管道燃气企业会计核算指引.doc

1、管道燃气企业会计核算指引2015-07-14|阅：转：|分享管道燃气企业会计核算指引管道燃气企业是指从事燃气管线设计、施工、管理、天然气利用及销售等全方位服务的企业。管道燃气的业务主要包括：天然气管网设计和建设、用户燃气管线报装、管道天然气和压缩天然气等的销售、燃气灶具的销售或代销、室内燃气管线改造、通气前管道检测和为客户办理燃气IC卡等业务。燃气是指用于生产、生活的天然气、人工煤气、液化石油气等气体燃料的总称。一、城市管道燃气和压缩天然气供应企业会计核算要求1、销售收入核算要求（1）对实行定额结算的用户，在收到天然气价款和取得索取价款凭证后，确认收入的实现。（2）对实行预收款结算的非居民用户

2、，收到预收款时，计入“预收账款”科目，待该用户下次购气时，确认前次收入；预收价款时，开具增值税专用发票的，在收妥价款并开具增值税专用发票时，确认收入的实现。（3）对实行预收款结算的居民用户，在收到预收款当的当月确认收入的实现。（4）在每年年底进行财务决算时，根据收入与成本相配比的原则，对年度购进和销售总气量进行对比，当购、销气量差额超过+/-4%（计量表的误差在运转时+/-4%为合理范围）时，将购气量超过销售气量4%的差额部分确认为销售收入；购气量少于销售气量4%的差额转入“预收账款”。（5）对室内燃气管道改造、通气前管道检测和为客户办理燃气IC卡等燃气相关业务，纳入“其他业务收入”核算。2、

3、压缩天然气生产成本核算要求（1）成本构成压缩天然气生产成本是指压缩天气生产过程中发生的各项支出，包括使用的管道天然气成本、固定资产折旧、水电费、人工费、油料费等支出。（2）成本项目根据成本构成内容，设置直接材料费、直接人工费、机械使用费、QHSE费用、其他直接费用等成本项目。直接材料费是指生产过程中直接使用的管道天然气，直接耗用于压缩天然气生产和运输设备、设施等的燃料费、水电费等。直接人工费是指直接从事压缩天然气生产和运输的人员的工资薪酬、社会保险费和劳动保护费等。机械使用费是指压缩天然气生产和运输设备按规定提取的折旧费、发生的修理费等。QHSE费用是指按规定提取或分摊费用以及施工过程中实际发

4、生的除劳动保护费外的其他费用，如质量、健康、安全、环保等方面的费用。其他直接费用是指除上述费用外的、直接用于压缩天然气生产的费用，包括运输费用、养路费、财产保险费等费用。（3）压缩天燃气业务成本使用“生产成本”科目进行核算，并按成本项目进行明细核算。3、管道燃气供应业务成本核算要求城市管道燃气供应成本即从上游企业购入的天然气、液化天然气、液化石油天然气等气体能源所发生的成本费用，包括燃气购买价款、运输费用以及其他可以归属于采购成本的费用。天然气压缩完成即实现销售收入时，按照实际发生的“生产成本”结转至“主营业务成本”科目。二、城市燃气用户报装业务会计核算要求对用户报装工程成本，以用户规划红线或

5、者中低压调压箱为分界线，分界线以外部分的施工成本费用，在工程完工后确认为燃气经营企业的固定资产；分界线以内部分即报装业务，根据城市燃气用户报装合同对所对建管线产权的不同约定，区别以下两种情况进行会计处理：1、燃气管线产权未明确界定的（1）燃气管线产权未明确界定，并且城市管道燃气经营企业承担安全运营和维护责任的，根据国家燃气行业相关规定和会计配比原则，在工程竣工验收、正常供气后分阶段确认收入，并结转成本。（2）分阶段确认收入和相关成本具体操作如下：在工程竣工验收、正常供气当年，按照与工程施工成本相等的金额确认收入；同时将工程施工成本结转为其他业务成本。为保证日后管线的正常运营和合理配比收支，按照

6、不超过5年的期限，将剩余初装费款项平均分期结转收入；剩余初装费金额在20万元以下的，可以在完工当年一次性结转收入。对同一大型居民住宅的庭院管网进行分期施工的，则分期确认相关收入和成本。2、燃气管线产权明确约定归用户的燃气管线明确界定归客户的，工程施工过程中发生的各项成本在“工程施工”科目归集，工程竣工验收前收到的报装费款项，在“预收账款”科目核算。在竣工验收、正常供气后一次确认收入，并结转相关成本，计入“主营业务收入报装业务收入”和“主营业务成本报装业务成本”科目。三、城市燃气管网工程建设成本核算要求1、工程建设成本核算对象城市燃气管网工程建设成本核算，以各市区域不同路段管线施工工程为核算对象

7、，按管线和成本项目归集工程建设成本。2、工程建设成本核算内容城市燃气管网工程建设成本由直接成本和间接成本构成两部分构成。（1）直接成本：指工程项目建设过程发生的工程施工费、材料费、设计费、测量费、征地费、可行性研究费、青苗赔偿费、公证费、监理费、验收费等。（2）间接成本：指企业工程项目管理部门在管理工程项目建设过程中发生的各种费用，包括材料费、燃料费、工资、职工福利费、工会经费、教育经费、水电费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、运输费、劳动保险费、物业管理费、取暖费、财产保险费、业务招待费、税金、会议费、养路费、存货盘亏、毁损和其他费用。3、工程建设成本核算要求工程项目建设期间，企业有关部门为

8、组织和管理建设项目而发生的管理性费用，以及为筹集项目建设资金而发生的筹资成本，应当计入工程项目建设成本。如有几个项目同时建设，则以所有在建工程项目分摊前建设成本总额为基数，确定分摊率，进行成本费用分摊。4、城市燃气管网工程转资要求城市燃气管网工程结束，验收合格，并达到正常供气状态时，办理转资手续。四、主要会计科目及设置序号编号会计科目二级科目三级科目备注11001库存现金21002银行存款开户银行账户类型31005五、主要业务处理示例（一）收入会计核算1、初装费收入（1）收款或开具发票借：银行存款/库存现金贷：预收账款/应收账款（2）符合要求部分，转入当期收入借：预收账款贷：主营业务收入报装费

9、收入2、燃气业务销售收入（1）未开具增值税发票的预收气款借：银行存款/库存现金贷：预收账款（2）开具增值税专用发票的预收气款借：银行存款/库存现金贷：主营业务收入燃气销售收入应交税费应交税金应交增值税（销项税额）（3）款项未收到，但已抄录用气一时（收费系统欠交气款合计数）借：应收账款贷：主营业务收入燃气销售收入应交税费应交税金应交增值税（销项税额）3、室内煤气管道改造、通气前燃气管道检测和为客户补办燃气IC卡等燃气相关业务收入借：银行存款/库存现金/应收账款贷：其他业务收入（二）城市燃气管网建设成本核算1、主干管网、支线管网敷设核算（1）购进安装用工程材料等借：工程物资贷：银行存款/应付账款（

10、2）项目领用工程材料等借：在建工程贷：工程物资（3）工程管理人员薪酬及费用归集借：在建设工程贷：银行存款/应付职工薪酬（4）管网项目安装（外包）完工结算借：在建工程贷：银行存款/应付账款（5）工程管理费用分摊列入工程项目借：在建工程工程项目施工管理费贷：在建工程施工管理费费用项目（6）完工管网工程项目验收合格，具备转资条件借：固定资产贷：在建工程2、庭院管网及户内管网工程施工核算（1）购进安装用工程材料等借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程材料借：工程施工贷：工程物资（3）安装（外包）完工结算借：工程施工贷：应付账款/银行存款（4）完工管网工程项目验收合格，通气运营，结转成本借：主营业务成本

11、报装业务成本贷：施工成本（三）城市燃气业务成本核算处理1、天然气（1）按月度计划用气量预付购气款及管输费借：预付账款贷：银行存款（2）月度生产运营费用归集借：销售费用贷：库存现金/银行存款（3）月末或周末按实际接收气量及购气发票、管输发票，转存货。借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款/银行存款（4）月末按销售气量结转购气成本借：主营业务成本燃气销售业务成本贷：库存商品2、压缩天然气（或汽车加气等天然气利用项目）（1）月度生产费用归集借：生产成本压缩天然气贷：银行存款/应付职工薪酬（2）耗用天然气成本借：生产成本压缩天然气贷：库存商品管道天然气（3）月末根据实际销气量对转压缩天然气生产成本借：主营业务成本压缩天然气销售业务成本贷：生产成本压缩天然气（四）收取用户保证金处理借：银行存款/库存现金贷：其他应付款