会计专业精品论文基于循环经济视角的环境会计信息披露.docx

1、会计专业精品论文基于循环经济视角的环境会计信息披露基于循环经济视角的环境会计信息披露摘 要随着人类社会生产和经济活动规模的不断扩张，社会经济对全球资源环境的影响和危害也越来越严重。资源的紧张和环境污染的扩散，促使人们越来越关注资源环境问题，保护资源环境的呼声越来越高。环境会计作为加强资源环境管理的一个重要方面，日益受到了各国的关注。如何通过建立企业环境会计信息的披露机制以促进我国更好地保护环境和维护生态平衡, 实现可持续发展战略, 已成为会计界乃至相关领域所共同关注的焦点问题。我国是一个资源消耗大国，又是一个环境污染物排放大国，企业环境会计信息披露体系的建立对我国来说，是一个迫在眉睫的问题。从

2、总体上看，我国的环境会计还处于基础理论阶段，研究成果缺乏实践指导性。基于上述情况，本文将企业环境会计信息披露作为研究的主题，对我国企业在循环经济背景下环境会计信息的披露进行系统的研究。本文共分为四个部分。第一部分介绍了国内外环境会计信息披露的研究现状，作为本文研究的起点。第二部分介绍了我国实施循环经济战略的意义，探讨了在我国对环境会计信息披露发展的必要性。第三部分讨论了环境会计的基本理论，着重是环境会计信息披露的的目标、对象、假设、质量特征和一般原则等，作为我们下一步研究的理论基础。第四部分本文的主体部分，结合循环经济大背景分别从环境财务信息和环境绩效信息方面来阐述，包括披露的内容、披露的形式

3、及方式等。并对我国循环经济下企业环境会计信息的披露提出了有效建议。本文通过对循环经济下企业环境会计信息披露的分析,对我国循环经济下企业环境会计信息披露提出建设性意见,对于加快建立资源节约型社会、提高经济增长的质量和效益、促进国民经济可持续发展具有深刻的社会背景和重要的现实意义。关键词：循环经济; 环境会计; 信息披露目 录1 绪论.3 1.1研究目的与意义.3 1.2国内外研究现状4 1.3研究的思路与方法5 1.4 论文构成及研究内容.62 循环经济与环境会计信息披露的关系.7 2.1 相关概念.72.2 循环经济与环境会计信息披露的目标.82.3 循环经济与环境会计信息披露主体.82.4

4、循环经济与环境会计信息披露的会计原则.82.5 现行环境会计信息披露的会计循环过程及内容不完整.83 循环经济视角下环境会计信息披露现状.103.1 环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露.103.2 会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险.103.3 环境会计计量理论研究的不完善.103.4 披露的内容简单、方式混乱.114 对我国循环经济下企业环境会计信息披露的建议.124.1完善环境法规.124.2 尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度.124.3 加强环境会计理论和方法的研究.134.4 环境会计报告应采取主表加附表的模式.134.5 信息披露应采用财务信息与非财务信息

5、相结合的方式.135 结论16参考文献.17致谢.191 绪 论 1.1研究目的与意义人类社会在发展与进步过程之中与资源环境之间是不可割裂的相互依存关系，人类社会必须重视和保护资源环境。当今社会，现代工业迅速发展，一方面推动了经济的腾飞，创造出了丰富的物质产品，另一方面也是人类的生存环境日益恶化。面对日益严峻的生存环境，保护环境，推行循环经济，实现社会的可持续发展，已成为共识。为了与这一行动相适应，许多会计研究人员不断将资源和环境问题纳入研究的范畴中。以价值形式，并运用专门的方法，对企业给社会环境造成的效益和损失进行确认、计量、揭示，以实现可持续发展。特别是二十世纪九十年代以来，随着全球性环境

6、保护热潮的掀起，会计如何投身于环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展更是成为会计界瞩目的焦点，从而也直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立和发展。随着我国循环经济战略的提出，急需企业披露环境会计信息，以提高资源的利用率和促进环境的改善，实现经济更好更快发展。然而在我国环境会计的起步较晚，理论与实务的研究和探讨还有待加强。有关环境会计披露各方面的研究还没能起到理论指导实践的作用。随着我国循环经济战略的实施，环境会计将成为企业持续经营、业绩评价和外部投资者决策过程中不可或缺的重要信息。面对环境会计信息披露的内外部压力，我国企业现行的财务报告体系由于偏重反映经济受托责任，忽视了对资源

7、环境受托责任的反映，无法满足信息使用者对企业资源环境会计信息的需求。从我国的企业会计实务看，企业在生产经营过程中的环境支出和环境负债不断增多，但这些支出、负债在企业年报中大多没有反映。因此，在各行各业都在为实施循环经济战略而努力的大潮中，如何披露企业生产经营活动的资源环境影响就成为我国会计界和企业界必须面对和急需解决的问题。本文从循环经济视角出发,对环境会计信息披露的内容和模式进行了研究,以期为循环经济的理论研究提供新的视角,为环境会计信息的披露提供新的思路。1.2国内外研究现状1.2.1国内的研究现状对于绿色会计信息披露，李心合（2002）认为应当定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量

8、基础相结合，并认为当前应突出重视上市公司的环境信息披露1。关于绿色报告的内容，耿建新等（2002）提出应包括环境问题及影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债2，肖维平（1999）认为主要有环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等3。关于绿色信息披露方式的设计，有如下两种观点：补充绿色会计报告、独立绿色会计报告两种模式。补充绿色会计报告是指在现有财务会计报告的基础上，通过将有关财务影响直接列入现有报表的有关项目之中，增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容的方式报告企业

9、绿色信息，它主要运用绿色会计报表及其附注进行价值量为基础的绿色会计信息披露；独立绿色会计报告是指设立单独的绿色会计报表和独立的绿色报告来披露企业绿色信息，它对以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表进行单独披露。但是，目前究竟采取哪种报告模式比较合适，不同的学者有不同的看法。孙兴华（2002）等主张采用补充报告模式，并建议绿色会计报表包括绿色资产负债表、绿色利润表和绿色会计报表附注三部分4；王辛平（2000）等认为我国目前绿色会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形成较系统完备的绿色会计报告形式难度较大，主张普通企业采用补充报告模式，而环境污染大的企业可采用独立报告模式等5。1.2.2国外的

10、研究现状国外关于绿色会计披露的研究可追溯到20世纪70年代。从绿色会计实务上看，国外许多大公司纷纷披露环境信息，遵守环保法规，以树立企业形象，提高企业竞争力。美国证券交易委员会（SEC）要求，公开发行股票的公司应揭示其环境负债。挪威规定，公司董事会报告中必须揭示企业对环境的影响以及企业所采取的措施。日本于2001年发布了“环境报告书准则（2000年度版）环境报告书制作手册”。不可否认，欧美等发达国家的绿色会计研究在世界上居领先地位。联合国也于1999年讨论通过了国际上第一份关于绿色会计和报告的系统完整的国际指南环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际绿色会计与报告指南。1)美国的绿色信息

11、披露。美国环保署于1992年设立了绿色会计项目，研究向外部的利害关系者披露环境信息问题，其组织编写的环境会计导论：作为一种企业管理工具一书，不仅对绿色会计的概念进行了界定，澄清了绿色会计的含义，而且在环境成本计算、环境成本分配、绿色会计信息的披露和应用方面为企业管理提供了技术指导。美国财务会计准则委员会第五号公告“或有事项会计”同样适用于环境问题产生的或有负债。2)加拿大的绿色信息披露。加拿大的特许会计师协会做了许多努力，并卓有成效。其已发布的研究报告有：环境审计与环境执业界的作用、环境成本与环境负债会计与财务报告问题、环境绩效报告、基于环境特征的全部成本法、废弃物管理系统执行监督与报告准则、

12、基于环境特征的全部成本法等。加拿大特许会计师协会在1994年发布的“环境绩效报告”，提出了披露环境绩效的建议。对比国内外的研究现状，从总体上看，我国绿色会计信息披露还处于基础理论阶段，绿色会计信息披露的基础理论虽已基本成型，但是，还存在以下不足的地方：1)研究成果尚欠实践指导性。从目前有关绿色会计信息披露的研究内容上看，多数学者较为注重研究理论性较强的绿色会计披露理论，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于绿色会计披露实践的操作性问题则缺乏具体的研究。此外，有关绿色会计披露制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得绿色会计披露的实践没有规范可循，阻碍了绿色会计的开展。2)研究方法的单一性。

13、研究方法上,属于规范性研究的文章占了绝大多数，实证性研究的文章较少。3)我国大部分资源环境信息是描述性的，披露内容片面，缺乏可比性，很难在企业之间进行环境信息的分析和比较。1.3 研究的思路与方法本文首先介绍了国内外关于绿色会计信息披露的研究现状，指出了国内绿色报告的不足。并且界定了循环经济、绿色会计的概念，作为本文的研究基础。其次，对我国实施的循环经济发展战略与绿色会计披露的关系做了介绍。总结了我国企业绿色会计报告存在的不足，阐述了在循环经济下发展绿色信息披露的必要性。循环经济战略的实施是本文的研究背景，它要求我们要对现有的会计信息披露制度做出相应的改进。接着我们对资源环境受托责任和绿色会计

14、报告的目标、对象、假设、质量要求和原则等一一做了的介绍，因为它们是绿色会计披露研究的基本理论问题，是绿色会计信息披露的基础。本文的主体部分立足于循环经济理论，着重探讨绿色财务信息和绿色绩效信息应披露的内容，如何披露等问题。本文主要采用的研究方法是归纳分析法和文献综述法。以国内外的绿色会计信息披露研究的现状为起点，以循环经济下完善绿色会计信息披露为导向，先分析绿色会计信息披露的相关基础理论，然后重点阐述我国绿色会计信息披露的体系。1.4论文构成及研究内容本文由四个部分构成。第一部分介绍了国内外环境会计信息披露的研究现状，作为本文研究的起点。第二部分介绍了我国实施循环经济战略的意义，探讨了在我国对

15、环境会计信息披露发展的必要性。第三部分讨论了环境会计的基本理论，着重是环境会计信息披露的的目标、对象、假设、质量特征和一般原则等，作为我们下一步研究的理论基础。第四部分本文的主体部分，结合循环经济大背景分别从环境财务信息和环境绩效信息方面来阐述，包括披露的内容、披露的形式及方式等。并对我国循环经济下企业环境会计信息的披露提出了有效建议。本文将企业环境会计信息披露作为研究的主题，对我国企业在循环经济背景下环境会计信息的披露进行系统的研究。通过系统的分析和研究,对我国循环经济下企业环境会计信息披露提出建设性意见。 2 循环经济与环境会计信息披露2.1 相关概念2.1.1 循环经济所谓循环经济，本质

16、上是一种生态经济，它要求运用生态学规律而不是机械论规律来指导人类社会的经济活动。与传统经济相比，循环经济的不同之处在于：传统经济是一种由“资源产品污染排放”单向流动的线性经济，其特征是高开采、低利用、高排放6。循环经济要求把经济活动组织成一个“资源产品再生资源”的反馈式流程，其特征是低开采、高利用、低排放。所有的物质和能源要能在这个不断进行的经济循环中得到合理和持久的利用，以把经济活动对资源环境的影响降低到尽可能小的程度。循环经济要求提高资源利用率，拉长资源利用链条，减少废物排放，同时获得经济、环境和社会效益，实现“三赢”发展。发展循环经济，是建设资源节约型、环境友好型社会和实现可持续发展的重

17、要途径。坚持开发节约并重、节约优先，按照减量化、再使用、再循环的原则，大力推进节能节水节地节材，加强资源综合利用，完善再生资源回收利用体系，全面推行清洁生产，形成低投入、低消耗、低排放和高效率的增长方式。2.1.2 环境会计环境会计即绿色会计。从90年代起，在西方的会计理论界，越来越多的会计学家把资源环境问题与会计理论结合起来研究。其中，英国的邓迪大学的格雷（Gray）、加拿大审计署的罗宾斯坦（Rubenstein）以及威尔士大学的霍金森博士等分别给“环境会计”下了如下的定义：1) 环境会计是指：“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一直同

18、意的惯例，来核算计量这些资源耗费的会计7。”2) 环境会计是指：“既用货币单位表示、又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源” 8的会计。3) 环境会计是指：“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，在二者之间转换的会计9”。结合我国实际，我们可以将环境会计定义如下：环境会计是以货币为主要计量单位，将自然资源和生态环境等纳入企业的会计核算，从而使资源环境和社会效益通会计核算清楚明了地反映出来，以便于评估企业的资源利用率和环境代价，从而引导企业走循环经济之路。 2.2 循环经济与环境会计信息披露的目标环境会计信息披露的目标就是要求企业组织相应的环境会计核算,充分披露企业的环境信息,

19、促使企业在提高经济活动的经济效益的同时兼顾环境保护。循环经济要求的是物质闭环流动的经济,它不是简单地将环境等资源纳入会计报告,它对资源利用的效率更高,对污染物的排放程度更低。可见,在循环经济中环境会计信息披露的目标应该着眼于资源的循环使用,也就是资源的利用效率问题。2.3 循环经济与环境会计信息披露主体环境会计信息披露的主体是指会计工作为之服务的特定对象。环境会计信息披露的主体包括企业实体本身和周边环境要素,它虽然能够将企业置于社会监督之中,但是还不能约束企业对环境资源的过度使用。在现有的环境会计信息披露主体的假设下,企业往往通过粗放式地使用自然资源而取得较好的当前经济效益。企业多从眼前的利益

20、设想,要求以当期收入抵减当期支出有所盈利。而循环经济不仅要求短期盈利,还要考虑长远的利益,即会计信息披露主体假设要作纵向拓展。2.4 循环经济与环境会计信息披露的会计原则会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则,对会计核算工作具有指导意义。现行环境会计的一般原则有:传统会计的十三个原则、政策性原则、社会性原则、推定原则和最小差错原则等。在循环经济中,更多的信息是非货币性的,它们不能纳入账务体系,只能作帐外的披露,如资源利用率、废品回收率等指标,这就要求我们充分地披露这些相关的信息;资源的利用是循环经济中比较受关注的方面,而现有的环境会计中没有关于资源“循环利用”的原则;要搞好循环经济,就要对生

21、产过程实施实时的监控,现行的环境会计体系也不能满足这一要求。因此,有必要对环境会计的原则进行扩充。2.5 现行环境会计信息披露的会计循环过程及内容不完整现行环境会计信息披露的会计循环过程及内容不完整。例如,没有将资源环境按资产要素确认,从而造成企业对自然资源的无偿占用,经济增长指标不能如实地反映经济发展速度,夸大了企业的效益和国家的繁荣程度;没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认;在所有者权益要素中没将环境资本列进;没将资源成本列作费用要素确认;没将环境收益列入收入要素确认;对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录与报告。现行会计信息披露没能将环境带来的经济问题纳入会计核算体系,因此,在会

22、计计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量,集中反映在没能用会计计量反映和控制环境资源耗费和补偿情况。所以,现行环境会计信息披露已不能满足循环经济发展的需要,只有通过完善环境会计的信息披露,才能把维护生态平衡,优化生态环境等问题当作反映和控制的对象,引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护自然资源,维护生态环境,协调企业与资源环境的关系,更好地实施循环经济。3 循环经济下环境会计信息披露现状 与国外循环经济下企业的环境会计信息披露实践相比,我国循环经济下企业的环境会计信息披露还处于初级阶段。由于缺乏法律规定和有关指导,我国企业的环境会计信息披露行为很不规范。根据有关实证研究结果,我国循环经济下企

23、业环境会计信息披露的特点主要表现在以下方面:3.1 环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露

24、存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。3.2 会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映

25、环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。3.3 环境会计计量理论研究的不完善随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源

26、及耗费和补偿情况。3.4 披露的内容简单、方式混乱我国企业环境会计信息披露的内容可分为货币性信息和非货币性信息两部分。货币性信息主要体现在环保投资、排污费、绿化费、财政拨款和补贴等方面;非货币性信息主要体现在国家环境要求、企业环境政策和环境保护取得的成绩等方面。我国企业缺乏系统的环境管理体系,对环境影响、环境成本和环境绩效缺乏有效的量化标准,是造成我国循环经济下企业环境会计信息披露简单粗糙的直接原因。 从披露的方式看,环境会计的披露方式多种多样。环境信息的披露主要包含在年度报告、内部工作会议记录、会计报表附注、董事长报告或上市公司的招股说明书中,目前还没有一种占绝对优势的披露形式。虽然我国上市

27、公司环境会计信息披露的力度逐年加大,但是披露的内容过于简单,信息披露方式也不统一,环境信息披露的整体状况比较差,远远不能满足信息使用者的需要。4 对我国循环经济下企业环境会计信息披露的建议在分析我国循环经济下企业环境会计信息披露方面存在的问题后,结合国外政府和非政府组织在环境会计信息披露建设方面的成功经验,笔者认为应该从以下几方面来建立和完善我国循环经济下企业环境会计信息披露的体系。4.1完善环境法规完善环境法规加大执法力度，充分发挥环境法规的效力。虽然我国一贯重视环境保护，从70年代末试行环境保护法至今已制定了一系列环保法规和政策体系。然而这些法律的覆盖面还不全面完整，各项实施细则也有待明确

28、，可操作性不强。随着人口增长、技术进步以及经济的迅速发展，在环境保护和污染治理等方面会出现更多问题。因此，在政府立法中应体现“预防胜于治理”的原则，体现前瞻性。 4.2 尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度会计准则是会计工作的标准和准绳,因此制定环境会计和信息披露准则,对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上,制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则,使环境会计有法可依,使环境会计信息披露有统一的标准。像丹麦1995年通过了环境帐户法案,并要求大约1000家公司发布年度环境报告;美国证券交易委员会(

29、SEC)的第92号专门会计报告对环境成本、环境负债的披露问题做了规定,提供了公司对低范围损失预计的确认等标准,对上市公司提出了强制性的环境信息披露要求。借鉴国际先进经验,我们应该采取的做法是:首先,应完善会计法,将环境会计核算、监督列入会计法,以法律形式确定它的地位和作用,这是将它付诸实施的最强有力的手段。其次,要尽快制定环境会计准则和有关制度。将涉及环境的内容列入会计要素,扩充报表体系,成为必须披露的内容,防止有关部门和企业的短期行为。最后,设立环境会计制度,即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度,使环境会计具有实际可操作性。企业社会责任信息披露分为三个层次:强制性披露,自律性披露和

30、自愿性披露,其中,强制性披露处于最基础的地位。因此,在初期,应当通过立法方式,制定要求企业强制披露环境会计信息的法律法规,要求企业披露所承担的环境责任,统一规范环境会计核算的对象及披露形式,并在此基础上,逐步实现企业自律性信息披露,进而达到自愿披露环境信息的程度,增强环境会计核算与信息披露的可操作性。4.3 加强环境会计理论和方法的研究发达国家的环境会计研究已有20多年历史，并在实践中有所尝试。我国的环境会计理论研究可说是刚刚起步，而实践上是一片空白。因此为了尽快提高我国环境会计的理论水平，促使环境会计早日与实践相结合，应积极借鉴国外研究成果，结合我国实际情况，大力加强环境会计的理论研究，以指导实践工作。4.4 环境会计报告应采取主表加附表的模式由利益相关者对环境会计信息的不同需求可以看出,企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响,同