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1、会计科目真题2016年注册会计师专业阶段考试会计部分试题及答案一、单选题1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。A.确认预计负债B.将融资租入固定资产视同自有资产入账C.对应收账款计提坏账准备D.对外公布财务报表时提供可比信息【答案】B【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。这个是第一章的基础知识点，每年会在客观题出一个小点。【知识点】第一章，会计信息质量要求实质重于形式2.204年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价20元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，

2、甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于204年3 月15日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。A.90000元B.101000元C.99000元D.10000元【答案】A【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=500020(1-10%)=90000(元)。这个是关于现金折扣的简单小计算。【知识点】第十一章，销售商品收入3.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。A.自创的商誉B.以缴纳出让金方式取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.内部研究开发项目研究阶段发生的支出【答案】B【解析】自创的

3、商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。这个考察的是无形资产基本知识点。【知识点】第六章，无形资产的定义与特征以及内容4.204年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10 元。为发行股份支付佣金和手续费400万元。设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )。A.10000万元B.10400万元C.11600万

4、元D.11200万元【答案】D【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元)。这个考察长期股权投资的计算，这个是每年必出的一个考点。【知识点】第四章，不形成控股合并的长期股权投资的初始计量5.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。A.投资银行理财产品取得收益B.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用C.自国家取得的重大自然灾害补助款D.预计与当期产品销售相关的保修义务【答案】C【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润;选项B计入管理费用，影响营业利润;选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项D计入销售费用，影响营业利润。

5、考察利润表内容。【知识点】第十二章，利润表营业利润的内容6. 下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资C.以银行存款支付采购款D.将现金存为银行活期存款【答案】C【解析】选项A，不涉及现金流量变动;选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动;选项C使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项D中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。考察现金流量表内容，这个就是提难度分。【知识点】第十二章，现金流量表的内容7.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理

6、存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是( )。A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%C.甲公司折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式【答案】D【解析】选项A、B和C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。【知识点】第二十二章，会计政策变更与会计估计变更的划分8.甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出，假定其204年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整203年财务报表的是( )

7、。A.5月2日，自203年9月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额C.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润D.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债【答案】D【解析】选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项B自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项;选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对203年财务报表进行调整。【知识点】第

8、二十三章，资产负债表日后事项涵盖的期间以及日后调整事项和非调整事项的区分9. 甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知因固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元，要求计算甲公司本期的所得税费用金额( )万元。A. 50B. 60C. 55D. 57.5【答案】C【解析】应交所得税=210-10+20-5/25%*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。【知识点】所得税费用的计算二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正

9、确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)1.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用【答案】ABD【解析】选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。2.下列资产中，不需要计提折旧的有()。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.

10、因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未投入使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房都需要计提折旧。3.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有()。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD，基础知识点【解析】选项B，应作为无形资产核算。4.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(

11、)。A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权【答案】AB【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。5.在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有()。A.当期缴纳的所得税B.收到的活期存款利息C.发行债券过程中支付的交易费用D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额【答案】ABD【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。6.下

12、列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有()。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。7.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有()。A.甲公司的联营企业B.甲公司控股股东的财务总监C.甲公司的合营企业的另一合营方D.持有甲公司5%股权且向

13、甲公司派有一名董事的股东【答案】ABD【解析】与某企业共同控制某合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系，选项C错误。8.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有()。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【答案】CD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。9.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有()。A.或有租金应于发生时计入当期损益B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.租赁期

14、满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现【答案】ACD【解析】预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项B错误。10.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】除了立即可行权的股份支付外，

15、无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。三、综合题1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206年1月1日，甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206年，甲公司出租上述公寓实现租金收入5

16、00万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于206年12月31日办理了房产过户手续。206年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得

17、税税率为25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求(1)编制甲公司206年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。要求(2)计算投资性房地产206年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。要求(3)计算甲公司206年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。【答案】(1)206年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓借：投资性房地产成本 20 000贷：银行存款 20 000206年12月31日，公寓的公允价值增加

18、至21 000万元(2.1万/平方米1万平方米)，增值1 000万元。借：投资性房地产公允价值变动 1 000贷：公允价值变动损益 1 000或(剩余80%部分)：借：投资性房地产公允价值变动 800(100080%)贷：公允价值变动损益 800甲公司实现租金收入和成本：借：银行存款 500贷：主营业务收入(或其他业务收入) 500借：主营业务成本(或其他业务成本) 100贷：银行存款 100甲公司于206年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：借：银行存款 4 200贷：其他业务收入(或主营业务收入) 4 200借：其他业务成本(或主营业务成本) 4 000(20 00020%)公允价

19、值变动损益 200(100020%)贷：投资性房地产成本 4000(2000020%)公允价值变动 100(100020%)借：其他业务成本(或主营业务成本) 4 000(20 00020%)贷：投资性房地产成本 4 000(20 00020%)原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。(2)公寓剩余部分的账面价值=2100080%=16800(万元)。公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)80%=15680(万元)。暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)(3)甲公司的当期所得税计算如下：=(应税收入可抵扣成本费用)适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)25%=4 200(20000-20000/50)20%+500100-20 000/5025%=(4 2003 920+400-400)25%=28025%=70(万元)。递延所得税负债=1 12025%=280(万元)。所得税相关分录如下：借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 70递延所得税负债 280