注册会计师考试《审计》真题及答案A卷.docx

1、注册会计师考试审计真题及答案A卷2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)审计(A卷)试题及答案解析一、单项选择题(本题型共25小题，每一题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)1.下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是( )。A. 违约、过失、欺诈B.违约、重大过失、欺诈C.过失、重大过失、欺诈D.违约、过失、欺诈、推定欺诈【答案】A【解析】请见教材P13, 选项A正确。对注册会计师法律责任的认定包括违约、过失、欺诈。2.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列各项中，不能

2、免除会计师事务所民事责任的是( )。A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假和不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已在审计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用”【答案】D【解析】请见教材P21第4段,根据司法解释第九条：“会计师事务所在报告中注明本报告仅供年检使用、本报告仅供工商登记使用等类似内容的，不能作为免责的事由。”3.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。A.审计证据主要是在审计过

3、程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据【答案】B【解析】请见教材P120, 选项B错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。4.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水

4、平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D. 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【答案】A【解析】请见教材P110，选项A错误。选项A属于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。5.注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项

5、，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账【答案】D【解析】请见教材P369表16-1。选项D不属于表1

6、6-1中的“未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。6.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。A.审计业务开始后的任何日期B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后C.所审计会计期间截止日D.注册会计师离开审计现场的日期【答案】B【解析】请见教材P496，选项B正确。书面声明日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。7.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( )。A. 复杂衍生金融工具的计价B. 存货的可变现净值C. 收入确认D. 应付账款的完整性【答案】C【解析】请见教材P384，选

7、项C正确。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。8.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C. 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D. 如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作【答案】C【解析】审计准则第1421号明确规定“注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的

8、工作，除非法律法规另有规定”，选项C正确。9.下列有关重要性的说法中，错误的是( )。A. 注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C. 注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D. 注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险【答案】B【解析】请见教材P111，选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。10.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。A. 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B

9、. 控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C. 控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D. 控制测试旨在确定控制是否得到执行【答案】A【解析】请见教材P259，选项A正确。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。11.关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是( )。A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B. 确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D. 不需确定特定

10、类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D【解析】请见教材P112，选项D错误。根据被审计单位的特定情况：下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期;(2)与被审计单位所处行业相关的的关键性披露;(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。12.下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。A. 如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受

11、的低水平，应当了解相关的内部控制B. 针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制C. 当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试D.应当了解所有与财务报告相关的控制【答案】D【解析】请见教材P221，选项D错误。注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制。13.下列关于特别风险的说法中，错误的是( )。A. 确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断B. 特别风险通常与

12、重大的非常规交易和判断事项相关C. 管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象D. 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试【答案】C【解析】请见教材P250，选项C错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。14.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

13、【答案】B【解析】请见教材P123，选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。15.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。A. 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B. 注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C. 确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D. 以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【答案】D【解析】请见教材P1

14、12，选项D错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。16.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( )。A. 有关例外情况的记录B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿【答案】D【解析】请见教材P193，选项D正确。审计工作底稿通常不包

15、括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。17.下列关于错报的说法中，错误的是( )。A. 明显微小的错报不需要累积B. 错报可能是由于错误或舞弊导致的C. 错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异D. 判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异【答案】C【解析】请见教材P113，选项C错误。错报是指某一财务报

16、表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。18.注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。A. 自2011年12月31日起至少10年B. 自2011年12月31日起至少7年C. 自2012年3月31日起至少10年D. 自2012年3月31日起至少7年【答案】C【解析】请见教材P201，选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。19.注册会计师对被

17、审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。A. 2011年7月1日至2012年6月30日止期间B. 2011年9月1日至2012年8月31日止期间C. 2011年7月1日至2011年12月31日止期间D. 2011年7月1日至2012年12月31日止期间【答案】A【解析】请见教材P482，选项A正确。管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间涵盖自财务报表日起的12个月。20.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通

18、，下列说法中，正确的是( )。A. 对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D. 如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问【答案】C【解析】请见教材P406，选项C正确。与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项A错误，在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的;选项B错误，审计发

19、现的重大问题，如果根据职业判断认为口头形式不适当，应以书面形式沟通。选项D错误，根据教材P402页，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。21.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。A. 应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见B. 可以不与前任注册会计师沟通C. 如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议D. 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期

20、财务报表【答案】C【解析】请见教材P113，选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见;选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通;选项D错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。22.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。A. 如果在期末实施实质性程序

21、未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试B. 如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果C. 对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D. 如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据【答案】C【解析】请见教材P263-264，选项C正确，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据;选项A错误，如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能

22、说明控制是有效的;选项B错误，如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响;选项D错误，根据教材P263，注册会计师要确定针对剩余期间还要获取的补充审计证据。23.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。A. 对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试B. 对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果C. 如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据D. 一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只

23、有很弱的证据效力或没有证据效力【答案】B【解析】请见教材P265，选项B错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。24.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。A. 已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B. 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明C. 审计工作中遇到的重大困难D. 已确定的财务报表整体的重要性【答案】D【解析】请见教材P398-401，沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的

24、特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。25.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。A 专家工作结果或结论的合理性和相关性B. 专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C. 专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D. 专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性【答案】B【解析】请见教材P419，选项B正确。注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：(1)专家的

25、工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)1.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。A. 期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项B. 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，

26、以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实C. 注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项D. 审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告【答案】BCD【解析】请见教材P488，选项A不正确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。2.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。A. 针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问C. 对以前通常不测试的

27、金额较小的项目实施实质性程序D. 对被审计单位银行存款年末余额实施函证【答案】ABC【解析】请见教材P254 表12-1，选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。3.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。A. 如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段B. 如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表

28、示意见是适当的C. 如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D. 如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见【答案】ABD【解析】请见教材P485，选项C不正确。如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。4.下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。A. 注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B. 注册会计师与财务报表审计相关的责任C. 被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估D. 注册会

29、计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法【答案】ABCD【解析】请见教材P398-400，选项ABCD均正确。5.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有( )。A. 降低检查风险B. 降低审计成本C. 避免过度依赖管理层提供的书面声明D. 恰当识别、评估和应对重大错报风险【答案】ACD【解析】请见教材P88。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：(1)忽视异常的情形;(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。6.承接审计业务后，如果注意到被审计单

30、位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。A. 要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通B. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见D. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见【答案】ABCD【解析】请见教材P512，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计