证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则试行.docx

1、证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则试行证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）一、总 则 （一）为规范证券投资基金（以下简称基金）股指期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据证券投资基金法、企业会计准则、中国证监会证券投资基金参与股指期货交易指引等法律法规，制定本细则。 基金管理公司特定客户委托财产参与股指期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。 （二）本细则所称股指期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以股票价格指数为标的的金融期货合约。 （三）基金股指期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展股指期货套期保值业务满足企业会计准则第24号套期保值

2、规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。 （四）基金以套期保值为目的参与股指期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。 （五）基金投资的股指期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。 （六）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与股指期货投资相关

3、的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，应根据确定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。 （七）基金参与股指期货交易的，基金管理公司应根据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。 （八）如满足企业会计准则第37号金融工具列报第十三条规定的条件，应按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资股指期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金股指期货投资信息，应在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。（九）

4、如财政部等有关部门对基金股指期货投资会计核算另有新的具体规定的，从其规定。二、科目设置 编号 会计科目明细科目设置 核算内容1021 结算备付金1 核算基金存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金。1031 存出保证金 通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。 核算基金存放在保证金账户中已被期货合约占用的保证金。3003 证券清算款 设置期货暂收款进行明细核算。 核算基金持有的股指期货合约当日无负债结算后形成的暂收和暂付款项，此科目余额与其他衍生工具科目中的股指期货合约公允价值金额一致，方向相反。3102 其他衍生工具 1 按照买入/卖出股指期货、交易目的、初始合约价值/公允价值、

5、合约品种等进行明细核算。 2 设置“其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值”科目，作为所有股指期货合约初始合约价值的冲抵科目，不核算数量。 核算基金持有的股指期货合约的数量、公允价值。6101 公允价值变动损益 按照股指期货、买入/卖出、交易目的等进行明细核算。核算基金持有的股指期货合约公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。6111 投资收益 按照股指期货、交易目的等进行明细核算。 核算基金持有的股指期货合约平仓和到期交割实现的收益。6407 交易费用 按照期货公司进行明细核算。 核算基金股指期货交易产生的交易费用。三、主要账务处理 （一）存入保证金 借：结算备付金 贷：银行存款 （二

6、）提取保证金 借：银行存款 贷：结算备付金 （三）开仓21 买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-3买入股指期货-初始合约价值 （数量4、金额5贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值（金额） 2 卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值（金额） 贷：其他衍生工具-卖出股指期货-初始合约价值 （数量6、金额7（四）平仓或到期交割 1 买入合约卖出平仓或到期交割 采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例q8。 结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 （金额9贷：其他衍生工具-买入股指期货-初始合约价值 （数

7、量10、金额） 2 卖出合约买入平仓或到期交割采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例q11。 结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具-卖出股指期货-初始合约价值 (数量12、金额13) 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值(金额) （五）交易费用 借：交易费用14贷：结算备付金（或应付交易费用） （六）日终结算 1 买入合约日终估值 借：其他衍生工具-买入股指期货-公允价值（金额15 贷：公允价值变动损益-股指期货-买入股指期货（金额） 2 卖出合约日终估值 借：其他衍生工具-卖出股指期货-公允价值（金额16） 贷：公允价值变动损益-股指期货-卖出股指期货（金额

8、） 3 确认平仓损益/到期交割损益 借：结算备付金 （金额17贷：投资收益-股指期货-股指期货 （金额） 4 当日无负债结算 借：结算备付金 （金额18） 贷：证券清算款 （金额） （七）调整合约占用的交易保证金 借：存出保证金 （金额19） 贷：结算备付金 （金额） 附件：参考范例20 A组合 交易日期 2010-04-16成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 买 套保 3,000.00 4 12,000.00 开 61.82持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏21投机/套保IF1005 4 0.00 3,050.00 200

9、.00 套保 2010-04-16账务处理 （一）买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 4/12,000.0022贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 12,000.00 （二）交易费用 借：交易费用 61.82 贷：结算备付金 61.82 （三）日终结算 1 买入合约日终估值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-公允价值 200.00（金额） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保买入股指期货 200.00（金额23） 2 当日无负债结算 借：结算备付金 200.00（金额24） 贷：证券清算款 200.00（金额） 交易日期 2010-04-19

10、成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 卖 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37IF1005 买 套保 3,125.00 4 12,500.00 开 64.40持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏25 投机/套保IF1005 4 3,050.00 3，200.00 400.00 套保 2010-04-19账务处理26（一）买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 4/12,500.00 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 12,500.00 （二）买入合约卖出平

11、仓 采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q27=0.5 结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 12,250.00（金额） 贷：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 428/12,250.00（金额29） （三）交易费用 借：交易费用 127.7730贷：结算备付金 127.77 （四）日终结算 1 买入合约日终估值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-公允价值350.00（金额31） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保买入股指期货 350.00（金额） 2 确认平仓损益 借：结算备付金50.00（金额32） 贷：投资收益-股指

12、期货-套保股指期货 50.00（金额） 3 当日无负债结算 借：结算备付金 350.00（金额33） 贷：证券清算款 350.00（金额） B组合 交易日期 2010-04-16成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 卖 套保 3,000.00 2 6,000.00 开 30.91持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏34 投机/套保IF1005 2 0.00 3,050.00 -100.00 套保 2010-04-16账务处理 （一）卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,000.00 贷：其他

13、衍生工具-套保卖出股指期货-初始合约价值 235/6,000.0036（二）交易费用 借：交易费用 30.91 贷：结算备付金 30.91 （三）日终结算 1 卖出合约日终估值 借：其他衍生工具-套保卖出股指期货-公允价值 -100.00（金额37） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保卖出股指期货 -100.00（金额） 2 当日无负债结算 借：结算备付金 -100.00（金额38） 贷：证券清算款 -100.00（金额） 交易日期 2010-04-19成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 卖 套保 3,075.00 2 6,150.00 开 3

14、1.68IF1005 买 套保 3,125.00 2 6,050.00 平 30.17持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏39 投机/套保IF1005 2 3,050.00 3，200.00 -200.00 套保 2010-04-19账务处理40（一）卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,150.00 贷：其他衍生工具-套保卖出股指期货-初始合约价值 2/6,150.00 （二）卖出合约买入平仓或到期交割 采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，即先计算结转比例q41=0.5 结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具-套保卖出

15、股指期货-初始合约价值 242/6,075.00（金额43） 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,075.00（金额） （三）交易费用 借：交易费用 61.8544 贷：结算备付金 62.85 （四）日终结算 1 卖出合约日终估值 借：其他衍生工具-套保卖出股指期货-公允价值 -225.00（金额45） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保卖出股指期货 -225.00（金额） 2 确认平仓损益 借：结算备付金 25.00（金额46） 贷：投资收益-股指期货-套保股指期货 25.00（金额） 3 当日无负债结算 借：结算备付金 -225.00（金额47） 贷：证券清算款 -225.0

16、0（金额） C组合 交易日期 2010-04-16成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 买 套保 3,000.00 4 12,000.00 开 61.82IF1005 卖 套保 3,000.00 2 6,000.00 开 30.91持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏48 投机/套保IF1005 4 2 0.00 3,050.00 100.00 套保 2010-04-16账务处理 （一）买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 449 /12,000.0050 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初

17、始合约价值 12,000.00 （二）卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,000.00 贷：其他衍生工具-套保卖出股指期货-初始合约价值 251/6,000.0052 （三）交易费用 借：交易费用 92.7353 贷：结算备付金 92.73 （四）日终结算 1 买入合约日终估值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-公允价值 200.00（金额54） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保买入股指期货 200.00（金额） 2 卖出合约日终估值 借：其他衍生工具-套保卖出股指期货-公允价值 -100.00（金额55） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保卖出

18、股指期货 -100.00（金额） 3 当日无负债结算 借：结算备付金 100.00（金额56） 贷：证券清算款 100.00（金额） 交易日期 2010-04-19成交汇总合约 买/卖 投机/套保 成交价 手数 成交额 开/平 手续费IF1005 卖 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37IF1005 买 套保 3,125.00 4 12,500.00 开 64.40IF1005 卖 套保 3,075.00 2 6,150.00 开 31.68IF1005 买 套保 3,025.00 2 6,050.00 平 30.17持仓汇总合约 买持仓卖持仓 昨结算价 今结算价 当

19、日盈亏57 投机/套保IF1005 4 2 3,050.00 3，200.00 200.00 套保 2010-04-19账务处理58（一）买入合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 4/12,500.00 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 12,500.00 （二）卖出合约：记录初始合约价值 借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,150.00 贷：其他衍生工具-套保卖出股指期货-初始合约价值 2/6,150.00 （三）买入合约卖出平仓 采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q59 =0.5 结转平仓合约的初始合约价值

20、借：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 12,250.00（金额） 贷：其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值 4/12,250.00（金额60） （四）卖出合约买入平仓或到期交割 采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q61=0.5 结转平仓合约的初始合约价值 借：其他衍生工具-套保卖出股指期货-初始合约价值 2/6,075.00（金额62） 贷：其他衍生工具-冲抵股指期货初始合约价值 6,075.00（金额） （五）交易费用 借：交易费用 189.6263 贷：结算备付金 189.62 （六）日终结算 1 买入合约日终估值 借：其他衍生工具-套保买入股指期货

21、-公允价值 350.00（金额64） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保买入股指期货 350.00（金额） 2 卖出合约日终估值 借：其他衍生工具-套保卖出股指期货-公允价值 -225.00（金额65） 贷：公允价值变动损益-股指期货-套保卖出股指期货 -225.00（金额） 3 确认平仓损益 借：结算备付金 75.00(金额66） 贷：投资收益-股指期货-套保股指期货 75.00(金额） 4 当日无负债结算 借：结算备付金 125.00(金额67） 贷：证券清算款 125.00(金额） C组合资产负债表68资产负债表 会证基01表 单位名称:C组合日期:2010-4-30 单位：元 资产

22、期末余额 年初余额 负债与所有者权益 期末余额 年初余额资产： 负债： 银行存款 短期借款 结算备付金 17.65 交易性金融负债 存出保证金 衍生金融负债 交易性金融资产 卖出回购金融资产款 其中：股票投资 应付证券清算款 债券投资 应付赎回款 资产支持证券投资 应付赎回费衍生金融资产 注 0.00 应付管理人报酬 买入返售金融资产 应付托管费应收证券清算款 应付销售服务费应收利息 应付交易费用应收红利 应交税费应收申购款 应付利息其他资产 应付利润 其他负债 负债合计 所有者权益： 实收基金 未分配利润 所有者权益合计 17.65资产总计 17.65 负债及所有者权益总计 17.65编制人

23、： 审核人： 注：衍生金融资产项下的股指期货投资净额为0。在当日无负债结算制度下，结算准备金已包括所持股指期货合约产生的持仓损益，则衍生金融资产项下的股指期货投资与相关的期货暂收款（结算所得的持仓损益）之间按抵销后的净额为0，为便于投资者理解，在报表附注中按下列格式，对衍生金融资产项下股指期货投资净额为0作相关披露和说明。 股指期货投资 代码 名称 持仓量（买/卖）合约市值 公允价值变动 IF1005 IF1005 4 12800.00 550.00IF1005 IF1005 -2 -6400.00 -325.00总额合计 225.00减：可抵销期货暂收款 225.00股指期货投资净额 0.0

24、0注：买入持仓量以正数表示，卖出持仓量以负数表示。 二一一年一月二十五日1当存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金余额为负时，本科目余额可能为负，此情况如果出现在资产负债表日，则可在报表附注中予以说明。通过期货公司进行结算的，按期货公司进行明细核算。2若当天同时存在开仓和平仓，先处理开仓，后处理平仓。3此处“”显示交易目的，下同。4此处为买入开仓数量。5此处为买入开仓合约价值（开仓价买入开仓数量合约乘数）合计。6此处为卖出开仓数量。7此处为卖出开仓合约价值（开仓价卖出开仓数量合约乘数）合计。8 q=买入合约卖出平仓数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量）9金额=round（“其他衍生

25、工具-买入股指期货-初始合约价值”当前借方余额q，2）10此处为买入合约卖出平仓数量。11 q=卖出合约买入平仓数量/（上一日卖出持仓数量+当日卖出开仓数量）12此处为卖出合约买入平仓数量。13金额=round（“其他衍生工具-卖出股指期货-初始合约价值”当前贷方余额q，2）14交易费用金额为当日交易手续费合计。15当日买入合约持仓损益变动额=当日结算价当日买入合约持仓量-（“其他衍生工具-买入股指期货-初始合约的价值”当前借方余额+“其他衍生工具-买入股指期货-公允价值”当前借方余额”16当日卖出合约持仓损益变动额=（“其他衍生工具-卖出股指期货-初始合约价值”当前贷方余额+“其他衍生工具-

26、卖出股指期货-公允价值”当前贷方余额”）-当日结算价合约乘数当日卖出合约持仓量17当日盈亏=（卖出成交价-当日结算价）卖出量合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日买出持仓量-上一交易日买入持仓量）合约乘数 金额=当日盈亏-金额，此金额为当日平仓损益 若将当日投资收益区分买入合约卖出平仓（或到期交割）损益和卖出合我买入平仓（或到期交割）损益，则买入合约当日盈亏=（买入合约卖出成交价-当日结算价）买入合约卖出量合约乘数+（当日结算价-买入合约买入成交价）买入合约买入量合约乘数+（当日结算价-上一交易日结算价）（上一交易日买入持仓量）合约乘数

27、 当日买入合约卖出平仓（或到期交割）损益=买入合约当日盈亏-当日买入合约持仓损益变动额 卖出合约当日盈亏=（卖出合约卖出成交价-当日结算价）卖出合约卖出量合约乘数+（当日结算价-买出合约买入成交价）卖出合约买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量）合约乘数 当日卖逆网合约买入平仓（或到期交割）损益=买出合约当日盈亏-当日卖出合约持仓损益变动额18金额=当日买入合约持仓损益变动额+当日卖出合约持仓损益变动额19金额=当日持仓合约交易保证金合计-“存出保证金-期货公司-交易保证金”当前借方余额20本范例根据前述细则编制，供参考。本范例假设：A、B、C组合均以套期保值为

28、目的投资股指期货；IF1005合约乘数为1；2010-04-16为股指期货的首介交易日。21当日盈亏=（卖出成交价-当日结算价）买出量合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）合约乘数=（0-3，050.00）01+(3,050.00-000.00)41+(0-3,050.00)(0-0)1=200.00，此处金额标号与前述细则脚注公式的标号保持一致，下同。22买入开仓合约价值（开仓价买入开仓数量合约乘数）合计=3，000 0041 12，000.0023金额=当日买入合约持仓损益变动额=（当日结算价合约乘

29、数当日买入持仓量）-（“其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值”当前借方余额+“其他衍生工具-套保买入股指期货-公允价值”当前借方余额）=（3，050.0014）-（12，000.00+0）=200.0024金额=当日买入合约持仓损益变动额+当日买出合约持仓损益变动额=200.00+0=200.0025当日盈亏=（卖出成交价-当日结算价）买出量合约乘数+（当日结算价-买入成交价）买入量合约乘数+（上一交易日结算价-当日结算价）（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）合约乘数= （3，075.00-3，200.00）41+(3,200.00-3，125.00)41+(3，050.00-3,200.00)(0-4)1=-500+300+600=400.0026若当天同时在开仓和平仓，先处理开仓，后处理平仓27 q=买入合约卖出平仓数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量）=4/（4+4）=0.528买入合约卖出平仓数量29金额=round（“其他衍生工具-套保买入股指期货-初始合约价值”当前借方余额q，2）=round（12，000 0+12，500.00）0.5，2=12，250.00