投资业务操作手册word精品文档22页Word文件下载.docx

1、4.1.4对其他企业的投资4.1长期股权投资1、流程描述概要描述对公司长期股权投资及投资收益进行核算。参 与 者业务人员、财务主管、财务经理输 入通过审批的可行性研究报告、投资合同，分利的董事会决议，被投资公司的审计报告、投资的评估报告等文件。输 出财务部根据投资合同等文件进行相应核算控 制 点长期股权投资的分类、初始确认、后续计量、投资收益、减值的合规性、准确性、完整性。执行时间实际业务发生时及季末、半年末、年末主要职责相关人员依据通过审批的项目可行性报告进行投资业务运作，财务人员进行投资、计算损益、收款的账务处理流程接口2、流程图3、详细流程文字描述流程名称：投资业务步骤序号关键控制点输入

2、要件关键控制点内容描述输出要件执行频率执行岗位岗位职责1长期股权投资运作可行性研究报告、由投资管理部门提供可行性研究报告，提交公司决策层进行投资的决策审批。经批准的可研报告与审批文件-企划部、财务部、公司主管领导按照投资计划和投资预算进行投资业务活动，并经过审核批准2投资业务发生经审批的项目可行性分析报告、有关部门的批复企划部根据年度预算与投资计划安排，经审核批准后报财务部门安排投资资金的筹措，并与被投资方签订投资合同、拟定公司章程。经审批后报财务部门进行资金支付。投资合同、公司章程、投资款项支付审批单企划部、公司主管领导按照授权审批规定进行审核批准，签订合同，拟定公司章程。3投资业务账务处理

3、付款审批单、银行付款单、对投资的批复、投资合同、公司章程、评估报告。财务部负责人进行拟投资资料的要件审批，根据经批准的投资款项支付审批凭单进行资金的支付，并对付款进行账务处理，将投资初步分类为对子公司、对联合营以及其他企业投资业务，相应的对投资进行成本法或权益法核算银行付款凭单、验资报告、会计凭证。按需企划部、财务部根据经审核批准的投资业务对投资进行账务处理业务。4被投资单位分配股息、红利被投资单位分红决议、投资收益计算单根据被投资单位经审计财务报告、董事会决议等相关文件，确认分红或股息并进行帐务处理会计凭证。财务部根据被投资单位的分配决议确认股息、红利。5收到股息红利银行进账单根据投资分红银

4、行进账单确认相关损益或冲减应收股利等科目。会计凭证根据收到股息红利情况进行财务处理6年末损益账务处理被投资单位的年度审计报告、报表、投资收益计算表根据联、合营投资单位审计报告进行投资收益备的确认，并完成权益法核算季末、半年末、年末据权益法核算单位的经营成果计算投资收益，并进行账务处理7减值测试与计提减值申请单、减值测试基础资料、询价资料、评估报告等。财务人员根据公司会计政策与实际情况对长期股权投资计提减值申请，对根据询价资料或根据中介的评估报告确定减值金额后报财务负责人与相关分管领导进行审批，审核批准后交财务人员进行账务处理和备案。审批单、会计凭证半年末、年末财务部公、司主管领导财务部进行减值

5、测试，提出计提减值申请，主管领导按照授权进行审核批准长期股权投资的减值测试与计提工作。8投资业务处置上级部门决议、投资转让合同、公司管理层决议、清算方案、清算报告、收款单、投资损益计算单。根据股权转让协议、投资清算、处置收款单据，确认股权转让损益；或根据清算报告进行清算处置，确认清算损失。企划部、公司领导财务部主管领导按照授权对投资的处置进行审批，财务人员按照批复及股权处置的相关资料进行账务处理工作。4、投资业务使用会计科目表科目编号名称科目说明长期股权投资-成本法主要核算公司持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

6、长期股权投资-成本法初始投资成本非企业合并方式取得：1. 以支付现金取得的长期股权投资：按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出2. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：成本为所发行权益性证券的公允价值3. 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。4. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资：初投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的原则确定。企业合并方式取得：5. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认：合并日被

7、合并方所有者权益账面价值持股比例；6. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资资初始投资成本的确认：购买日企业合并成本上述投资中所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。长期股权投资-权益法应当采用权益法核算的长期股权投资：1. 对合营企业投资；2. 对联营企业投资。长期股权投资-权益法初始投资成本按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括

8、应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。注：其中1. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整已确认的初始投资成本。2. 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应按其差额，增加长期股权投资成本。长期股权投资-权益法损益调整根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，增加该科目余额；被投资单位发生净亏损时，减少该科目余额。长期股权投资-权益法其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，增加或减少该科目余额。长期股

9、权投资减值准备资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，确认该科目金额。应收股利核算应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，增加该科目余额；投资收益1. 成本法下，属于被投资企业在取得本企业投资后实现净利润的分配额，增加该科目金额；2. 权益法下，被投资单位实现净利润，增加该科目金额；3. 处置、清算长期股权投资，根据净收益或净亏损，增加或减少该科目金额。5、投资业务会计处理流程分录序号对应步骤序号流程描述会计分录附件分录种类成本法下同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记”长期股权投资-成本”，按享有被投资单位

10、已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积-股本溢价 银行付款凭单；资金支付审批单；股权投资合同；被投资单位章程；股权确认单；资产划转批复；评估报告；验资报告；经审批的可行性研究报告；上级机关批文付款凭证转账凭证资本公积-股本溢价盈余公积、利润分配-未分配利润非同一控制下企业合并形成

11、的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记”长期股权投资-成本”，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。长期股权投资 银行存款 营业外收入 （如为负数，借记“营业外支出”）以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。银行存款等

12、营业外收入（为负，借记“营业外支出”）权益法下以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，采用权益法进行核算，会计处理比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不做调整。长期股权投资-成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应按其差额，借记”长期股权投资-成本”，贷记“营业外收入” 贷：营业外收入成本法被投资单位宣告分派现金股利或实现利润，按被投资

13、单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目被投资单位股东会或董事会的分红决议；投资收益计算单权益法被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记”长期股权投资-损益调整”。长期股权投资-损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。备查簿中登记收到股息红利，应借记”银行存款”科目，贷记”应收股利”科目银行存款投资分红或利息收益通知单；银银行进账单收款凭证根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记”长期股权投资-损益调整”，贷记“投资收益”科目。投资收益

14、计算单；审批单；被投资单位年度审计报告或报表在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动“，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。长期股权投资-其他权益变动资本公积-其他资本公积被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。长期股

15、权投资 长期应收款 预计负债资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记”长期股权投资减值准备”科目。资产减值损失减值申请单；减值评估报告；审批单处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 长期股权投资减值准备 应收股利 投资收益 上

16、级部门批复；投资转让合同；股东会或董事会决议；清算报告；银行收付款单据收付转凭证4.2可供出售金融资产4.2.1可供出售债券4.2.2可供出售工具4.2.3其他对公司可供出售金融资产及投资收益进行核算。业务人员、财务主管、财务经理、公司领导经审批的可行性研究报告、投资申请、投资审批单、付款凭单、被投资单位的股息红利单、处置申请、处置批复等资料。对可供出售金融资产进行相应核算。可供出售金融资产的初始确认、投资收益的确认、期末公允价值计价、减值计提的合规性、准确性、完整性。实际业务发生时及季末、半年末、年末。相关人员根据预算和授权进行投资业务运作。财务人员进行投资业务及会计处理。可供出售金融资产业

17、务投资业务运作可行性研究报告由金融室部门根据年度预算由业务人员提供可行性研究报告，提出投资申请，经金融室经理审核后报公司决策层进行投资的审核批准。金融室、财务部、公司主管领导可供出售金融资产的取得经审批的可行性报告、有关部门的批复、管理层决议金融室根据年度预算与投资计划安排，经审核批准后报财务部门安排投资资金的筹措，并与被投资方签订投资合同。经公司主管领导审批后报财务部门安排资金支付。投资合同、投资款项支付审批单、投资交割单。金融室、公司主管领导按照授权审批规定进行审核批准。银行付款凭单、支付申请单、投资合同及交割单、对外投资批件财务部进行对投资业务要件审核并根据经批准的投资款项支付审批凭单进

18、行资金的支付，对付款进行账务处理。会计凭证、资金支付审批单、银行付款凭单金融室、财务部投资收益的确认股息、红利计算单、分配证明、分红决议、审批单根据经股息、红利计算单、分红决议、分配证明等相关文件，确认分红或股息并进行帐务处理金融室财务部根据利息分配证明、股利分配证明、审批单、等资料计算应收利息、股利等投资收益，并进行账务处理工作。收到投资收益根据收到的投资利息收益、股利分配通知单，银行进账单确认相关损益或冲减应收股利等科目。按合同根据股息红利情况进行账务处理。可供出售金融资产的期末计量公允价值计算单、对账单、审批单、投资对账单期末根据金融资产的公允价值由核算人员进行期末公允价值计算并提交申请

19、，有主管人员进行审核后进行账务处理。季度末、半年末根据资产期末公允价值对金融资产进行期末计量。减值测试基础资料、减值申请单、。财务人员根据公司会计政策与实际情况对投资计提减值申请，对投资根据相关资料进行评估或根据中介的评估报告确定减值金额后报财务负责人与相关分管领导进行审批，审核批准后交财务人员进行账务处理和备案。会计凭证、审批单按照授权进行审核批准进行金融资产的减值测试与计提工作。相关部门决议、投资转让合同、处置损益计算表、收付款单据、审批单由金融室业务人员对资产的处置提出申请，交由主管领导进行审批，财务部财务经理进行复核后进行处置，财务部根据处置收款情况与账面余额计算处置损益并进行账务处理

20、。金融室、公司领导财务部按照经批准进行处置的投资资料进行投资处置的账务处理工作。4、投资业务使用会计科目表（可供出售金融资产）可供出售金融资产-成本股票投资，本科目金额为公允价值与交易费用之和；债券投资，本科目金额为债券面值。可供出售金融资产-公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额，增加本科目金额；可供出售金融资产的公允价值低于于账面余额的差额，减少本科目金额；可供出售金融资产-应计利息一次还本付息债券投资，在资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息，增加本科目金额。应收利息分期付息、一次还本债券投资，在约定付息日按票面利率计算确定的应收利息，增加本科目金额。可

21、供出售金融资产-利息调整1. 债券投资初始计量时，债券面值与实际支付款项的差额，计入本科目；2. 投资收益与应收利息或（可供出售金融资产-应计利息）的差额，增加或减少本科金额。持有期间被投资单位宣告发放现金股利，增加本科目金额。1. 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，增加本科目金额。2. 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，增加本科目金额。3. 处置可供出售金融资产，根据净收益或净亏损，增加或减少该科目金额。5、投资业务会计处理流程（可供出售金融资产）股票投资 应按其公允价值与交易费用之和，借记”可供出售金融资产-成本”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记

22、“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。银行付款凭单、支付申请单债券投资应按债券面值，借记”可供出售金融资产-成本”，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记”可供出售金融资产-利息调整”。股票投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利，借记”应收股利”，贷记“投资收益”。分配红利计算单、股东会决议分期付息、一次还本债券投资：约定付息日，按票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记”可供出售金融资产-利息调整”。 可供出售金融资产-利息调整利息收益计算单一次还本付息债券投资：资产负债表日，按票面利率计算确定的应收利息，借记”可供出售金融资产-应计利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记”可供出售金融资产-利息调整”。收到股息红利或利息时，应借记”银行存款”科目，贷记”应收股利”或”应收利息”科目应收股利（或应收利息）银行收款单据、审批单资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记”可供出售金融资产-公允价值变动”，贷记“资本公积其他资本公积”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录