固定资产类应用案例——关于固定资产盘盈的会计处理0.docx

1、固定资产类应用案例关于固定资产盘盈的会计处理一、案例材料甲事业单位经批准于 2019 年 12 月底开展了全面资产盘点工 作，其中盘盈激光打印机 1 台、笔记本电脑 1 台、字画 1 副。经 查证，盘盈资产均用于甲单位开展专业业务活动，其中，笔记本 电脑为 2018 年 5 月购买，发票含税金额 6 200 元（不考虑增值税 影响因素）， 当时财务部门已支付价款并借记了事业支出，但未 登记为固定资产；激光打印机、字画盘盈原因不详，该字画也并 非文物。该单位将资产盘点中查明的盘盈资产按以下步骤进行处理：（1）明确是否要履行报批程序。甲单位按照资产清查核实文 件，结合政府会计准则制度体系的相关规定

2、，先转入待处理资产 并暂行入账。 甲单位经与主管部门和财政部门沟通确认，该盘盈资产需履行报主管部门审批程序。（2）确认盘盈资产的入账价值。盘盈的笔记本电脑可以根据 原发票金额 6 200 元确认其入账价值；对于盘盈的激光打印机和 字画， 由于已无法查证盘盈原因，单位结合准则制度要求，在与 评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，盘盈的激光打印机是 市场价较公开透明的资产，字画并非文物，这两项资产并非必须评估。单位依据市场同类价将激光打印机按照重置成本确认入账1价值为 5 000 元，字画因无法取得评估价和同类市场价，依据相关规定，按照名义金额（人民币 1 元）入账。（3）确认计提折旧相关事项。财

3、务入账当月，应对笔记本电 脑、激光打印机计提折旧。根据两项资产的新旧程度，经技术人 员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为 笔记本电脑 3 年、激光打印机 4 年，按照年限平均法计算每月计提折旧额。（4）根据上级批复意见进行账务处理。2020 年 4 月收到上 级部门同意盘盈的批复意见， 甲单位对该批盘盈资产进行后续账务处理。二、案例分析及账务处理（ 一 ）案例分析。1.关于资产盘点工作。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以 下简称政府会计制度）“ 1601 固定资产”科目规定， “单位 应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次”。 甲单 位每年对固定资产进

4、行全面盘点一次，2019 年 12 月在全面盘点时，盘盈激光打印机 1 台、笔记本电脑 1 台、字画 1 副等资产。2.关于盘盈资产报经批准处理。根据政府会计制度 “ 1601 固定资产”科目规定， “对于 发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入 待处理财产损溢科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理”。2根据政府会计准则第 7 号会计调整第十四条规定， “政 府会计主体在本报告期（以下简称本期）发现的会计差错，应当 按照以下原则处理 （三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数”。案例中的盘盈资产处理第一步， 甲单位根据政策要求，2019 年

5、12 月先转入“待处理财产损溢”科目，经沟通并确认要履行报 主管部门审批手续，2020 年 4 月收到批复意见及时做后续账务处 理。 第四步中， 甲单位盘盈资产是本期（2019 年 12 月）发现的 与前期（2018 年 5 月）相关的非重大会计差错，应当将其影响数 调整相关项目的本期数，财务会计相应做调整分录，不涉及预算会计调整分录。3.关于盘盈资产的入账价值。根据政府会计制度 “ 1601 固定资产”科目规定， “盘盈 的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭 据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没 有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无

6、 法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民 币 1 元）入账”。根据关于进一步做好政府会计准则制度新旧 衔接和加强行政事业单位资产核算的通知规定， “根据政府会 计准则制度，可以按照名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库 存物品、固定资产、无形资产， 以及无法确定成本的盘盈库存物品、固定资产和无形资产 对于原未入账的上述资产，仅当没3有相关凭据且未经资产评估、 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时，才能按照名义金额入账”。案例中的盘盈资产处理第二步， 甲单位按照入账价值顺序， 对三项资产分别确认入账价值。盘盈的笔记本属于有凭据的，其 成本按照有关凭据注明的金额确定，可根据原发

7、票金额 6 200 元 确认其入账价值。激光打印机无凭据，需先确认是否要按规定做 资产评估，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，市场 价较公开透明的资产并非必须评估， 甲单位依据市场同类价按照 重置成本确认入账价值为 5 000 元。盘盈的字画因无法取得评估价和同类市场价，才按名义金额（人民币 1 元）入账。4.关于盘盈资产的计提折旧。政府会计准则第 3 号 固定资产第十七条规定， “下 列各项固定资产不计提折旧：（ 一）文物和陈列品； （五） 以名义金额计量的固定资产”；第十八条规定， “政府会计主体 确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素： （ 二）预计有 形损耗和无形损耗； ”；第

8、十九条规定， “政府会计主体一 般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧”。 应用指南规定，“政府会计 主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑 该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧”， “ 固 定资产应当按月计提折旧， 当月增加的固定资产， 当月开始计提折旧”。4案例中的盘盈资产处理第三步，考虑盘盈资产的新旧程度， 经技术人员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年 限分别为笔记本电脑 3 年、激光打印机 4 年，按照平均年限法计 算 于 2019 年 12 月 开 始 每 月 计 提 折 旧 额 分 别 为 6 200 (3*12)=172.22

9、元、5 000(4*12)=104.17 元。要注意的是，该字画不计提折旧。（ 二 ）账务处理。甲单位盘盈资产的账务处理如下：（单位：元）1.2019 年 12 月盘盈资产转入 “待处理财产损溢” 时：（1）对于笔记本电脑、激光打印机，财务会计：借： 固定资产通用设备计算机设备及软件计算机设备便携式计算机 6 200打印设备 5 000贷：待处理财产损溢 11 200预算会计：不做账务处理（2）对于字画（名义金额），财务会计：借： 固定资产文物及陈列品 陈列品其他陈列品字画 1贷：待处理财产损溢 1预算会计：不做账务处理52.2019 年 12 月计提折旧时：财务会计：借：业务活动费用 固定资产折旧 276.39贷： 固定资产累计折旧通用设备计算机设备及 软件计算机设备便携式计算机 172.22通用设备打印设备 104.17预算会计：不做账务处理3.2020 年 4 月收到批复意见时：（1）对于笔记本电脑、激光打印机，财务会计：借：待处理财产损溢 11 200贷： 以前年度盈余调整 11 200借： 以前年度盈余调整 11 200贷：累计盈余 11 200预算会计：不做账务处理（2）对于字画，财务会计：借：待处理财产损溢 1贷： 以前年度盈余调整 1借： 以前年度盈余调整 1贷：累计盈余 1预算会计：不做账务处理6