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1、指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋，建筑物、机器设备、运输工具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,资产的内容长期资产,2、负债要素,负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业

2、经济利益的流出。,负债的概念,负债的特点,负 债,负债的内容P62,3、所有者权益要素,所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,所有者权益在日常使用中不需要支付费用，但其基本部分可以参与企业利润的分配（负债在日常使用则需要支付其利息费用，形成债权人的利息收入，但它不能参与企业的利润分配）。,所有者权益的特点,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者

3、（负债拥有优先清偿权）。,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值。注意接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权 益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,4、收入要素,收入的概念 广义的收入是指企业经济活动形成的经济利益的总流入，包括营业收入和利得。狭义的收入仅指营业收入。我国准则采用狭义的概念。,企业会计准则基本准则中收入与利得的定义,收入（营业收入）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日

4、常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、出售固定资产、无形资产等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,营业收入,营业外收入,日常活动的含义,属“利得”,属狭义“收入”,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入的特点P64,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,费用的概念P64 广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

5、总流出。包括营业费用和损失。狭义的费用仅指营业费用。,5、费用要素,企业会计准则基本准则中费用与损失的定义,费用（营业费用）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（如：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。营业外支出，即企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等）,费用会引起企业经济利益的流出，导致所有者权益减少，具体表现为资产的减少或负债的增加。,费用是过去的经营活动所产生的各种耗费。,费用的特点P64,费

6、用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的内容,费用,直接费用,销售费用,间接费用,管理费用,财务费用,生产成本,当期损益,未分配前属于所有者权益，为投资者所有。,利润与收入费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果。,6、利 润 要 素,利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,利润的特点,净利润=利润总额所得税费用,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+

7、其他业务支出,企业的利润是由营业利润、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计准则要求多步计算企业的利润总额及净利润，以反应企业利润的构成要素和情况。在会计要素中，利润指净利润。,利润的内容,利润总额=营业利润营业外收入营业外支出,第二、会计等式,会计等式的含义,会计等式的内容,经济业务对会计等式的影响,会计等式的意义,会计等式也称会计方程式、会计平衡式、会计恒等式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所作出的概括和科学表达。,1、会计等式的含义,2、会计等式的内容,会计等式按其反应经济内容的不同可以分为：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,（1）静态会计等式,

8、静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面的在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者

9、在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：,静态会计等式的含义,（2）动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成同方向变化；随着费用的增减成反方向变化。,

10、注意：以上的收入与费用指的是广义上的收入与费用。按照新准则的规定，利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（此时指狭义上的收入与费用）。即：利润（收入费用）（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）,（3）综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入

11、和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,3、经济业务对会计等式的影响,企业在经营过程中，不断发生各种交易和事项，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。,按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。,3、经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减

12、的经济业务,（1）等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加。,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产=负债+所有者权益+100 000+100 000,例,从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产=负债+所有者权益50 000 50 000,（2）等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少。,等式两边同减的经济业务举例,

13、例,用银行存款归还短期借款50 000元。资产=负债+所有者权益-50 000-50 000,例,用银行存款50000元归还投资者投资。资产=负债+所有者权益-50 000-50 000,（3）等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。资产内部项目之间此增彼减。,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产=负债+所有者权益+50 000-50 000,（4）等式右边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。负债内部项目之间此增彼减；所有者权

14、益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减。,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产=负债+所有者权益-60 000+60 000,例,将资本公积50000元转增实收资本。资产=负债+所有者权益-50 000+50 000,4、会计等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,练习,1下列项目中，引起资产和负债同时增加的经济业务是（）A以银行存款购买材料 B向银行借款存入银行存款户 C以无形资产向外单位投资 D以银

15、行存款偿还应付账款2下列项目中，引起负债有增有减的经济业务是（）A以银行存款偿还银行借款 B开出应付票据抵付应付账款 C以银行存款上交税金 D收到外商捐赠的设备,练习,3下列项目中，引起所有者权益有增有减的经济业务是（）A收到国家投入的固定资产 B以银行存款偿还长期借款 C将资本公积金转增资本金 D以厂房对外单位投资4以银行存款交纳税金，所引起的变动为（）A一项资产减少，一项所有者权益减少 B一项资产减少，一项债减少 C一项所有者权益增加，一项负债减少 D一项资产增加，另一项资产减少,练习,5、某企业资产总额600万元，如果发生以下经济业务：1）收到外单位投资40万元存入银行；2）以银行存款支

16、付购入材料款12万元；3）以银行存款偿还银行借款10万元，企业资产总额为（）A636万元 B628万元 C648万元 D630万元6、某日，甲公司的资产总额为400万元，流动负债总额为50万元，所有者权益总额为250万元，则当日该公司的长期负债总额为（）A100万元 B150万元 C300万元 D350万元,练习,7、下列各项目中，正确的经济业务类型有（）A一项资产增加，一项所有者权益减少 B资产与负债同时增加 C一项负债减少，一项所有者权益增加 D负债与所有者权益同时增加8、一项经济业务发生后，引起银行存款减少5000元，则相应地有可能引起（）A固定资产增加5000元 B短期借款增加5000

17、元 C预提费用减少5000元 D应付账款减少5000元,练习,汇通工厂1月上旬发生下列经济业务：1、2日，从南海工厂购进材料32000元，已验收入库，货款尚未支付。2、3日，从银行借入短期借款32000元，直接归还前欠南海工厂货款。3、4日，从银行提取现金600元，备用。4、5日，海富公司增加投资，拨入价值50000元的机器设备，已验收使用。5、6日，收到松庆商厦付来上月所欠账款25000元，存入银行。6、7日，以银行存款归还上月所欠景阳公司的材料款10000元。7、8日，采购员李明暂支差旅费500元，以现金付讫。8、9日，海富公司增加投资20000元，用以直接归还短期借款。9、10日，以银行

18、存款32000元，归还短期借款。要求:（1）根据上列资料，说明发生的每一笔经济业务对会计要素产生怎么样的影响，并说明每笔经济业务属于哪一种变动类型。（2）假设汇通工厂1月初资产负债表显示资产总计100000元，所有者权总额60000元，债权人权益40000元。计算1月10日汇通工厂资产总计、负债总计和所有者权益总计。,会计科目的分级,第三、会计科目,会计科目的概念,设置会计科目的意义和原则,会计科目的分类,1、会计科目的概念,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,具体化,科学分类,设置会计科目的原则 科学完整地反映会计对象的内容 满足会计报

19、表编制及会计信息使用者需要 会计科目名称要字意相符、简明易懂 体现统一性、灵活性和稳定性,设置会计科目的意义 全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。,2、设置会计科目的意义和原则,会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。,3、会计科目的分类,会计科目表,为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,4、会计科目的级

20、次,明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。,总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。,总分类科目,明细分类科目,应付账款,按债权人名称,红光公司,海天集团,（一）资产类：1、1001 库存现金（原为“现金”）本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。2、1002 银行存款本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。3、1015 其他货

21、币资金本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。4、1101 交易性金融资产（新增）本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。,主要会计科目解释,5、1121 应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。6、1122 应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。7、1123 预付账款本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记

22、入“应付账款”科目的借方。,主要会计科目解释,8、1131 应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。9、1132 应收利息本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。10、1231 其他应收款本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。,主要会计科目解释,11、1241 坏账准备本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减

23、值准备。12、1401 材料采购（原为“物资采购”）本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算。13、1403 原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。,主要会计科目解释,14、1406 库存商品本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。15、1412 包装物及低值易耗品（

24、原为“包装物”和“低值易耗品”）本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。16、1501 持有至到期投资1503 可供出售金融资产（都是新增）17、1511 长期股权投资18、1531 长期应收款本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。,主要会计科目解释,19、1601 固定资产本科目核算企业持有固定资产的原价。20、1602 累计折旧本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。21、1604 在建工程本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。22、1606 固定资产清理本科目核算企业因出售、报废和

25、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。23、1701 无形资产 本科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。24、1702 累计摊销（新增）本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。,主要会计科目解释,25、1801 长期待摊费用本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。（二）负债类：1、2001 短期借款本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。2、2201 应付票据本科目核算企业购买材

26、料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3、2202 应付账款本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,主要会计科目解释,4、2205 预收账款本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。5、2211 应付职工薪酬（原为“应付工资”和“应付福利费”）本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬（包括“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等）。6、2221 应交税费（原为“应交税金”和“其他应交款”）本科目核算企业

27、按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,主要会计科目解释,7、2231 应付利息（新增）本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。8、2232 应付股利本科目核算企业分配的现金股利或利润。9、2241 其他应付款本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。10、2501 长期借款本科目核算企业向银行或其他金

28、融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。,主要会计科目解释,11、2502 应付债券本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。12、2701 长期应付款本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。（三）共同类（四）所有者权益类：1、4001 实收资本本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。,主要会计科目解释,2、4002 资本公积本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。3、4101 盈余公积本科目核

29、算企业从净利润中提取的盈余公积。4、4103 本年利润本科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。5、4104 利润分配本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。,主要会计科目解释,（五）成本类：1、5001 生产成本本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。2、5101 制造费用本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（六）损益类：1、6001 主营业务收入本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。,主要会计科目解释

30、,2、6051 其他业务收入本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。3、6111 投资收益本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。4、6301 营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。,主要会计科目解释,5、6401 主营业务成本本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。6、6402 其他业务支出本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计