高级财务会计学总复习题3答案Word文档下载推荐.docx

1、（6）30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。银行存款人民币=5600-700+2040-68=6872（万元）；银行存款美元=800-100+300-10=990（万元）；折算人民币=990*6.7=6633（万元）；汇兑损益=6633-6872=-239（万元）；应收账款人民币=2800+4140-2040=4900（万元）；应收账款美元=400+600-300=700（万元）；折算人民币=700*6.7=4690（万元）；汇兑损益=4690-4900=-210（万元）；应付账款人民币=140+2760=2900（万元）；应付账款美元=20+400=420（万元）；折算人民币=420

2、*6.7=2814（万元）；汇兑损益=2814-2900=-86（万元）；要求：（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：万元）。（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示）。外币账户4月30日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户） -239应收账款（美元户） -210应付账款（美元户） -862.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融资产30 600

3、000 30 000 000 600 000 固定资产70 000 000 无形资产9 000 000 0 预计负债1 000 000 800 000 合计9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。递延所得税负债=960*25%=240（万元）；递延所得税资产=500*25%=125（万元）；所得税费用=800+240-125=915（万元）；3.新科公司于2008年初将一部机器

4、按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销（设租赁合约利率为12）。（1）计算未实现售后租回损益。（2）为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。（保留整数，四舍五入）（1）未实现售后租回损益=510275-500000=10275（元）；（2）会计分录：1月1日固定资产清理 500000 借：银行存款 510275 累计折旧 100000

5、贷：固定资产清理 500000固定资产 600000 递延收益-未实现售后租回损益 10275最低租赁付款额的现值=150000*（P/A12%3+1 ）=150000*（2.402+1）=510300（元）；固定资产-融资租入 510275 借：长期应付款-应付融资款 150000 未确认融资费用 89725 贷：银行存款 150000贷：长期应付款-应付融资款 60000012月31日：摊销未确认融资费用=510275*12%=61233（元）；年折旧费=510275/4=127569（元）；未实现售后租回损益摊销=10275/4=2569（元）；制造费用 61233 借：制造费用 127

6、569 借：递延收益-未实现售后租回损益 2569未确认融资费用 61233 贷：累计折旧 127569 贷：制造费用 25694.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司（丙公司）取得乙公司100的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：甲、乙公司所有者权益构成表 单位：万元甲公司乙公司金额股本2250 375资本公积625 125盈余公积500 250未分配利润1250 5004625 甲公司

7、在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。（1）编制甲公司合并日的会计分录。长期股权投资-乙公司 1250股本-普通股 375 资本公积-股本溢价 875（2）计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。乙公司应转入甲公司的留存收益=250+500=750抵销分录：股本-普通股 375 调整分录：资本公积 725 资本公积-股本溢价 125 贷：盈余公积 250 盈余公积 250 利润分配-未分配利润 500 未分配利润 500长期股权投资 12505.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法

8、院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：账户余额表2008年4月1日 货币单位：总账科目借方余额贷方余额货币资金63250 110500 122300 应付职工薪酬202250 其他应收款15000 应交税费200700 原材料48250 其他应付款229050 库存商品62050 长期借款438250 长期股权投资179000 实收资本125000 固定资产（净额）353500 15750 22070 长期待摊费用266250 利润分配42780 待处理财产损溢151750 1386350 其他资料：清算组对该企

9、业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：（1）应收账款11295元无法收回，准予核销。（2）清查中发现短缺库存原材料6735元。（3）注销无形资产15000元。根据上述资料，计算清算净损失。清算净损益=1386350-151750-266250-15000-11295-6735-110500-202250-200700-22950-438250 =-39330（元）6资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，208年发生如下外币业务：（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。银行存款-美

10、元（40000*8） 320000实收资本-AD公司 320000（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。银行存款-美元（10000*8.7） 87000短期借款-美元（10000*8.7） 87000（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。银行存款 美元（100000*8.6） 860000主营业务收入 860000（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当

11、日的即期汇率为USDl=RMB8.10。银行存款-美元（15000*8.1） 121500 财务费用-汇兑损益 1500银行存款-人民币 123000编制以上经济业务的会计分录。7资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。（1）计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。递延所得税资产=700000*25%=175000（元）；递延所

12、得税负债=300000*25%=75000（元）；所得税费用=2725000+75000-175000=2625000（元）；（2）编制有关所得税费用的会计分录。所得税费用 2625000 递延所得税资产 175000应交税费-应交所得税 2725000 递延所得税负债 750008资料：通理公司208年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每

13、次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。固定资产-出租资产 250000 借：其他业务成本 25000固定资产-自有资产 250000 贷：累计折旧 25000银行存款 3600 借：固定资产-自有资产 250000其他业务收入 600 贷：固定资产-出租资产 250000 其他应收款-租金30009资料：甲母公司208年个别资产负债表中应收账款60 000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5计提坏账准备，208年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60 000元全部为对母公司的应付账款。9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76 000元，仍按应收账款余额

14、的5计提坏账准备。（1）编制208年度合并工作底稿中的抵消分录；（2）编制209年度合并工作底稿中的抵消分录。（1）2008年：应付账款 60000 借：应收账款-坏账准备 300应收账款 60000 贷：资产减值损失 300（2）2009年：应收账款-坏账准备 300 借：应付账款 76000未分配利润-年初 300 贷：应收账款 76000应收账款-坏账准备 80资产减值损失 8010资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。208年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下

15、表所示。资产负债表（简表）8年12月31日 单位：公允价值资产：原材料等200320库存商品等固定资产（净值）1 500900960资产总计2 8001 1001 280负债和所有者权益：应付账款等1 000负债合计实收资本（股本）380100 盈余公积50220150所有者权益合计1 800700880负债和所有者权益总计1280合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：原材料 200 调整分录： 固定资产 900 借：资本公积 200应付账款 400 贷：盈余公积 50 库存商品 480 利润分配-未分配利润 150 银行存款 120 资本公积 100 （没考虑增值税）11新

16、欣公司采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。2005年以前适用的所得税税率为33%。从2005年初起所得税税率调整为30%。该公司2005年度会计利润为1350万元，2005年初递延所得税负债贷方余额为48.5万元，2005年度发生可抵扣暂时性差异13.5万元，发生应纳税暂时性差异9万元。2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9万元。（1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；（2）计算该公司由于所得税税率变动而调整的递延所得税负债的金额（注明借方或贷方）；（3）计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用；（4）

17、计算该公司2005年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额（注明借方或贷方）；（5）编制有关分录（1）2005年应纳税所得额=1350+4.5+22.5-9+13.5-（9-48.5/33%）=1519.5（万元）；2005年应交所得税=1519.5*30%=455.85（万元）；（2）税率变动调整递延所得税负债=48.5/33%*3%=4.41（万元）（借方）；（3）2005年所得税费用=（1519.5-13.5-138）*30%-4.41=405.99（万元）；（4）2005年末递延所得税资产=13.5*30%=4.05（万元）（借方）； 递延所得税负债=（9-48.5/33%）*30%-

18、4.41=45.81（借方）；所得税费用 405.99 递延所得税资产 4.05 递延所得税负债 45.81应交税费-应交所得税 455.85 12立新公司2005年初实行现时成本会计，2005年末传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下： 货币单位：传统财务会计现时成本会计1350 0002250 0001575 0001620 000商品销售成本2715 0003420 000折旧费用134 250138 000根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2005年度未实现持产损益和已实现持产损益数额（列出计算过程）。2005年未实现持产损益=（2250000-1350000）+

19、（1620000-1575000）-（138000-134250） =941250（元）；2005年已实现持产损益=（3420000-2715000）+（138000-134250）=708750（元）；13甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同，以银行存款购买用于出租的租赁资产。该资产的购买价格为900 000元，承租人乙公司担保残值为72 000元，租赁期为5年。经计算，年租金为222 676.2元，甲公司于每年末收取租金并存入银行。合同规定，租赁期满，乙公司将租赁资产退回给甲公司。第五年末，当租赁期满甲公司收回租赁资产时，因担保残值款不足，承租人乙公司补付给甲公司18 000元并存入银行。

20、第六年初，甲公司又以86 400元的价格将该资产出售。为甲公司编制如下会计分录：（1）购买同时出租租赁资产；（2）第一年末计收租金、计提租赁收益；（3）第一年末收取租金；（4）第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款；（5）第六年初出售租赁资产，收到银行存款。融资租赁资产 900000 900000=222676.2P/Ai,5+72000P/Fi,5银行存款 900000设i=10%； 222676.2*3.791+72000*0.621=888877.47设i=5%； 222676.2*4.329+72000*0.784=1020413.27i=5%+（1020413.27-900000）/

21、（1020413.27-888877.47）*5%=9.58%长期应收款 1185381 借：银行存款 222676.2融资租赁资产 900000 贷：长期应收款 222676.2 未实现融资收益 285381 借：融资租赁资产 54000计提租赁收益=900000*9.58%=86220（元）； 银行存款 18000未实现融资收益 86220 贷：长期应收款 72000主营业务收入 86220 银行存款 86400 营业外收入 32400142005年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务：（1）P公司以现金75万元向S公司投资；（2）P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元；

22、（3）S公司向投资者支付利润30万元；（4）P公司向S公司支付债券利息4.5万元；（5）P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。（1）借：投资支付的现金 750000 （2）借：投资支付的现金 4500000吸收投资收到的现金 750000 贷：发行债券收到的现金 4500000（3）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 300000取得投资收益收到现金 300000（4）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 45000（5）借：购买商品、接受劳务支付的现金 750000销售商品、提供劳务收到的现金 75000015A公司和B公

23、司为同一母公司的子公司，A公司以30 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，该产品成本为21 000元。B公司购入后作为固定资产使用，预计使用年限为5年，无残值。根据下列各项，编制合并会计报表的抵消分录：（1）将内部交易固定资产中所包含的未实现利润抵消；（2）将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消；（3）编制第二年与抵消相关的如下会计分录：将未实现利润抵消，调整期初未分配利润；将本期多计提折旧抵消；营业收入 30000 （2）借：固定资产-累计折旧 1800营业成本 21000 贷：管理费用 1800 固定资产-原价 9000未分配利润-年初 9000 借：固定资产-累计折旧1800 借

24、：固定资产-累计折旧1800固定资产-原价 9000 贷：管理费用 1800 贷：未分配利润-年初 180016资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。长期应付款-应付融资款 1000 借：固定资产-自有资产 800000银行存款 1000 贷：固定资产-融资租入资产 80000017资料：某企业在清算过程中的应收账款512000元，确认为坏账的有120000元，其余应收款392000元，最终仅收回300

25、000元，存入银行，余款核销。编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。清算损益 120000 借：银行存款 300000 借：清算损益 92000应收账款 120000 贷：应收账款 300000 贷：应收账款 9200018资料：B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。（1）本年度A公司从B公司购入商品40000元，到年末对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。B公司的销售毛利率为30%。（2）本年度B公司净利润为24000元，期初未分配利润9000元，本期提取盈余公积3000元，应付利润12000元，期末未分配利润18000元。分别为A公司编制以上两项业务有关合并报表的抵销分录。营业收入 40000 （2）借：投资收益 19200营业成本 35200 少数股东权益 4800 存货 4800 未分配利润-年初 9000提取盈余公积 3000 分