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1、我国会计的变化时刻关注国计会计的变化趋势：一、世界主要国家的会计模式和特点英国1. 以“真实与公允”（Trueandfair）原则为会计行为规范的核心原则。无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，不仅如此，这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是“真实与公允”的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况，但也难免带来不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。2. 英国会计准则的权威性及其有限。国家并未授权任何会计职业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需要出

2、发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。3.英国会计职业团体对国际会计准则十分重视。只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一些内容，都被引入英国的标准会计实务说明中。4. 关于会计报表。公司法和标准会计实务说明都要求编制资产负债表、损益表和合并报表。但标准会计实务还要求除小型公司外,都要编制财务状况变动表,以反映营运资本的增减变动，并对现金及短期投资增减变动的结果作为营运资本的组成部分在表的底部单独反映。5. 英国会计实务中，有

3、一些引人注意的方面：存货计价。既可按成本，亦可按成本与可变现价孰低方法，也可按企业认为正当的方法，但不采用后进先出法（LIFO）,此法在美国则比较流行。短期投资性质的有价证券O既可按成本方法、亦可按成本与可变现价孰低的方法计价。固定资产成本在有效期间摊销,但对投资性财产例外，这一点不同于其它国家。研究与开发费用。分成基础研究、应用研究及开发研究三种类型。其中，前两种类型的费用，均在发生的当期列做费用。后一种类型的费用，一般也可作为当期费用列支。但是，若该类费用的发生符合下列条件时，便应递延处理，分期摊销：a.此类费用的发生属于专门的课题研究项目，其费用能够单独分开小，该项研究在技术上及商业上有

4、取得成功的把握，能够以将来的收入抵偿其研究费用；c公司有足够的财力保证该项课题的完成。商誉。鼓励采用一次注销的方法，注销额冲减有关的准备帐户。但也不禁止采用其他方法，如按有效经济年限进行摊销、分期转入损益的做法，以照顾某些公司在特定条件下的需要（例如，为了避免准备帐户过度冲减）。二德国德国会计是一种独特的会计模式，具有鲜明的特色:1. 在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于公司法、税法、商法中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；2. 在会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；3. 在税务会计

5、上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致；4. 在德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；5. 德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义在德国会计所占支配地位。6. 德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。三日本由于历史原因，日本曾经深受德国的影响。按照西方学者Mueller的分类，日本和德国都属于宏观经济型

6、的会计模式，且日本的会计模式具有特色。1、比较完备的会计法规体系日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大，注重依据法律指导会计实务。其现行的会计法规体系，可以称之为“五位一体”的体系，即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。这些法规，从不同的角度规范了全国企业的会计核算和会计工作，其规定各有侧重。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易法会计法规，主要是对有价证券上市或有价证券准备上市的公司会计核算进行规范。税法会计法规，主要体现在法人税法和所得税法之中，它是为了合理计算纳税所得，在税法中涉及

7、到众多具体的会计实务方面的规定，从而以间接的方式规定了企业会计核算工作。企业会计原则法规，侧重会计技术方面的规定，对企业会计的具体核算起规范作用。会计职业法规，主要包括公认会计师法以及公认会计师对外部审计制度等，发挥对会计职业人员的监督管理等作用。2、注重会计核算稳健性日本的会计原则是稳健的，某些会计规定和惯例更倾向于保守、谨慎。例如，固定资产必须以历史成本进行计量，从不采用评估价值；最常见的折旧方法是余额递减法：日本公司通常计提不可分配的法定公积金；多公司通常还在财务报表中报告税法所允许的最高限额的费用。日本特别注重企业的成本管理。从20世纪30年代起，日本政府就致力于成本管理，不断根据需要

8、推出新的成本制度。如1950年的成本计算标准、1977年的经营成本计算实施要领，都对成本管理起到了很大的作用。3、高素质的会计职业人员日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性，因而，日本的会计职业界对会计的影响相当微弱，远远不及盎格鲁一撒克逊国家职业界的影响。尽管如此，日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的，将行政管理和行业自律融为一体，每位上岗的会计人员和CPA都要接受严格的考核和培训，使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。进入日本职业界的人员为了成为注册会计师必须经过三个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注

9、册会计师的初级考试，中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考试为一项技能性的竞争测试，包括笔试和口试，参试者还必须提交一篇论文，其难度相当大。另外，三次考试合格后，参加一段时间的实际工作，经注册会计师审查委员会审查通过，并报大藏省认定后，方可注册登记。4、会计准则的制定注重国际化随着客观环境的变化和会计国际化大趋势的影响，日本开始重视会计准则的国际协调，其在20世纪末进行的几项重大的会计改革，都是日本会计向国际会计准则和美国准则靠近的体现。如合并报表的编制中对子公司的金融商品和资本从成本法转为时价法进行计价;对商誉的摊销年限由不超过5年延长至2

10、0年等等。另外,为了适应会计准则国际化的需要，日本于2001年7月设立了财务会计准则基金会和财务会计准则理事会，具体负责制定会计准则和会计实务指南。更值得一提的是，日本在会计国际化的进程中，特别注重从本国的实际出发，在对待由于本国经济环境与国际会计准则产生背景不同的一些特殊问题时，以解决本国的实际问题为重。二、我国会计变化历史1978年，党的一届三中全会提出实施经济体制的改革和对外开放政策，原有的计划经济体制逐步向市场经济体制转变。1985年实行的市场定价双轨制，使市场机制被引入资源配置的基本格局。在所有制方面，开始尝试引入私有制，允许一些不关系国计民生的行业发展私有经济。在这一经济变革的背景

11、下，会计模式也相应地向市场经济模式转变。1992年，中共十四大明确了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，发挥市场对资源配置的基础性作用。这一时期，所有制方面的限制进一步被放宽，国有企业、集体所有制企业、私营企业、外商投资企业等同时存在，允许对国有企业的资产采用租赁、承包等形式来促进国有资本的流动。在经济体制方面，提出建立社会主义市场经济体制，政府对经济的干预进一步减少。会计准则体系的建设工作全面展开。新世纪以来，会计国际协调的步伐不断加快，越来越多的国家已加入到了采用国际财务报告准则的行列中，但我国还未在其中。2003年召开的中共十六大已经明确在21世纪的头20年，中国将努力建成

12、完善的社会主义市场经济体制和更具活力、更加开放的经济体系。WT0的加入，意味着我国将更广泛地参与国际贸易活动，我国企业也将面临更强大的对手和更激烈的竞争，这就要求我们必须更加积极主动地参与会计国际协调。尤其是2006年颁布的新企业会计准则体系基本实现了与国际会计准则的趋同。我国会计国际协调之所以能取得如此巨大的成就，主要是由于我国市场经济的迅速发展推动了会计的发展。众所周知，会计是经济的一部分，经济的发展决定了会计的发展。三、会计模式的主要流派及价值取向（-）美英会计模式美英会计模式（以美国、英国、加拿大、澳大利亚为代表）在国际上影响最大。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资

13、者和债权人的决策需要；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。会计准则由民间组织制定。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降,投资者立刻会“用脚投票”。（-）欧洲大陆会计模式欧洲大陆会计模式（以法国、德国、意大利、日本为代表）在欧洲的大部分国家和日本影响很大。该模式表现了这样的特征：第一，会

14、计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中；第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家,筹资主要靠银行借款，企业与银行有着紧密的联系；第四，对社会责任会计极为重视。会计标准化是欧洲大陆会计模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰，表现为由政府制定标准会计制度。该会计模式具有自身因素缺陷：第一，会计监管体制僵化。该模式缺

15、乏自我管制所具有的灵活性与适应性。虽然迄今为止，欧洲还没有发生类似安然这样的大公司垮台事件，但这并非因为欧洲的会计准则十分严格，而可能是因为会计监管不力。这意味着，欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的违规行为。美国证券交易委员会对各公司的资产负债表进行审查，并责令将那些不合规定的报表改进后重新发布。但欧洲没有相同的监管机构，在欧洲各国不同的监管当局中，几乎没有哪个监管部门有这样广泛的权力。第二，出于适应现代市场经济建设与发展的需要，欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题。这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性。公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要考虑现代的股东利益，这一双

16、重目的会导致某些会计准则的矛盾。如资产的稳健计价有利于保护债权人的利益，然而它会导致提取秘密准备，那么向股东提供有用信息的目标就会遭受影响。（三）我国会计模式的选择1、推行宏观经济调控型会计模式我国目前正处于社会主义市场经济的转轨时期，经济理论基础的主要特点是主张采取财政金融政策，由政府有限度地干预经济，使竞争与计划相结合。在这种背景下，施行宏观经济调控会计模式更符合我国的国情。我国首次向社会公开征求会计准则意见稿的时候，国内各界反映冷谈。有些学者，认为我国的会计准则过程中社会各界的参与度不高，与西方国家还有很大差距。这就是在拿我国的准则制定过程与美国等西方国家相比，把我国会计准则制定模式和一

17、些西方发达国家不同的地方视为差距。这其实是孤立地来看会计准则的制定，而没有将会计准则制定本身与国家所处经济发展阶段相联系，忽视了我国现阶段准则制定过程合理的一面。我国目前法制还不健全，资本市场还很不发达，会计职业团体的影响力还很弱，在现阶段由政府主导准则的制定和实施，符合宏观经济调控会计模式的要求，对准则本身能否得以顺利实施，有着极其重要的意义。2、针对不同类型和规模的企业采用不同的会计制度不同类型和不同规模的企业，其所处的经济环境不同，其编制财务报告的目的也不同，如果要求所有的企业都采用相同的会计制度，既不能满足各种信息使用者的需求，也不适应企业投资主体多元化的发展趋势。我国在建设和完善会计

18、模式的过程中，应借鉴德国的经验，为不同规模和类型的企业制定各自适用的会计制度。我国过去实行的是分行业、分所有制的会计制度，会计制度过于多元化,使得不同行业，不同所有制的企业报表缺乏可比性亦不便于监管。但是，我国的企业发展现状参差不齐，如果过度强调统一的会计的制度，会使得很多企业的经营受到影响。会计制度的统一，不应为了统一而统一，应当充分考虑成本效益原则。3、增强会计准则对会计师的拘束力在英国，为了避免会计人员滥用“真实和公允”的规定，由六大会计职业团体组成的会计团体协商委员会（CCAB）特别强调，其成员团体所属的职业会员应根据会计准则来编制财务报表和从事独立审计业务。CCAB认为，会计准则的权

19、威性主要在于它是社会公认的会计原则，会计师在从事会计职业时有义务加以遵守，因而会计准则是对会计师具有拘束力的职业行为守则。4、关注会计职业教育和培训为了有效的帮助会计师和审计师解决经济发展和技术变革所导致的日益复杂的财务计量问题，以提高会计职业的服务质量和社会信誉，职业组织特别关注会计职业教育和培训工作。职业组织的教育培训工作涉及会员入会前和入会后两个方面。其中，入会前的教育培训实行入会考试和业务经验相结合，并建立了一套比较完备的在职培训制度，积累了丰富的经验。四、国际会计趋同对我国会计的影响改革开放20多年，中国较好地抓住了国际产业结构调整带来的机遇，大力吸引外资扩大进出口贸易，使得国内经济

20、持续多年保持高速增长。目前中国己经成为世界上吸引外商直接投资最多的国家，同时，持续的贸易顺差也使我国成为外汇储备最多的国家。快速发展的中国企业强烈希望能加入国际市场的竞争，希望能从国际资本市场进行融资。加入世界贸易组织更促使我国经济更快地融入世界经济体系，也使我们充分队识到良好的财务报告体系在经济发展过程中的重要性。重视我国会计准则与国际标准的趋同工作可以有效地解决以下问题：1、解决可信度问题，更好地吸引境外投资者投资国内资本市场。会计准则趋同带来透明度的提高以及相互理解的增强，可以降低境外投资者进入的风险，为国内公司吸引外资创造便利。我国资本市场尚未开发的潜力十分巨大，据毕马威称，截至200

21、5年底，中国已向34家合格境外机构投资者（QFII）发放了总计56亿美元的A股投资额度，但这一数字占我国股市总市值的比例还不足2%.而相比之下，据商务部统计，2005年外商直接投资跃升了19%,达到724亿美元。影响境外投资中国股市的因素除了正在逐步解除的国家政策限制外我国财务报告准则与国际财务报告准则的差异使得外国投资者认为中国的财务报表不透明,从而影响了他们投资的信心。2、清除国内企业到海外上市融资的一大障碍。对希望到海外上市的公司来说,国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。标准的差异降低了会计信息的可比性和可信度，也使中国企业赴境外融资的筹资成本上升。因为跨国融资企业

22、必须按照融资地所在国的会计标准或其认可的会计标准进行调整，造成了十分高昂的成本。有研究表明，中国企业在纽约证券交易所上市融资的平均资本成本要比美国企业高1316%.会计标准差异的存在巳经对我国企业真正走向世界形成了相当大的障碍。我国政府已经清楚地看到了全球会计准则趋同的大趋势及其对我国经济生活产生的巨大影响，近十多年来一直致力于这方面的工作。今年2月，财政部发布了39项企业会计准则，采用基于国际财务报告准则的体系并结合了我国经济环境的特色，从而基本实现了我国会计准则的国际趋同。然而我国会计准则距离最终与国际标准全面接轨还有一段距离。首先，与一些国家相比我们还没有表明一个明确的全面接受国际会计准

23、则/国际财务报告准则的时间表。这其实也反映出另一个重要问题：我国会计标准的制订者还在如何平衡“国际标准”与“中国经济特色”之间徘徊。其实从本文前面的分析不难看出，全球商业语言的趋同性是一个不可逆转的潮流。即使是美国也不得不与国际会计准则理事会合作争取建立共同的标准。并且由于国际会计准则/国际财务报告准则是基于原则的标准，即使全面接受也能在实际执行过程中通过补充规定、解释等方式体现出我国的经济特点。所以笔者建议我国能尽快全面接受国际会计准则/国际财务报告准则，不要片面强调所谓“中国特色”，避免由于政策制订的短视导致未来的麻烦，比如像一直困扰我国A股市场的具有“中国特色”的法人股流通问题。同时，中国积极全面地参与也会增强我们在国际会计准则/国际财务报告准则的修订，以及对未来可能出现的全球共同会计准则制订的影响力，使我国从国际规则的被动实施者变为国际规则重要的制订者之一，从而给我们带来非常大的优势。据英国金融时报报道，国际会计准则理事会决定重新评估中国和日本持有异议的“关联方信息披露”的相关规定，突显出中国对全球会计准则的影响力正在不断加强。从世界范围看，有了欧盟、美国以及中国和日本等国的参与，对于建立起一个真正意义上的全球性会计标准，从而提高全球企业财务报表质量增进资本全球化的效率，无疑会起到非常重要的促进作用。