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1、又一年春天来临了，庄主正在考虑雇用谁来种植50亩水稻田。50亩土地，按往年的体会，每亩能收500斤谷子，他对总管说，但是叫谁来种地呢？，总管说南山的迟发财和溪东的梅有钱，人本份老实，又勤快能干。应该叫他们来种这些地。因此迟发财和梅有钱应召来到了江公平的庄园。迟发财，你负责种30亩地，梅有钱负责种20亩地，庄主接着说，我给迟发财900斤谷种和18000斤肥料10斤肥料值1斤谷子，1斤谷种值3斤谷子，给梅有钱600斤谷种和12000斤肥料。再给你们每人一头水牛，但你们需要自己去犁匠那儿买犁。顺便说一下，这两头牛均为三岁，还从未耕过地，耕十年地大致还不成问题。要用心照管它们，因为一头牛值10000斤

2、谷子，今年秋天把牛、犁和收成一块交给我。迟发财和梅有钱辞别了庄主之后，带着庄主给的东西离开了庄园。夏天一晃就过去了，接着确实是秋收。收割完庄稼后，迟发财和梅有钱回到了庄主那儿归还庄主春天借给他们的东西，迟发财说，江老爷，我把这头牛，还有那个破的不能再修的犁和16000斤谷子交给您。但为了那个犁去年春天我欠犁匠的200斤谷子现在也没有还。同时我用完了春天时你给我的所有谷种和肥料。还有，您差不多从我的收成里拿走了300斤谷子自己用了。梅有钱接着说老爷，我把这头不常使唤过的牛、那个犁和12000斤谷子交给您，我差不多从收成拿出200斤谷子给犁匠。我也用光了春天您给我的所有麦种和肥料。还有前几天，您刚

3、刚从我的收成里拿走了100谷子，我认为这犁至少还能够供您使用两年。你们做得都专门好，我可不能亏待你们的， 江公平说。道谢之后，两个农民离开了庄园。在他们离开后，江公平反复权衡发生的情况。他说，他们干的都不错，但我如何能明白谁干的更好呢？1以每个农民为单位编制生长季节开始日和终止日的资产负债表，及整个季节的利润表不要担忧你还没有充分的明白得资产负债表和利润表，尽可能依照你的直觉去做。2评判哪一个农民干的更好些？什么缘故？本章小结本章要紧介绍了会计凭证的类型、填制、审核和保管；分类账的种类、设置、登记与保管；对账与结账；过账与试算平稳。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是据以登记账薄

4、的依据。会计凭证可分为原始凭证和记账凭证，后者通常又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。会计账薄是依照会计凭证序时、分类地记录和反映各项经济业务的、具有一定格式的薄籍。账薄按用途可分为序时、分类和备查账薄；按其外表形式可分为订本式、活动式和卡片式账薄；按账页格式可分为三栏式、数量金额栏式和多栏式账薄。试算平稳是检查过账是否正确的重要方法。填制会计凭证会计分录、登记账薄过账、编制试算平稳表是会计循环会计工作的重要环节。本案例的编写参考了Robert N. Anthony ,David F. Hawkins & Kenneth A. Merchant 所著的Accounting: Text & c

5、ases一书（McGraw Hill, 11th, 2004）中的Case Baron Coburg。第四章金鑫是一位闻名高校运算机专业的本科生，从小就立志做中国的比尔盖茨,大三时开发了一套游戏软件,他估量该产品有专门好的市场前景，在其父某乡镇企业家金银才的同意和资助下决定休学创业。金鑫创办的四金软件公司除销售游戏软件外，还充分利用名校资源，承接网页设计、爱护、小型应用软件设计等订单。公司于3月份开业，形势进展喜人。金鑫在读中学时曾为他父亲的企业登记过流水账，大二时还陪其学会计的女友听过几次会计课，他明白充分会计记录的重要性，因此他最初的决策之一确实是在公司获得初步成功时说服刚毕业的女友苏红与

6、他一起创业，关心他建立账簿系统。苏红通过慎重考虑后承诺了男友的要求，出任四金软件公司财务主管。苏红以分录薄的形式整理了公司开业前的经济业务作为例如，金鑫详细补写公司3月份的业务，以便苏红复核。3月初，金鑫记录了以下事项1至8，单位：人民币元：现金 200000 银行借款1% 100000 股本 100000租金费用（3月） 20000 现金 20000商品存货 136500 应对账款 136500家俱10年 30000 现金 30000广告费 3000 现金 3000工资费用 6000 现金 6000办公费用 6000 现金 6000水电费 2000 现金 20003月现销38000元；3月赊

7、销20000元；收到赊销顾客现金6000元；支付运算机的货款30000元；3支付雇员薪金3000元；43月末应对工资5000元；5支付下个月租金3000元；6支付一年的保险费3月日至次年2月28日10000元；7本月欠水电费2000元；18购买铜质广告牌，支付现金800元，并承诺月日支付余款3000元。要求：1说明至笔会计分录；2开设分类账户用型账户格式，将至笔分录登入这些账户，用分录号作交叉索引号；3分析至18笔经济业务，将其分解为借方与贷方，编制日记账分录并过入总分类账不编制结转分录；4月末，考虑其他一些应该记录的业务编制日记账调整分录、过入总分类账，并说明什么缘故需要编制这些调整分录；5

8、月末，编制结转分录并过入总分类账，并说明需要什么新的分类账户？6编制3月份的简易利润表、现金流量表和3月1日的资产负债表。第五章案 例 分 析最近，榕城大学会计系学生陈亮到四达终端设备实习。按照实习打算要求，陈亮应实习会计循环全过程的工作，并能做到： 描述所实习企业经营过程； 明确各经营时期会计核算的任务； 了解并能运用公司供产销过程会计核算的要紧账户； 利用公司资料，演练会计循环并说明有关的会计处理。（一） 陈亮把握的信息 陈亮通过了解和熟悉公司情形之后，得知以下信息：1 企业差不多情形 四达终端设备创立于1996年11月，它是目前中国最大的专业开发电子信息端末因特网接入设备并提供技术咨询的

9、高新技术企业。公司的要紧产品有：四达终端、四达POS机、四达网上之星路由器系列、IC卡机具系列等。四达终端设备的经营活动完全面向市场，按照订单组织企业的生产经营，其差不多经营流程如图5-5所示。 组织 投料 加工 领用 完成 销售 供料 领 用图5-5 四达终端设备经营流程2 企业的要紧经营活动 四达终端设备是一个集产供销为一体的制造性企业，其生产经营过程可划分为供应、生产、销售三个时期。在这三个时期中，企业的要紧经营活动有：（1） 供应时期： 依照订单确定产品生产品种和数量，并据此决定原材料的需求量； 组织原材料采购； 原材料入库储备； 购货款、采购费用的结算，采购成本运算。（2） JP+3

10、生产时期： 对原材料进行加工、组装； 支付生产工人、治理人职员资； 发生日常治理费用和其他费用开支； 固定资产的爱护和使用； 产品完工入库； 生产费用成本的归集、分配，产品成本运算。（3） 销售时期： 产成品发出销售； 销售货款的结算； 销售收入的分配。3 公司经营资金的循环与周转 相伴上述经营活动的展开，公司经营资金也在运动变化之中。在供应时期，公司要动用货币资金购买各种材料，形成材料存货，保证生产需要。随着购料付款和原材料入库储备，公司经营资金从货币形状转化为原材料形状（储备资金形状）。在生产时期，由于生产过程既是产品的制造过程又是物质的消耗过程，因而，那个过程要发生原材料消耗、工资和其他

11、各项生产费用的支付、固定资产的损耗（折旧）等，这些耗费和支出将转移并对象化到所生产的产品上去，构成产品的生产成本。经营资金也就由原先的材料形状、货币形状和固定资产形状转化为在产品形状（生产资金形状）、其他费用形状（这类费用如治理费用、财务费用等）。当产品装配完工进入产成品库，形成产成品存货，这时资金又从在产品形状转化为成品资金形状。在销售时期，当产成品发出销售取得货币收入时，这部分成品资金又重新回到货币形状（因此，现在的货币与资金运动起点的货币在量上是不等的）。公司从生产经营活动中获得的营业收入，与成本、费用相抵后的余额，确实是公司的利润。这部分利润，第一要以所得税形式向国家缴纳。纳税后剩余的

12、利润，一部分作为投资者所得，在投资者之间进行分配，一部分那么留存于公司，形成留存利润（公积金），供公司拓展经营之需。企业资金从货币形状开始依次顺序地通过供应、生产和销售时期，不断改变它的存在形状，最后又回到货币资金形状，完成了一次循环。而随着生产经营活动的不断进行而发生的周而复始的资金循环构成资金的周转。这一过程可用图5-6表示。购买 生产 完工 销售 支付 折 旧 工资等费用 经营资金循环与周转图5-6 公司经营资金的循环与周转4 会计核算的任务及要紧账户 在供应时期，会计核算的要紧任务是：按合同或约定的结算方式与供货单位结算货款，支付采购费用，运算材料采购成本。为了对供应过程的经济业务进行

13、核算和监督，应设置物资采购、原材料、现金、银行存款、应对账款、预付货款等账户（为简化起见，本案例暂不考虑增值税）。5. 200年12月初公司账户余额表4-3 四达终端设备账户余额 200年12月1日账户名称余 额现金银行存款其他货币资金应收账款其他应收款原材料生产成本产成品待摊费用固定资产递延资产 9 168 3 082 620 10 35036 205 1269 007 71214 669 4508 271 04611 987 6123 082 06225 843 016336 330累计折旧短期借款应对账款预收账款其他应对款应对福利费预提费用应交税金其他应交款实收资本本年利润 8 428

14、006 29 500 000 14 409 61414 409 614380 144970 216560 0004 327 55446 84020 000 00032 862 118 合 计112 504 492合 计 112 504 4926 200年12月份公司发生的经济业务 （1） 1日，向汕头超声印制购入：主板印制板5000块，单价28元；键盘板印制板5000块，单价820元；FLASH板印制板5000块，单价700元，运杂费计8000元。货款与运杂费尚未支付。（2） 1日，福州连邦公司通过银行转账付清上月所欠货款395 460元。（3） 2日，向深圳傲世宏电子购入：机芯5000件，单

15、价450元；读卡头5000件，单价80元；液晶5 000件，单价120元；运杂费计 9 600 元。货款与运杂费以银行存款支付一半，余招待物资验收入库后再行支付。（4） 2日，以银行存款支付公司办公室装修费60000元。（5） 2日，厦门金卡中心通过银行转账付清上月所欠货款4043520元。（6） 3日，向惠州恒高实业购入：显像管20 000只，单价160元；安规电源5 000个，单价125元；运杂费 19 000元。以银行存款支付货款及运杂费的50%，余招待物资验收入库后再支付。（7） 4日，收到福建海联公司通过银行转账归还的前欠货款1 393 120 元。（8） 5日，向福州连邦公司售出：

16、路由器 1000台，单价560元；终端500台，单价1700元。货款合计1410000元，尚未收到。（9） 6日，采购员徐勇出差返回公司，报销差旅费6000元。（10） 7日，12月1日向汕头超声印制购入的物资运抵公司并验收入库。（11） 8日，领用材料共计20000元，其中用于车间修理及一样性耗用18000元，公司行政部门用2000元。（12） 9日，以银行存款支付次年全年书报费45700元。（13） 10日，前（本月2日）向深圳傲世宏电子购入的物资运到，已验收入库，并以银行存款支付剩余货款。（14） 11日，以银行存款支付广告费16000元。（15） 12日，收到北京连邦公司转账付清所欠货

17、款3608400元。（16） 13日，前（本月3日）向惠州恒高实业购入的物资运抵，验收入库，并以银行存款付清所欠余款。（17） 14日，为生产终端，领用：显像管10000只，计1600000元；主板成品10000件，计2 500 000元；键盘10000件，计1100000元；电子元件1520000元。（18） 15日，为生产路由器、领用：主板30000块，计4260000元；集成块、电子元件一批，计3560000元。（19） 16日，以现金支付公司办公用品购置费900元。（20） 17日，为生产POS机领用：主板印制板1 000块，计30000元；集成块、表贴电阻一批，计100000元。（2

18、1） 18日，为生产POS机领用：机芯1000件，计450000元；读卡头1000件，计80000元；安规电源1000件，计130000元；液晶1000件，计110000元。（22） 19日，以银行存款预付次年上半年生产设备保险费180000元。（23） 24日，向福建省建设银行售出：终端2000台，单价1700元；POS机300台，单价5200元；路由器2000台，单价560元。货款共计6080000元，尚未收到。（24） 28日，向广东省证券交易中心售出：POS机100台，单价5 200元；终端1000台，单价1700元；路由器 2000台，单价560元。货款共计3 340 000元，尚未

19、收到。（25） 31日，本月POS机生产工人工资276 000元，终端生产工人工资 392000元，路由器生产工人工资456000元，车间治理人职员资281000元，公司治理人职员资425200元，分别通过银行转账发放。（26） 31日，结转本月应对水电费160 000元，其中：动力用电120 000元（POS机负担20，终端负担30，路由器负担50），车间水电费25 000元，公司治理部门水电费15 000元。（27） 31日，售给北京连邦1000台POS机，单价5200元，货款尚未收到。（28） 31日，四达终端设备按合同规定向福建省鸿宇网络系统服务公司发出终端300台。（四达终端设备在1

20、1月曾与福建省鸿宇网络系统服务公司签订销售600台终端的合同，并已预收货款1020000元，合同规定产品在12月和次年1月分两次交付。） （29） 31日，摊销本月财产保险费30000元。（30） 本月应摊销办公室装修费5000元。（31） 31日，计提本月固定资产折旧76618236元，其中车间固定资产折旧58525983元，公司治理部门固定资产折旧18092253元。（32） 终端公司10月15日曾与福州大众科贸公司签订租赁合同，将公司在火车站东站的一个闲暇仓库租给大众公司，租期3个月（每月按30天计），期满时大众公司付清租金30000元，合同次日生效。月末确认本月租金收入10000元。（

21、33） 31日，预提本月短期借款利息280000元。（34） 31日，本月发生的制造费用按生产工人工资比例分摊。（35） 31日，投产的1000台POS机、10000台终端、30000台路由器全部完工并验收入库。（36） 31日，结转本月售出产品的实际生产成本，其中：POS机每台4527.45元，终端每台966.06元，路由器每台396.37元。（37） 31日，结清损益类账户，运算所得税，并结转本年利润。（38） 31日，按利润总额10提取盈余公积金。（二） 陈亮所作的会计处理 陈亮同学依照所把握的信息，按照实习打算的要求演练公司的会计循环。下面是他所作的会计处理：1 交易分析与编制记账凭证

22、 前面各节差不多给出经济业务分析的方法，下面将直截了当编制会计分录，用以代替记账凭证。【业务1】 经济业务（1）的会计处理涉及两方面的工作，一是材料采购成本的运算，二是编记账凭证（作会计分录）。 材料采购成本的运算。经济业务（1）中发生的原材料买价能够按发票价格直截了当计入各种材料，而运杂费 8000元 那么应在同批购入材料之间按一定标准分配。四达终端设备的运杂费按买价比例分配。具体运算分配过程如下：分配率=各种材料应分摊的运杂费： 主板印制板 = 5000280.037 = 5 180元 键盘板印制板 = 50008.20.037 = 1 517元 FLASH板印制板 = 8000-5180

23、-1517 = 1 303 元各种材料的实际采购成本： 主板印制板 = 500028 + 5180 = 145 180 键盘板印制板 = 50008.2 + 1517 = 42 517 FLASH板印制板 = 50007 + 1303 = 36 303 合计 224 000元 会计分录 借:材料采购主板印制板 145 180 键盘板印制板 42 517 FLASH板印制板 36 303 贷:应对账款汕头超声印制 224 000 2借:银行存款 395 460 应收账款福州连邦公司 395 460 3经济业务3的会计处理：材料采购成本运算： 运杂费按材料买价比例分配：运杂费分配率=0.003各种

24、材料应分摊的运杂费分别为： 机芯 = 50004500.003 = 6 750元 读卡头 = 5000800.003 = 1 200元液晶 = 9600 - 6750 - 1200 = 1 650元各种材料实际采购成本：450 + 6750 = 2 256 75080 + 1200 = 401 200 液晶 = 5000120 + 1650 = 601 650 合 计 3 259 600元借:材料采购机芯 2 256 750 读卡头 401 200 液晶 601 650银行存款 1 629 800 应对账款深圳傲世宏公司 1 629 8004.借：待摊费用装修费 60 000 贷：银行存款 60 000 5借:银行存款 4 043 520应收账款 厦门金卡中心 4 043 5206材料采购成本运算运杂费按材料买价比例分配：=0.005各种材料应分摊的运杂费分别是： 显像管 = 160200000.005 = 16000元安规电源 = 19000 16000 = 3000元20000 + 16000 = 3216000安规电源 = 5000125 + 3000 = 628000合计 3844000元 会计分录:材料采购显像管 3 216 000 安规电源 628 000银行存款 1