第九章企业合并.doc

1、1答案 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：单位：万元 项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款 8 0008 000应收账款1 2001 200存货300200100长期股权投资1 0001 000固定资产7 0005 0002 000无形资产4 0005 0001 000短期借款（100）（100）应付账款（5 000）（5 000）其他应付款 （4 000）（4 000）预计负债（300）0300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产1 30025%325（万元）递延所得税负

2、债2 10025%525（万元）（2）计算购买日商誉可辨认净资产公允价值12 100（万元）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值12 10032552511 900（万元）企业合并成本12 500（万元）购买日商誉12 50011 900600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款8 000应收账款1 200存货300长期股权投资1 000固定资产7 000无形资产4 000递延所得税资产325商誉600贷：短期借款100应付账款5 000其他应付款4 000预计负债300递延所得税负债525股本1 000资本公积股本溢价11 5002答案 （1）本合并属于非同一控制下的企业合

3、并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款 500固定资产 1 650商誉 100 （2 0001 900）贷：长期应付款 250股本 500资本公积股本溢价 1 500 （2 000500）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资方舟公司 2 000贷：股本 500资本公积股本溢价 1 5003答案 （1）A公司2008年度的有关处理如下：2008年3月投资时：借：长期股权投资B公司（成本） 5 000贷：银行存款 5 0002008年末确认投资收益：借：长期股权投资B公司（损益调整） 400贷：投资收益400（2）A公司2009

4、年度购买日的处理：2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：借：盈余公积 40利润分配未分配利润 360贷：长期股权投资 400确认购买日进一步取得的股份：借：长期股权投资 15 000贷：银行存款 15 000（3）购买日长期股权投资的成本5 00015 00020 000（万元）。（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：原持有20部分应确认的商誉5 00020 000201 000（万元）进一步取得40部分应确认的商誉15 00035 000401 000（万元）合并财务报表中应确认的商誉1 00

5、01 0002 000（万元）。（5）合并日资产增值的处理：原持有20股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值35 000207 000（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额20 000204 000（万元）两者之间的差额3 000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2 710万元调整资本公积。1答案 （1）甲公司购买丙公司60股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）甲企业的合并成本3 000+4 000+

6、120+807 200（万元）固定资产转让损益4 000（2 800600200）2 000（万元）无形资产转让损益3 000（2 600400200）1 000（万元）（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。借：固定资产清理 2 000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 800借：长期股权投资 7 200无形资产减值准备 200累计摊销400贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600银行存款 200营业外收入 3 000（4）合并日抵销分录：借：固定资产 2 400无形资产 800贷：资本公积 3 200借：股本 2 000资本公积 6 200

7、盈余公积400未分配利润 1 400商誉 1 200贷：长期股权投资 7 200少数股东权益 4 000合并资产负债表207年6月30日单位：万元项目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金5 0001 4001 4006 400存货8 0002 0002 00010 000应收账款7 6003 8003 80011 400长期股权投资16 2009 000固定资产9 2002 4004 80014 000无形资产3 0001 6002 4005 400商誉1 200资产总计49 00011 20014 40057 400负债：短期借款4 0008008004 800应付账款10 0

8、001 6001 60011 600长期借款6 0002 0002 0008 000负债合计20 0004 4004 40024 400股本权益：股本10 0002 00010 000资本公积9 0003 0009 000盈余公积2 0004002 000未分配利润8 0001 4008 000少数股东权益4 000股东权益合计29 0006 80010 00033 000负债和股东权益总计49 00011 20057 400（5）208年12月31日长期股权投资账面价值为7 200万元。（6）出售20股权时产生的损益2 9507 2001/3550（万元）。借：银行存款 2 950贷：长期股

9、权投资 2 400投资收益 550（7）40股权的初始投资成本7 2002 4004 800（万元）。调整丙公司207年实现的净利润：1 0002 400/20800/10800（万元）。甲公司207年应确认的投资收益800/240160（万元）。调整丙公司208年实现的净利润：1 5002 400/20800/101 300（万元）。甲公司208年应确认的投资收益1 30040520（万元）。转换为权益法时长期股权投资的入账价值4 800+160+5205 480（万元）。借：长期股权投资丙公司（损益调整）680贷：盈余公积 68利润分配未分配利润612借：长期股权投资丙公司（成本） 4 800贷：长期股权投资 4 800（8）调整丙公司209年实现的净利润：6002400/20800/10400（万元）。甲公司209年应确认的投资收益40040160（万元）。209年12月31日长期股权投资账面价值5 480+160+200405 720（万元）。借：长期股权投资丙公司（损益调整） 160丙公司（其他权益变动）80贷：投资收益 160资本公积其他资本公积80