长期借款的合同利率低于实际利率.docx

1、长期借款的合同利率低于实际利率长期借款的合同利率低于实际利率篇一：长期借款5种情况的案例长期借款 案例（根据互联整理） 一、按复利计算，到期一次归还本息 二、按单利计算，到期一次归还本息三、存在利息调整，利息费用采用合同利率计算四、存在利息调整，利息费用采用实际利率计算五、分期偿还利息 一、按复利计算，到期一次归还本息 【例】某企业1月1日向银行借入120万元，期限3年的借款用于购建固定资产。借款年利率为7%，每年计息一次，按复利计算，到期一次归还本息。该项固定资产于第二年末达到预定可使用状态。做如下会计分录： 1. 确定借款时： 借：银行存款 1XX00贷：长期借款 1XX00 2. 假定将

2、长期借款全部用于在建工程时 借：在建工程 1XX00贷：银行存款 1XX00 3. 第一年计息时： 第一年应计利息：1XX007%=84000 元第一年每月应计利息：8400012=7000 元 第一年每月会计分录如下： 借：在建工程 7000贷：长期借款 70004. 第二年计息时：第二年应计利息：（1XX00+84000）7%=89880 元第二年每月应计利息：8988012=7490 元第二年每月会计分录如下：借：在建工程 7490贷：长期借款 7490 5. 第三年应计利息：（1XX00+84000+89880）7%= 元 第三年每月应计利息：12= 元第三年每月会计分录如下：借：财务

3、费用贷：长期借款（第三年固定资产已达到预定可使用状态，所以第三年发生的借款利息应计入财务费用。） 6. 借款到期归还本息： 本息额=1XX00+84000+89880+= 元 借:长期借款 贷：银行存款 二、按单利计算，到期一次归还本息 【例】某企业XX年1月从农行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为三年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金，企业账务处理如下：借款存入银行时：借：银行存款 1000000贷：长期借款固定资产设备借款 1000000每年应计利息本金利率10000009%90000（元）XX年12月完工交付使用时计算计入工程利息：借

4、：在建工程 90000贷：长期借款应付利息 90000XX年末支付银行利息时：借：长期借款应付利息 90000贷：银行存款 90000XX年按月预提借款利息：借：财务费用 7500贷：长期借款应付利息 7500年末偿还借款利息会计处理同。第三年末计算应付利息的同时归还本息：借：财务费用 90000贷：长期借款应付利息 90000借：长期借款 1090000贷：银行存款 1090000 三、存在利息调整，利息费用采用合同利率计算 【例】某企业于XX年1月1日从银行借入资金l 000万元，借款期限3年，年利率为8% ，按年付息，于次年1月1日支付，不计复利。企业实际收到款项990万元。若实际利率与

5、合同利率差异较小，采用合同利率计算确定的利息费用。企业收到借款时：借：银行存款9 900 000长期借款 利息调整100 000贷：长期借款 本金10 000 000每年年末计提利息：借：财务费用等科目800 000贷：应付利息800 000每年初付息：借：应付利息800 000贷：银行存款800 000XX年1月1日支付本息：借：长期借款 本金10 000 000应付利息800 000财务费用等科目100 000贷：长期借款 利息调整100 000银行存款10 800 000四、存在利息调整，利息费用采用实际利率法计算金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用

6、及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。那么，如果不考虑其他情况，长期借款的各项辅助费用的存在将导致其实际利率大于合同约定利率。以上题为例，运用插入法计算该长期借款的实际利率为%。借款利息费用采用实际利率法计算确定。取得借款时的账务处理和每年初支付利息与前述相同。日期 应付利息 利息费用 摊销的利息调整 长期借款摊余成本XX年1月1日 9 900 000XX年12月31日 800 000 830 610 30610 9930 610XX年12月31日 800 000 833 33 9963XX年12月31日 800 000 836 36 10 000 000 XX年12月31日计提利息并

7、调整利息费用： 借：财务费用等科目830 610贷：应付利息800 000长期借款 利息调整 30 610XX年与XX年年末也根据表中计算数据计提利息并调整利息费用，这样，三年中将“利息调整”摊销完毕。XX年1月1日支付本息时：借：长期借款 本金 10 000 000应付利息800 000贷：银行存款 10 800 000可以看出，采用实际利率法对利息费用进行核算时，产生的“利息调整”在借款期限内摊销完毕，由于“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响也在借款期限内确认。在采用篇二：探析长期借款利息与利息调整的核算探析长期借款利息与利息调整的核算陈 丹/文一、新准则引入了“利息调整”的概念长期借

8、款的核算引入了“利息调整”的概念。此处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息的调整”。长期借款利息调整的初始产生额是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。金融负债分为两类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。对于其他金融负债，应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。二、长期借款核算时明细账的设置发生了变化从新旧准则的比较来看，原先在“长期借款”总账下设置“本金”和“应计利息”，而在准则指南中，长期借款的核算可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调

9、整” 等进行明细核算，取消了“应计利息”明细账，增设了“利息调整”明细账。 笔者认为，取消“应计利息”明细账有所不妥。根据权责发生制原则，在资产负债表日，企业应当计提按合同利率计算确定应付未付的利息，无论是一次到期还本付息还是分期付息，其账务处理在准则指南中都是贷记“应付利息” 科目。“应付利息”是总账账户，是流动负债性质的账户。而准则指南对“应付利息”的核算范围是这样规定的：“本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。”这说明准则指南的前后规定有矛盾。如果长期借款的付息方式是分期付息的，计提的利息贷记“应付利息”。但如是一次到期

10、还本付息的，计提的利息贷记“应付利息”显然不妥，而应当在“长期借款”总账下设置 “应计利息”明细账进行核算。三、利息与利息调整的核算根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。利息费用应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整” 科目。（一）利息费用采用合同利率计算确定（二）利息费用采用实际利率法计算确定金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部

11、分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。那么，如果不考虑其他情况，长期借款的各项辅助费用的存在将导致其实际利率大于合同约定利率。以上题为例，运用插入法计算该长期借款的实际利率为%。借款利息费用采用实际利率法计算确定。取得借款时的账务处理和每年初支付利息与前述相同。每年底计算的应付利息、利息费用及摊销的利息调整金额见上表。可以看出，采用实际利率法对利息费用进行核算时，产生的“利息调整”在借款期限内摊销完毕，由于“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响也在借款期限内确认。在采用合同约定的利率时，由于利息费用和应付利息的计算均采用合同约定利率，“利息调整”并未在借款期限内

12、摊销，而是在归还借款本金时一并冲销。可见，当实际利率与合同利率差异较小时，采用合同利率确定的利息费用虽然简化了计算工作，但也使“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响集中在借款到期时确认。 利息调整就是对取得时的价值与票面价值之间的溢价或折价额在持有期间内进行合理调整的所调整的金额。长期借款因时间长金额大，所以考虑了货币的时间价值 债券溢价或折价应在债券存续期间内系统合理地摊销，即债券 溢价应逐期在利息费用中扣除，债券折价应逐期转作利息费用。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。实际利率法是指各项的利息费用以实际利率乘以期初应付

13、债券账面价值而得。（利息费用：财务费用或在建工程）。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。找几个例子，结合下面的借贷多分录，就容易理解了：面值发行债券应计提的利息，借记在建工程、财务费用等科目，贷记应付债券应计利息或应付利息科目。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记应付债券债券溢价科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记在建工程、财务费用等科目，按应计

14、利息，贷记应付债券应计利息或应付利息科目。折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记在建工程、财务费用等科目，按应摊销的折价金额，贷记应付债券债券折价科目，按应计利息，贷记应付债券应计利息或应付利息篇三：在实行补偿余额和加息利率的情况下,长期借款的实际利率往往( )名义利率一、整体解读 试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知

15、识重点考查”的原则。 1回归教材，注重基础试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。2适当设置题目难度与区分度选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。3布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷

16、均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。篇四：在实行补偿余额和加息利率的情况下,长期借款的实际利率往往( )名义利率一、整体解读 试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重

17、点知识重点考查”的原则。 1回归教材，注重基础试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。2适当设置题目难度与区分度选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。3布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，

18、试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。篇五：摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额）长期借款利息调整（倒挤）贷：长期借款本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息 （本金合同利率） 长期借款利息调整 （倒挤）注意：

19、一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3.偿还本金借：长期借款本金 财务费用等 贷：银行存款长期借款利息调整【例题1计算题】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：答疑编号3245110101：针

20、对该题提问正确答案（1）209年1月1日，取得借款时：借：银行存款1 500 000 贷：长期借款银行本金 1 500 000（2）209年初，支付工程款时：借：在建工程厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程厂房 135 000贷：应付利息银行 135 000 （4）209年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000 （5）210年初，支付工程款时：借：在建工程厂房 600 000贷：银行存款 600 00

21、0 （6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元） 借：在建工程厂房 90 000贷：应付利息银行 90 000 同时：借：固定资产厂房 1 725 000贷：在建工程厂房 1 725 000（7）210年12月31日，计算210年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元） 借：财务费用借款45 000贷：应付利息银行45 000 （8）210年12月31日，支付利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000 （9）211年1月1日，

22、到期还本时：借：长期借款银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1.公司债券的发行票面利息市场利率发行价格面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。 未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值发行价格1 000万元，为溢价发行。假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款 1 200 贷：应付债券面值1 000 利息调整 200票面利息市场利率发行价格

23、面值折价发行“利息调整”在借方票面利息市场利率发行价格面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付债券利息调整（倒挤）应付利息（或应付债券应计利息）注意：对于应付未付利息，

24、如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：购买债券方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）发行债券方（本章）：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等 贷：应付利息应付债券利息调

25、整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券应计利息利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款【例题2计算题】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。答疑编号3245110102：针对该题提问正确答案甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 00060 000 0006%62 5

26、96 200（元）*尾数调整：60 000 0003 600 00060 569 3 030 （元） 根据表1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券面值60 000 000 利息调整 2 596 200（2）211年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用（或在建工程）3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息 3 600 000（3）211年12月31日支付利息时：借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同

27、，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程3 030 应付债券面值 60 000 000利息调整569 贷：银行存款63 600 000 三、持有至到期投资 1.初始计量，以公允价值计量。企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。篇六：在实行补偿余额和加息利率的情况下,长期借款的实际利率往往( )名义利率一、整体解读 试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏

28、不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。 1回归教材，注重基础试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。2适当设置题目难度与区分度选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的

29、数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。3布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。篇七：财会 【业务题】股份有限公司于XX年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为8个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 （1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120 0004%12=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800 贷：银行存款1