第三章五节应收及预付款项.docx

1、第三章五节应收及预付款项 第四节 应收及预付款项（结算业务）结算 结算类型 债权结算 债务结算 债权结算的内容（text P36）一、应收票据（一）概念：由出票人出票，承兑人承诺在一定时间付款的流通证券。 采用延期付款的商品交易或劳务供应收到的未到期的票据。 票据：由持票人自由转让给他人的债权凭证。 商业汇票：（text P36）（二）特点1、是合法的债权凭证2、是一种流动证券3、发生坏账损失的风险较小（三）分类 1、票据分类 （1）按内容分：支票、本票、汇票 （2）按付款时间分：即期票据、远期票据 （3）按是否带息分：带息票据、不带息票据 2、商业汇票种类 （1）按承兑人不同分：商业承兑汇票

2、、银行承兑汇票 （2）按是否带息分：带息汇票、不带息汇票 （四）计价 1、按取得时的面值入账 2、期末按应收票据借方余额披露 3、国际贯例带息票据的按期计息 借：应收票据利息 贷：利息收入 4、新会计准则对“应收利息”科目的应用没有提及该项利息收入（五）应收票据的核算 （text P37） 1、不带息票据 （1）交易收票 （2）收到票款 （3）到期末收到票款2、带息票据 （1）票据到期值 （2）到期日的确认 按月计算:对头月同时 按天计算：持有日数 实际工作中：算头不算尾，算尾不算头 (3) 交易收票 （4）定期计息 借：应收票据 贷：财务费用讨论：期末计算利息：多数情况下难以按整月计算 应收

3、票据的计价与披露 （5）收到面值及利息 借：银行存款 贷：应收票据（面值加已提利息） 财务费用（收到的未提利息） （）到期对方拒付或无力支付 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用（）背书转让 借：原材料、库存商品等贷：应收票据财务费用（带息票据） 、应收票据贴现（）贴现；持票人将未到期的票据向银行融通资金，银行根据票据到期值扣除贴息后将余额付给贴现人的一种信用活动。（银行可以转贴现，再贴现）（）贴现净额（text P40）贴现净额=票据到期值-贴息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期（日、月） （3）账务处理 不带息票据贴现 带息票据贴现 已贴现票据到期付款人无力支付 A、银行从贴现人账户中扣

4、款 B、银行将贴现票据转作贴现人的逾期贷款 （4）再例 将期限6个月、票面利率为6%，面值为10000元的商业汇票提前3个月向银行贴现获准、贴现利息为12% 到期值=（10000*6%*0.5）+10000=10300 贴现息=10300*12%*(1/4)=309 贴现净额=10300-309=9991分录 借：银行存款 9991 财务费用 9 贷：应收票据 10000 借：银行存款 9991 财务费用（贴息） 159 贷：应收票据-面值 10000 应收票据-利息 150 上例提前2个月贴现 贴现息=10300*12%*（1/6）=206 贴现净额=10300-206=10094 分录 借

5、：银行存款 10094 贷：应收票据 10000 财务费用 94 借：银行存款 10094 财务费用（贴息） 106 贷：应收票据-面值 10000 应收票据-利息 200二、应收账款（一）应收账款的概念：因销售商品、提供劳务等经营活动引起的应收而尚未收到的款项 不含长期应收款、其他应收项目 因销售商品或提供劳务引起的债权，随售的周转物资及代垫费用包括在内。 性质上属于赊销（二）应收账款的计价（入账价值） （1）按交易值入账（含商品款、代垫款、劳务款及随售物品款） (2)附带折扣条件销售等（总价法、净价法、混合法） 商业折扣（价格折扣）：销售时发生的 现金折扣：付款时间不同引起的 销货折让：销

6、售时或销售后发生的 折扣折让的税法规定（三）应收账款的核算（text P41）A、总分类核算1、赊销 （）不附带折扣（现金折扣） （）附带现金折扣。销售商品一批价税合计10000元，约定10天内付款折扣2%、20天内付款折扣1%.编制必要的会计 分录 总价法 2 净价法 3 混合法 借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 9800 贷 ：备抵销货折扣 200 10天内收到 借：银行存款 9800 备抵销货折扣 200 贷：应收账款 10000 20天内收到借：银行存款 9900备抵销货折扣 200贷：应收账款 10000 其他收入（财务费用）100 2、改为应收票据 3、提取坏账准备（资产

7、减值损失） 4、发生坏账损失 5、坏账回收 6、期末调整“坏账准备” 对确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后： 借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收 款、长期应收款 已确认注销应收款项以后又收回的作上述相反的分录 借：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：上述相关科目 对已确认并转销的应收款项，以后又收回的，也可按实际收回的金额 借：银行存款 贷：坏账准备 2006版企业会计准则-应用指南P174B、明细分类核算可按区域、按单位设置二级账、明细账三、预付账款（一）预付账款的概念（二）预付账款的核算1、科目应用2、

8、账务处理（总分类核算）（1）预付（2）进货（3）补付或延付（4）预付退回（5）不设“预付账款”科目的会计处理（6）批露方法（7）需要注意的问题3、明细分类核算（1）二级账（2）明细分类账四、其他应收款（一）其他应收款的概念（P43）1、概念：企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。2、内容包括：（1）、内借（2）、赔款（3）应收罚款（4）应收租金（5）代垫款（6）上、下级往来（7）其他往来（二）其他应收款的核算（账务处理）P44A、总分类核算1、应收赔款、罚款2、代垫、暂付款3、存出保证金（初级考试书中无，准则中有）4、备用金5、应收租金6、上下级往来7、其

9、他往来B、明细分类核算（三）备用金的核算1、临时备用金制（非定额备用金制）2、定额备用金制（固定备用金制）五、坏账损失的核算（P45）（一）坏账损失的概述(坏账，呆账)1、坏账的概念：指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。2、坏账损失：因不能收回的应收款所造成的损失称为坏账损失。A、坏账损失的确认（1）债务人死亡：其遗产不足以清偿，又无法定或义务偿债人（2）债务人破产：按偿债顺序其净资产不足清偿（3）债务人长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回，或收回的可能性很小（三年以上）B、坏账损失的批准（1）国有（2）股份制（3）私营（4）国际惯例（二）坏账损失的处理1、直接转销法（我国

10、现行会计制度规定不允许采用该法）（1）概念：指在坏账发生时直接将不能收回的应收款项损失列作资产减值（以前为管理费用）。（2）账务处理（3）优缺点2、坏账备抵法（现行会计制度规定使用该方法）（1）概念：平时按一定方法计提坏账准备，待坏账发生时冲减已提的坏账准备（金）。（2）坏账准备的计提A、余额百分比法：期末按应收款项的余额*坏账提取的百分比，确认应计坏账准备的金额。B、账龄分析法：期末根据应收款项置存账面的年数长短，分别确认不能收回的比例，进而计算应提坏账准备的金额。C、销货百分比法：按照每期应收款项借方发生（赊销）额*坏账提取的百分比，确认应计坏账准备的金额。D、个别认定法：对具体债务的支付能力调查了解确认能否收回程度分析计提坏账准备的金额。（3）、账务处理A、计提的范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款B、计提C、发生坏账损失D、期末调整坏账准备账面额a、补提 b、冲回多提E、坏账回收（原样返回、走捷径二法任选其一）a、直接转销法 b、坏账备抵法