、利用价格手段的转嫁筹划（一）税负转嫁的标准 税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者或供应者。判断标准如下：（1）、转嫁和商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴；（2）、转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程不能算转嫁；（3）、税

14、负转嫁是纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。（二）转嫁筹划与逃税、避税、节税的主要区别（1）、转嫁不影响税收收入，它只导致归宿不同；而逃税、避税、节税直接导致税收收入减少。（2）、转嫁筹划主要依靠价格变动来实现；而逃税、避税、节税的实现途径则是多种多样的。（3）、转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任；而逃税、避税、节税都不同程度的存在法律麻烦和法律责任问题。（4）、商品的供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向；而逃税、避税、节税则不受其影响。（三）转嫁筹划与避税的关系（1）、两者的联系：、两者都是为了减少税负，获得更多的可支配收入；、两者都没有违法

15、行为，税务机关不得用行政或法律手段加以干预或制止。（2）、两者的区别、基本前提不同：转嫁的前提是价格自由浮动；而避税则不依赖价格。、产生效应不同：转嫁对价格产生直接影响，一般不直接影响税收收入；而避税对税收收入产生直接影响，对价格则不产生影响。、适应范围不同：转嫁受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况；避税则灵活多变、方法多样。、受影响程度不同：转嫁有时对纳税人也会产生不利影响，有时纳税人会主动放弃；避税则不会。（四）商品课税的转嫁的规律（1）、物价自由浮动是税负转嫁的前提条件（2）、商品供求弹性是税负转嫁的约束条件（3）、税负转嫁与成本变动规律 、成本固定的商品，所课之税有全部转嫁给买方的可

16、能，因为此类商品的成本与产量无关 、成本递增的商品，所课之税转嫁给买方的金额可能少于所课税款额 、成本递减的商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多余税额的价格利益（4）、课税范围和课税对象与转嫁的关系 、课税范围广的，易转嫁，反之则难 、课税对象的性质直接关系转嫁的难易程度（五）转嫁筹划案例解析l内地某集团公司（企业所得税率为33%）在深圳特区设立一子公司（企业所得税率为7.5%），2006年底集团公司把成本为1000万元的一批货物，按1400万元的价格卖给深圳的子公司，深圳的子公司再以1500万元价格出售该批货物。l（1）按正常核算该集团公司共应负担税款：l公司本部应交企业所得税：

17、（14001000）33%=132（万元）l子公司应交企业所得税：（15001400）7.5%=7.5（万元）l集团公司共应负担税款：132+7.5=139.5（万元）（2）利用价格手段进行税负转嫁筹划：l由于深圳特区的子公司的企业所得税税率为7.5%，公司本部决定将该批货物压按1100万元作价卖给深圳的子公司，深圳的子公司再以1500万元的价格出售该批货物。公司共应负担税款为：l公司本部应交企业所得税：（11001000）33%=33（万元）l深圳子公司应交企业所得税：（15001100）7.5%=30（万元）l集团公司共缴纳税款：33+30=63（万元）l（3）两者相比可节税：139.56

18、3=76.5（万元）四、实现涉税零风险（一）涉税零风险的含义（二）涉税零风险的意义（三）案例解析（一）实涉税零风险的含义涉税零风险是指纳税人的帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。l目前我国纳税人主要面临着税款负担风险、税收违法风险、信誉损失风险。涉税零风险理论多缴税的风险少缴税的风险政策信息风险业务流程风险灵活处置风险制度安排风险故意偷税风险空白漏洞风险弹性寻租风险纳税筹划风险应该缴税实际缴税（二）实涉税零风险的意义（二）涉税零风险的意义l涉税零风险状态的实现也是企业纳税筹划追求的重要目的之一。

19、实现涉税零风险状态至少有以下好处：l1、实现涉税零风险可以避免不必要的经济损失；l2、实现涉税零风险可以避免不必要的名誉损失；l3、实现涉税零风险还可以使企业帐目更加清楚，更有利于企业改善管理；l4、实现涉税零风险还可降低纳税人的精神成本。（三）案例解析利用不同的促销方式进行筹划l让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金券，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。l某商场商品销售利润率为40，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用以下三种方式：三种不同的优惠方式l一是商品7折销售

20、；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金券。l假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城市建维护建设税和教育费附加）：（1）.7折销售，即价值100元的商品售价70元.l应缴增值税额70（117）1760（117）171.45（元）l利润额70（117）60（117）8.55（元）l应缴企业所得税额8.5533l2.82（元）l税后净利润8.552.825.73（元）（2）、购物满100元，赠送价值30元的商品.l销售100元商品应缴增值税额100（117）1760（

21、117）175.81（元）l赠送30元商品视同销售：应缴增值税额30（117）1718（117）171.74（元）l合计应缴增值税额5.811.747.55（元）税法中个人所得税的有关规定l税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。l为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，商场代顾客缴纳的个人所得税为：30（120）207.5（元）。考虑个人所得税后l利润额100（117）60（117）18（117）7.511.3（元）l由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应

22、纳企业所得税额100（117）60（117）3311.28（元）l税后利润11.3011.280.02（元）（3）.购物满100元返还现金券30元l应缴增值税额100（117）60（117）175.81（元）l应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）l利润额100（117）60（117）307.53.31（元）l应纳企业所得税额11.28元（同上）l税后利润3.3111.2814.59（元）。三个不同方案的净利润比较三个不同方案的净利润比较五、逃税的法律责任（一）偷税的法律责任（二）欠税的法律责任（三）骗税的法律责任（四）抗税的法律责任（一）偷税的法律责任l 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、

23、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。l 偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

24、对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。（二）欠税的法律责任l纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。l纳税人欠缴税款数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。（三）骗税的法律责任l 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成

25、犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。l 骗税数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。（四）抗税的法律责任l以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。l以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。作业：lP190l二、案例题：l1、2