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1、高级财务会计第版练习题答案 第1章 所得税费用一、单项选择题1.【2014年注册会计师考试会计试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。A. 50 B. 60 C. 55 D. 答案：C解析：应交所得税=210-10+20-5/25%*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融

2、资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题1【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司209年度涉及所

3、得税的有关交易或事项如下： （1）甲公司持有乙公司40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司207年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）209年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）

4、209年7月5日，甲公司自行研究开发的专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）209年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系207年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相

5、关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209年12月31日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司209年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素

6、，回答下列第（1）小题至第（2）小题。 （1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 B无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产 C固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 E投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 【参考答案】ACE 【解题思路】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，企业准

7、备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。（2）下列各项关于甲公司209年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A确认所得税费用3 725万元 B确认应交所得税3 840万元 C确认递延所得税收益115万元 D确认递延所得税资产800万元 E确认递延所得税负债570万元 【参考答案】ABC 【解题思路】确认应交所得税（15 000300-20050%1 000-840）25%3 840（万元） 确认递延所得税收益（3001 000840）25%115（万元），确认所得税费用3 8401153 725（万元） 确认递延所得税资产（3001 000）25%325（

8、万元），确认递延所得税负债84025%210（万元）3.【2010年中级职称试题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【参考答案】ABC三、判断题1【2012年中级职称试题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（ ）1.【参考答案】四、计算分析题1.【2013年注册会计师考试会计试题】甲公司202年实现利润总额36

9、40万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月20日起自行研发一项新技术，202年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至202年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)7月10日，自公开市场以每股元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。202年12月31日，乙公司股票收盘价为每股元。税法规定，企业持

10、有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)202年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司202年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对甲公司202年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定202年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税

11、并说明理由。(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在202年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司202年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。答案:(1)会计分录：借：研发支出费用化支出280资本化支出400贷：银行存款680借：管理费用280贷：研发支出费用化支出280开发支出的计税基础=400150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成

12、本计量属性。(2)购入及持有乙公司股票会计分录：借：可供出售金融资产成本110(20贷：银行存款150借：可供出售金融资产公允价值变动46(20贷：资本公积其他资本公积46该可供出售金融资产在202年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。确认递延所得税相关的会计分录：借：资本公积其他资本公积(156-110)25%贷：递延所得税负债(3)甲公司202年应交所得税和所得税费用甲公司202年应交所得税=3640-28050%+(2000-980015%)25%=(万元)。甲公司202年递延所得税资产=(2000-980015%)25%=(万元)。甲公司202年所得税费用=万元)。确认所得

13、税费用相关的会计分录借：所得税费用875递延所得税资产贷：应交税费应交所得税2.【2011年中级职称试题】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010 （2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下： 年末转回应收账款坏账准备20万元

14、。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。 年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当

15、年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 （3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00 （4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产

16、或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示。） 【参考答案】 （1）应纳税所得额会计利润总额1 610当期发生的可抵扣暂时性差异10当期发生的应纳税暂时性差异20当期转回的可抵扣暂时性差异（2050）当期转回的应纳税暂时性差异0非暂时性差异（10050%420）1060（万元）其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税

17、暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（2050万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元；非暂时性差异（10050%420）指的是加计扣除的研发支出（10050%）以及税前弥补亏损金额（420万元）。应交所得税1 06025%265（万元）（2）略。（3）会计分录如下：借：资本公积 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5（4）所得税费用1205265390（万元）。第3章 企业合并1. 【2012年高级会计实务试题】案例分析题甲公司是一家在境内、外上市的综合性国

18、际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。.以下是该公司近年来的一些并购资料：（1）2011年9 月3 0日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100 000万元购人乙集团下属全资子公司A 公司50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组，7 名董事中4 名由甲公司委派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9 月3 0日，A 公司的净资产账面价值为160 000万元，可辨认净资产公允价值为180 000万元。10月1 日，甲公司向乙集团支付了 100 000万元。10月3 1日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控

19、制权，A 公司当日的净资产账面价值为170 000万元，可辨认净资产公允价值为190 000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。（2）2011年6 月3 0日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1 日，甲公司签定协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；2011年11月3 0日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辨认净资产公允价值为190 000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：要求B 银行将服务重点

20、转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度，规范运作：要求B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。（3）2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。

21、经多次协商，甲公司于2012年6 月3 0日以12 000万元取得了 C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C 公司当日可辨认净资产公允价值为15 000万元。8 月3 1日，甲公司又以4 000万元取得了 C公司20%的有表决权股份，C 公司自6 月3 0日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18 000万元。假定不考虑其他因素。要求：1 .根据资料（1），指出甲公司购人A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。2 .根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定

22、的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。3 .根据资料（2），指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。4 .根据资料（2），指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据至指出合并后进行了哪些类型的整合。5 .根据资料（3），指出甲公司购人C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算甲公司购人C公司20%股份后，甲公司个别报表上的

23、长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。6 .根据资料（3），计算甲公司购人C公司20% 股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【参考答案】1 .甲公司购人A 公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，甲公司在A 公司董事会中拥有半数以上董事，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10月3 1日。2 .甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170 000 5

24、0% = 85 000（万元）。支付的价款100 000万元与长期股权投资金额85 000万元之间差额15 000万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1 000万元，应于发生时费用化计人当期损益。3 .该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160 000 190 000 90% = 11 000（万元）。.该差额计人甲公司合并利润表当期损益。4 .该类合并属于混合合并。理由

25、：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。5 .甲公司购人C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于6 月3 0日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C 公司实施控制，构成企业合并，再次购入C 公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12 000 +4 000 = 16 000（万元）。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12 000 15 000 70% =1 500（万元）。6 .甲公司购入C公司20%股份支付

26、的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4 000 18 000 20% =400（万元）。该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。2.【2009年高级会计实务试题】案例分析题甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20x8年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20x8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20x8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。（2）甲

27、公司为进入西北市场，20x8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20x8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定

28、,逐项分析、判断甲公司20x8年上述并购是否形成企业合并；如不形成企业合并，请简要说明理由。【参考答案】【分析提示】1.甲公司20x8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。2.甲公司20x8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C公司在20x8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3.甲公司20x8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D公司在甲公司20x8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。 合并财务报表一、单项选择题1.【201

29、3年中级会计职称考试中级会计实务试题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。A1600B1940 C2000D2340答案：D解析：2000+340=2340（万元）。2.【2012年注册会计师考试会计试题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。202年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其202年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A2100万元B2280万元 C2286万元 D2400万元答案：C解析： 8000-（1000-600）+（1000-600）/106/1230%=2286（万