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1、论文目 录前言（1）一、资产（2）（一）资产的定义（2）（二）资产的特征 (2）（三）资产的分类 (2)二、无形资产（3）（一）无形资产的定义（3）（二）无形资产的特征三、流动资产（12）（一）流动资产的定义（12）（二）流动资产的特征（三）流动资产的分类四、固定资产（9）（一）固定资产的定义（9）（二）固定资产的特征（9）（三）关于新准则下的固定资产的理论研究五、结束语参考文献致谢一、前言资产是财务会计中争议最大的概念之一。历来的会计学家都试图对资产给出满意的界定，但到目前为止，一个权威的、被学术界和实务界所共同认可的定义，尚未出现。在完整的会计理论和公认会计原则尚未形成之前，对资产的定义，

2、往往是与经济学家联系起来的。1929年出版的会计中的经济学认为，资产是“指处于货币形态的未来服务，或可转换货币的未来服务。这些服务之所以成为资产，仅仅因为它对某个人或某些人有用”。可见看出，这种定义是与当时的经济学者内在的联系。在40-50年代会计准则基本形成时，有关资产的定义产生了根本的变化。美国注册会计师协会所属的会计名词委员会于1953年发布的第一会计名词公报，是从会计规则角度来定义资产。美国会计原则委员会于1970年所发布的第四号报告也认为，“资产是企业按照公认会计原则所确认和计量的经济资源”。近年来，会计界对资产的定义，又走向与经济学相结合的道路。最具代表性的定义当数美国财务会计准则

3、委员会在财务会计概念结构公德第六号中的界定：“资产是一特定主体，因为过去的交易或事项而形成的，并为主体拥有或控制的、可能的未来经济利益”。现在，根据近年会计界对资产的定义，让我来具体分析探讨一下资产的概念及特征。二、资产的概念及分类（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营活动的物质基础。（二）资产的特征1资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，

4、企业通过购买、自行建造等方式形成某项设备，会形成企业的资产；但企业预计在未来某一时点将要购买的设备，引起相关的交易或者事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 2资产必须由企业拥有或控制。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。 3资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值、不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，待处

5、理财产损失或已失效、已毁损的存货，他们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。（三）资产的分类分类按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。按耗用期限的长短，可分为流动资产和长期资产；根据具体形态，长期资产还可以作进一步的分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产。目前，在中国会计实务中，综合这几种分类标准，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别。在这里，我将主要对无形资产、固定资产和流动资产的理论及特征进行探究，不足之处，请各位老师指正。（四）无形资产1、无形资产的理论研究针对无形资产定义与范围的规定，国内外上存在的差异：（1）国际

6、会计准则委员会的定义规定国际会计准则委员会1994年l月发表的一份无形资产原则公报中，将无形资产定义为:“无形资产是指可辨认的，无实物形态的非货币性资产，且满足下列条件：企业持有的、且能用于生产、提高商品或服务、租给他人或用于管理目的；预期在一个以上经营期间内使用”。这个概念既然是以征求意见稿和公报(草案)的形式出现，而不是在正式文告中定义，足以说明即使在对无形资产实践和讨论了多年的西方会计界中，无形资产也没有公认的定义。在经过五年多的征求意见之后，IASC于1998年10月1日新颁布的IASC第38号无形资产中，给出了无形资产这一简短的定义：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其它单位、或

7、为管理目的而持有的，没有实物形态的、可辨认非货币性资产”。虽然这一定义开始触及到了无形资产的本质特征，但却把商誉明显地排除在外。（2）我国关于无形资产定义的规定：是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。并进一步指出:无形资产可分为可辨认和不可辨认两种形态，不可辨认的无形资产是指商誉。在1979年颁布中华人民共和国中外合资经营企业法第五条规定：“合营企业各方可以现金、实物、工业产权场及地使用权等进行投资。外国合营者作为投资的技术和设备，必须确实是适合我国需要的先进技术和设备。中国合营者的投资可包括为合营企业经营期间提供的场地使用权”。在其实施

8、条例中讲到出资方式中，提到了工业产权、专有技术、场地使用权就是无形资产。1985年由财政部颁布中华人民共和国中外合资经营企业会计制度，在第四章和第九章里都直接界定了无形资产，包括专有技术、专利权、商标权、版权、场地使用权和其他特许权，并在会计科目使用说明中用了“场地使用权”、“专有技术及专利权”、“其他无形资产”等三个总账科目来核算无形资产。1992年5月由财政部、国家经济体制改革委员会联合发布的股份制试点企业会计制度中将无形资产界定为专利权、商标权、专有技术、土地使用权、商誉等。同年3月由国务院清产核资领导小组印发的清产核资办法规定要清查的无形资产包括专利权、商标权、特许权、版权、商誉等，土

9、地(使用权)放在固定资产或长期投资之中。这种界定，是针对国有资产清理的。到1992年，我国很多企业已在核算无形资产。此外，资产评估准则无形资产中规定:“本准则所称无形资产，是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营发挥作用且能带来经济利益的资源(本准则不涉及土地使用权的评估)。”不难看出，我国的无形资产概念与国际会计准则中的无形资产概念存在一定差别，表现在我国的无形资产概念包括商誉，国际会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并会计准则对商誉的会计处理做出了规定。在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本文沿用这种做法。时至今日，仍有许多采用列举方式定义无形资产的观点：第一，

10、国际会计准则委员会的相关规定IAS第38会计准则指出，无形资产包括：专利、配方、企业拥有的客户名单、商标名称、报刊刊头、版权、计算机载体、许可证和特许权、行业性的财产权、抵押服务权、手稿、矿产权、企业合并中形成的商誉、金融资产、外延所得税资产、雇员福利所形成的资产、一组熟练员工等等。第二，美国的相关规定1927年美国哈特非尔德(Hatfield)曾指出:“无形资产的涵义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、商标、专营权以及其他类似的资产” 。美国会计师协会(AIA)曾将无形资 产定义为“专利权、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标权、品牌、特许经营权、以及其他 各类财产。”美国是经济最发达、科

11、技水平最高、交易最活跃的国家，其种类多达29项，主要包括:“商标/商号、专营权、包装设计、定单、特许协议、广告资料、顾客名单销售网络、专利、专有技术、配方、制造秘诀、新产品开发、供应合同、图纸、经营秘密、软件、信息 数据库、劳动力组合、版权、租赁权、雇佣合同、优惠融资、不竞争契约、解雇率、用水权、 市场地位、推销机构、商誉等”(西德尼戴维森，1982)，比国际会计准则涉及的范围还要大，内容还要详细。再如，美国会计师协会(AIA)曾将无形资产定义为“专利权、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标权、品牌、特许经营权、以及其他各类财产。”第三，俄罗斯等国的规定俄罗斯联邦会计与报表条例第48款规定， “在

12、经营活动中较长时间使用的并给企业带来收入的以下权利属于无形资产：著作权和其它科学著作、文学、艺术和合作权合同，计算机软件，数据库;发明专利，工业设计，育种成果，商标，商号，商号许可证权和其它许可合同:以及土地使用权和自然资源使用权;开办费。”我国和俄罗斯在无形资产内容方面， 如专利权、非专利技术、商标权、著作权等知识产权以及商誉等基本相同。此外，英国财务报表上揭示的无形资产包括:“开发成本、特许权、专利权许可证、商标权、以及诸如此类的权利和资产、商誉、暂付款”。荷兰财务报表上揭示的无形资产包括：“股份发行费用、研究开发费、特许权和许可权、著作权、商誉、暂付款”。日本无形资产一直叫做无形固定资产

13、。“无形资产包括商誉、特许权、租地权、商标权、实用新方案权、设计权、矿产权、渔产权，其他无形资产”。日本大藏省企业会计审议会于昭和57年4月(1982年)发布的企业会计原则界定的无形资产包括营业权、特许权、土地权、商标权等，而把创立费、开办费、开发费、试验研发费等厘定为递延资产。 第四，我国的有关规定是从1992年开始，且很多企业已在核算无形资产。根据我国企业财务通则第二条所规定:无形资产是指企业长期使用且没有实物形态的资产包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。我国企业会计准则(2001 年)规定：“无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等”。

14、我国当前在会计上应当加以界定的无形资产是：1.专利权、2.版权(计算机软件)、3.商标权、4.土地使用权、5.非专利技术、6.特许权(含生产许可证、特许经营权、矿藏资源勘探权、开采权等)、7.商誉。此外，我认为，应增加一些新的无形资产项目，如开办费、租赁权、自创商誉、9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、品牌、供销网络、域名、人力资产等也应作为企业的无形资产。我国企业会计准则规定的无形资产范围小得多，无形资产的界定偏窄，如果说企业在日常经营活动中与无形资产界定的宽窄关系不大，但涉及到资本营运、企业变迁，情况就很不一样了，尤其是在与外商合资经营时，由于我们的无形资产界定偏窄

15、，造成无形资产流失，这种情况十分令人痛心。此外，我国企业的无形资产包括西方国家企业所没有的土地使用权、采矿权及其它自然资源的使用权。企业会计准则无形资产、工AS第38会计准则、与贸易相关的知识产权协议的相关资料，做好无形资产确认的基础工作后，再讨论无形资产计量问题才有针对性、环境依赖性、载体依赖性。2、无形资产的特征理解无形资产本质属性，对于确认无形资产范围、深化无形资产研究、优化无形资产管理，具有提纲掣领的作用。无形资产除了满足其定义自身所表述的内涵之外，还具有以下特征:独占性、高效益性、不确定性、不可比性、无形性、长期性。（1）独占性。主要表现在无形资产仅与特定的主体有关，在法律制度的保护

16、下，禁止非持有人无偿地取得，排斥在一般情况下他人的竞争。有法律制度保护的技术知识产权等，其独占性是显而易见的；不受法律保护的专有技术等，只要能保守秘密，不被外界所知，实际上也是独占；至于那些仅与持有企业相关，不能与该企业相分离的商誉等无形资产，除非整个企业合并或转让，否则别人无法取得，更显示出独占的特征。无形资产的独占性可以使持有人独占其高效性的使用价值，技术知识成果更新换代的速度加快，使得除了在法律中人为规定某些权利的有效期间或寿命以外，其余所有的无形资产的经济寿命都难以准确的预计，即使是有法定期限的无形资产，也经常有逾期仍发挥作用的现象，以及尚未达到法定年限之前某无形资产己实际上不复存在的

17、现象。使用期限的不确定，决定了无形资产带来收益的量不便确定，无形资产未来超额收益的量不便确定，也在很大程度上垄断供应和销售市场，从而独家享有超过一般水平的利润。但也必须指出，这种垄断不可能完全排除竞争，其他企业可能以另外的手段取得或取代持有人的无形资产，或使其加速失效，因此这种垄断是有局限的和脆弱的。（2）高效益性。无形资产所带来的未来经济利益具有较大的不确定性，但通常是高效益的。这种高效性是由其以科学技术知识产权为主体内容所具有的高效率所决定的，体现在无形资产的使用价值不局限于企业取得一般水平的收益能力，反映出无形资产最本质的特性，而超额盈利是由其独占性所带来的，也不依赖于企业已经取得高于寻

18、常收益的能力，而蕴涵于给企业带来未来超额收益的能力。如果企业投入一般资产，总是以获得寻常收益为目的。那么企业获得超过寻常水平的收益，则说明无形资产对生产经营有所贡献，即显露出无形资产的功能发挥着作用。企业投资于无形资产，正是为了使其潜在的获取高效率的经济利益的能力，在未来的生产经营活动中得到实现。（3）不确定性。使用的经济寿命很难确定，无形资产的不确定性是指其价值的不确定性，具体表现在三个方面:首先当代科学技术进步的迅猛发展，技术知识成果更新换代速度加快，决定了无形资产带来收益不便确定，其次，无形资产未来超额收益量不便确定，从而使无形资产的价格或取得成本不便确定。最后，由于无形资产在价格或取得

19、成本上的不确定，继而使其因损耗而转移的成本价值也不易确定。无形资产的不确定性，给无形资产管理上的预测、决策和核算上的计价、摊销带来诸多不便。价值难以确定是指单项无形资产价值确定的困难性，以超额收益为标准的综合无形资产价值难以准确地分配到每个无形资产项目上。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持

20、更为谨慎的态度。 （4）不可比性。这一特性是指无形资产的价格或取得成本缺乏横向的价值可比性。一般地说，有实物形态的资产即便不是大批量生产的产品，也不是世上独一无二的产品，它们的价值通过生产资料市场上的价格机制可以进行比较，至少可以大概地确定其重置成本或公允价值。可是，无形资产主要是从科技成果转化而来的技术知识产权，其生产是创新的、单一的，在市场上一般找不到相同的参照物，因此也几乎没有相近的价格可供比较。又由于有些无形资产仅对特定的企业才有意义，使得其销售与变现的能力极差，就更加剧了它们在价值上横向比较的困难。 （5）无形性。是没有物质实体的资产。但是无形资产的无形性是相对的，它必须依附于一定载

21、体而存在，除商誉外。如专利权是以专利证书形式存在。商标权以注册的商品或服务 标记形式存在，计算机软件是以软盘形式存在，非专利技术是以配方等书面资料形式存在。虽然无形资产受益多少与其维护和利用的程度有密切关系，其效用期长于一年，价值也采用逐步转移的方式摊销，但不存在类似固定资产本身的“实物”补偿问题，如专利权的价值摊销所积累的资金，不一定也不可能用来“更新”同样的专利，商标权的价值摊销所积累的资金，不一定、不可能也不必要用来“更新”同样的商标，如此等等。另外，无形资产如果是有形资产的对称，则意味着各项债权、投资也属于有形资产，这显然说不通。无形资产不等于无形的资产。另外，长期性是指无形资产一旦形

22、成可以在企业长期发挥作用，其价值转移及补偿方式是逐 期进行的。环境依赖性是指即使是同样的无形资产，放在不同企业、不同环境、不同时期其价值也不尽相同，这是因为知识、知识的生产、拓展、应用都在发生变化。载体依存性是指无形资产始终依存于一定的载体，或者是企业的员工个人，或者是企业组织、产业组织或一个国家等。（五）流动资产1、流动资产的定义流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态（货币资金 储备资金、固定资金生产资金成品资金货币资金），各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变现能力强。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查

23、流动资产业务账务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。所以，流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。2、流动资产的特征第一，流动资产占用形态具有变动性； 第二，流动资产占用数量具有波动性； 第三，流动资产循环与生产经营周期具有一致性。3、流动资产的分类从不同的角度，可以有不同的分类方式。而且，不同的行业也有不同的流动资产构成。 （1）按照流动资产在企业生产经营中所起的作用 A、工业企业的流动资产可分为： 储备资产：从购买到投人生产为止，处于生产准备阶段的流动资产，包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件

24、、低值易耗品、包装物、外购半成品等。 生产资产：从投入到产成品制成入库为止，处于生产过程中的流动资产，包括在产品、自制半成品、待摊费等。 成品资产：从产品入库到产品销售为止，处于产品待销过程中的流动资产，包括产成品和准备销售的半成品和零部件等。 结算资产：指各种发出商品、应收账款、应收票据等。 货币资产：指银行存款、库存现金等。 B、商业企业的流动资产可分为： 商品资产：包括库存商品和在途商品等。 非商品资产：包括包装物、物料用品、低值易耗品、待滩费用 结算资产：包括各种应收、应付款、应收票据等。 货币资产：包括银行存款、库存现金等。 工业企业和商业企业中同种流动资产的构成比例有很大不同的比重

25、大大高于工业企业。 （2）按流动资产的表现形态 可分为货币性流动资产和实物形态的流动资产。货币性流动资产以货币形态存在，包括上述结算资产和货币资产；实物形态流动资产包括上述储备资产、生产资产、成品资产等，是流动资产价格鉴别的重点。 （3）按对流动资产进行计划管理的需要 可分为定额流动资产和非定额流动资产。定额流动资产是流动资产的基本组成部分，包括原材料、辅助材料、在产品、自制半成品、产成品等；非定额流动资产包括结算资产和货币资金。 （六）固定资产1、固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。2、固定资产

26、的特征（1）固定资产属于有形资产。一般情况下，除了无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产外，资产都具有实物形态，而对于固定资产来说，这一特征则更为明显。例如：固定资产一般表现为房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。也就是说，固定资产具有实物形态，可以看得见、摸得着。理解固定资产的这一特征，有利于将其与无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产区别开来。（2）固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。企业使用固定资产所带来的经济利益，具体可表现为通过固定资产作用于商品生产、劳务提供过程并具体表现为产成品的形式，最终通过销售实

27、现其经济利益的流入；或者通过把固定资产出租给他人，企业以收取租金的形式实现经济利益的流入；或者通过在企业的生产经营管理中使用固定资产，并最终改进了生产经营过程，降低了生产经营成本等来为企业带来经济利益。这一特征表明，企业持有固定资产的主要目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是为了出售，从而将其与企业所持有的存货区别开来。（3）固定资产的使用年限超过1年。固定资产的耐用年限至少超过1年或大于1年的一个生产经营周期，而且最终要将其废弃或重置。这一特征说明，企业为了获得固定资产并把它投入生产经营活动所发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出，从而将其与流动资产区别开来。（4）固定资产

28、的单位价值较高。理解这一特征的目的，是为了把固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。3、新准则下的固定资产的理论研究(1)固定资产定义及确认分析A、固定资产定义表述不够严密,与其他资产的确认有交叉新准则中表述的固定资产特征之一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产,其中为出租而持有的资产包括出租的动产和不动产,不动产具体又有土地使用权和建筑物。按照新准则企业会计准则第3号投资性房地产的规定,出租的土地使用权及持有并准备增值后转让的土地使用权和出租的建筑物属于投资性房地产。而投资性房地产与固定资产的管理及后续计量方法是不一样的,这种资产划分的交叉会使资产管理和计量出现混乱。B

29、、固定资产定义及确认比较模糊,不够明确新准则规定,符合固定资产定义的资产同时满足确认条件的才能确认为固定资产。而事实上,企业持有好多工具、模具和维修设备等资产,如果这些资产项目符合固定资产定义及其确认条件,就应当确认为固定资产;如果这些项目不符合固定资产的定义或没有满足固定资产的确认条件,就不应确认为固定资产,应当作为流动资产进行核算和管理,而在实际中这些资产通常确认为存货,违背了上述规定。例如某企业购买单价为500元的生产用模具,预计使用寿命为3年,理论上讲符合固定资产定义及确认条件,应确认为固定资产;由于价值低且易损,实际上确认为流动资产管理更合理些。由于固定资产定义及确认不明确,使长期资

30、产与流动资产划分没有严格的界线,这类资产在划分时企业可以自主决定,这会使资产负债表中的长期资产与流动资产的数据具有主观性,进而影响财务指标的计算与分析。4、值以商榷的建议(1)对固定资产定义表述要更严密些,避免与其他资产的确认交叉在固定资产的定义中对为“出租”而持有的固定资产后面附加一条:属于投资性房地产的除外。另外在有关书籍及教材的编排中,先编写投资性房地产,后编写固定资产,清楚了投资性房地产包括的范围,自然就明白了固定资产的内容。(2)明确固定资产的单位价值在固定资产的定义中,应明确被确认为固定资产的资产单位价值,作为固定资产确认的标准。这样在确认固定资产时,在满足其他条件的同时,也必须符

31、合这一标准才能确认为固定资产,否则不予确认。如果固定资产定义中进一步规定“固定资产单位价值在2000元(含2000元)的有形资产”,那么单位价值在500元以上、2000元以下，且使用年限都在一年以上的生产用模具、小型发动机、打印机和扫描等,就不能确认为固定资产进行核算和管理（此类资产在实际经营单位中，都是将其列入固定资产类）；如果能在固定资产定义中进一步明确规定“固定资产是单位价值在500元以上、且使用年限都在一年以上的有形资产”,那么前例中单价在500元以上的生产用模具、小型发动机、打印机和扫描等,就应确认为固定资产进行核算和管理。由此可见明确固定资产的单位价值,对严格区分长期资产与流动资产具有重要意义。(3)有些资产需要作特殊规定如果按上述建议给固定资产定义,并作为确认条件,则有些特殊性资产,如单位的钢窗、办公桌椅等这类价值比较低,使用时间非常长的资产,就不能确认为固定资产,但在实际中通常列为固