如何进行财务会计报表分析文档格式.docx

1、1、被审计单位的基本情况，如单位性质、隶属关系、经营规模与范围、机构设置及所属部门和主要负责人的经营理念、重要的规章制度等等。2、被审计期间经营管理中的发生的重大事件。3、审计项目发生重大影响的内外部环境的变化。4、以前年度的审计报告，包括外部审计报告，重点了解以前年度审计报告中所提到的问题。5、其它对审计结论产生重大影响的情况。（三）准备好相关资料二、对会计报表进行常规性检查对会计报表的常规性检查是分析会计报表前一项必不可少的工作。常规性检查主要检查两方面内容：1、要检查所编制会计报表的完整性检查所要分析的会计报表是否完整，是否提供了主表（资产负债表、利润表、现金流量表）、附表（资产减值准备

2、表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表）、财务说明书以及报表附注等，如果是企业集团还要提供合并会计报表。2、要检查所编报会计报表的正确性检查报表的正确性主要通过复算程序进行，主要是检查各报表本身数据的正确性以及各报表之间的勾稽关系是否正确。表内数据主要检查报表自身的平衡关系是否正确，各报表之间的检查主要是检查表与表之间的勾稽关系是否正确，具体来说主要有：（1）主表与附表之间的勾稽关系，如资产负债表与其附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润表与其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系。（2）主表与主表之间的勾稽关系，如资产负债表中的“未分配利润”必须与利润分配表

3、中的“未分配利润”对应相等；资产负债表中的货币资金期末余额减期初余额，必须与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”对应相等；利润及利润分配表中的“净利润”与现金流量表中的“净利润”对应相等；利润表中的“投资收益”与现金流量表中的“投资损失”对应相等，但方向相反。三、资产负债表的具体分析技术1、对资产分布是否合理进行分析审计人员拿到被审计单位的一张资产负债表，首先要对各资产分布特别是用于流动资产分布是否合理进行分析，下面用作者接触到的一个企业资产占用分布的资产负债表作为例子说明资产分布的分析： 项 目 年初数 年末数货币资金 .22 .15应收票据 .00 .00应收账款 .36 .42其它应

4、收款 .25 .06减：坏账准备 58826.43 10472.13应收款项净额 .93 .29预付账款 .49 .24存货 .54 .37其中：原材料 .66 .46产成品（库存产品） .33 .30存货净额 .54 .37待摊费用 .10 .09流动资产合计 .53 .20长期投资 .42 .56固定资产原价 .69 .74累计折旧 .79 .69固定资产净值 .90 .05在建工程 .82 .19固定资产合计 .72 .24无形资产 .31 .67地使用权 .49递延资产 .45 .42无形及递延资产合计.76 .09资产总计 .43 .09以上实例中不难发现，该企业流动资产总计为26.

5、8亿，其中货币资金占了7.3亿，应收票据0.8亿，应收与预付款项占了约1.5亿，存货占了17亿，共计26.6亿，而这些占用基本上属于闲置状态，或虽有所有权，但使用权归他企业所有，这说明该企业流动资产的占用分布很不合理。2、对资产负债表中一些具体情况与具体项目进行分析（1）对资产的计价进行分析在资产负债表中，几乎所有的项目在计价的问题，一般情况下，审计人员往往侧重于盘点、对账分析方式，以证实表中各项目余额的存在性，这当然也是需要的，然而却往往忽视了审查余额价值的真实性。审计师在执行审计业务时一定要牢记对资产的审计重在计价这一重要原则，资产负债表中的潜亏问题，主要是通过改变计价的方式形成的。具体来

6、说资产的计价主要从以下几个环节予以关注：一是期末余额是否按成本与市价孰低法予以确认；二是对八项减值准备的提取是否正确；三是对固定资产折旧、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销等是否正确；四是对投资溢价、折价的计算是否正确；五是对存货中发出材料成本计价、在产品成本计价和销售成本的结转是否正确；六是借债费用的资本化处理是否正确。这些地方都是极易产生错弊的地方。（2）对或有事项的关注或有事项指过去发生的交易或事项，其结果需经过未来不确定事项的发生或不发生才能证实，因此在资产负债表中无法反映，但都对未来的资产和负债可能发生严重的影响，因此在分析时要特别关注。（3）对期后事项的关注期后事项是指资产债务表日

7、至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，如果企业对需要调整的事项未予调整,对非调整事项未按规定在报表附注中披露说明,那么,不仅直接影响财务会计报表的真实性,而且直接影响着企业前后期应负担的责任。因此,审计人员对期后事项应给予高度重视。二、利润表的分析技术1、对利润表的整体情况进行分析对利润表进行整体分析，主要用到关联项目分析法，企业的利润主要是由主营业务利润加其他业务利润加投资收益再加营业外收支净额构成，其中最主要的是主营业务利润，而主营业务利润又是由主营业务的收入、成本、费用、税金几个因素构成，而这几个因素有相互关联的关系。因此，通过对这几个因素本期和上期进行比较，找出问题的

8、所在。下面通过一个报表来说明怎样对利润表进行整体分析。项 目 上年实际数 本年实际数产品销售收入 7,969,903.59 13,520,192.09产品销售成本 5,911,592.19 10,782,541.40产品销售费用 69,681.60产品销售税金及附加 79,547.62 102,156.08产品销售利润 1,978,763.79 2,565,813.01关联项目分析表项 目 增减额 %产品销售收入 5,550,289 69.6产品销售成本 4,870,949 82.4产品销售费用 （不可比）产品销售税金及附加 22,609 27.5产品销售利润 587,050 29.6通过分析

9、可以发现，该企业产品销售利润肯定有问题，因为在正常获利水平下，在收入增长69.6%的时候，利润也应增长69.6%，而实际只增长29.6%，相差40%。这里，可能是由于产品销售收入发生虚构，但虚构收入的目的在于虚构利润，借以虚构经营业绩，此例中，这种情况显然不存在。那么，问题肯定出在成本、税金与费用方面。上年费用无发生额，肯定有问题，但本年费用只有不到7万元，按重要性原则，这种问题在综合分析中几乎“不值得查”，突出的问题在成本方面，本年成本比上年增长82.4%，可以断定，该企业产品销售利润的不实，问题主要是在成本方面，通过这种分析，我们就为下一步深入审计找到了“突破口”。2、对利润表具体项目进行

10、分析（1）对主营业务收入的分析主营业务的收入，大多数企业都是由产品销售收入和提供劳务的收入构成，一般情况下，已经入账的收入通常不会发生太大的问题，因此，对主营业务收入重点应放在虚构、隐瞒、转移和“账外账”方面。主要有以下几种方法：一是抽查第4季度的销售明细账和相关凭证与销售发票逐一核对，看其是否都已入账，或转移到下一年度。二是通过审查 “预收账款”“应付账款”等科目，这两个科目也就是会计处理中著名的一个“中转站”，隐瞒或转移收入对不太高明的会计大都通过这两个科目来处理。三是检查企业的 “账外账”收入，账外收入的审计，一般可通过“三核对”来进行匡算审查。第一步是以出库单存根与销售发票存根核对，第

11、二步核对是以发票存根与销售明细账核对，第三步是以销售明细账与产成品明细账核对。通过这样核对，大体上可以匡算出有多少数量的产品未作收入。（2）对主营业务成本的分析影响主营业务利润的另一个重要因素是成本，而在成本方面的错弊，通常表现在成本的计价方面，成本的计价主要有三道环节，即发出材料成本的计价，半成品成本与完工产品成本核算的计价，以及销售产品成本结转的计价，这三道环节的成本计价由于极易被财会人员用来调节成本进而调节利税这就是审计所称的“三大水库”，聪明的会计想要调节利润，都会从这“三大水库”来调节，因为这三个项目的会计处理具有很大的可操作性，一般会用到会计人员自己的主观判断，如果不是经验十分丰富

12、的审计人员，想查都查不出来。此外，也有一些财会人员通过待摊、予提两项费用来调节成本的，但用这两项费用调节成本影响额减少，所以审计人员形象地称之为“两个蓄水池”。（3）对期间费用的分析期间费用是指企业经营期间发生的营业费用，管理费用和财务费用，这三项费用对利润的形成亦有着明显的影响，一般地说，利用期间费用故意作弊调节利润的情况并不突出，但是由于经营管理不善，控制不严，在期间费用中发生的问题却十分严重，比如下面摘自两个企业利润表中关于管理费用的实际情况：企 业 主营业务收入 营业利润 管理费用甲企业 上年 796.99万元 34.67万元 85.76万元 本年 1352.02万元 47.46万元

13、156.43万元乙企业 上年 63.55亿 7.598亿 2.862亿 本年 67.66亿 8.391亿 3.413亿不难看出，这两个企业管理费用中都存在严重的问题，甲企业的管理费用远远超过它的营业利润，而且本期的管理费用竞比上期多出一倍。乙企业的情况似乎稍好一点，但以它的收入规模和利润情况来看，上年度将近发生3个亿的管理费用足够惊人，而本年度在上年的水平上再增加6000万管理费，可谓“高居不下”。那么，问题究竟发生在哪里呢？如果对管理费用全面铺开审查，一则管理费用的子目很多，二则从元月1日到12月31日几乎每天都有管理费用发生，逐一检查凭证工作量极大，这里介绍一种简易分析方法，让有问题的管理

14、费项目自动跳出来，便可很容易地把问题查出来。管理费用分析表项 目 上年（或计划） 本年 增减 发生额 比重 发生额 比重 发生额 比重工资及福利公司经费工会经费待业保险费劳动保险费董事会费业务招待费计提坏账准备 合 计 100% 100% 100%由于管理费是相对固定的费用，一旦增减幅度发生太大变化，该管理费项目必然存在明显问题（此表可交由会计根据管理费用明细账填列并说明问题原因）。（4）对投资收益分析会计报表上的投资，只反映对外投资，包括股票投资、债券投资和其他投资，进行报表分析时，应根据资产负债表中短期投资和长期投资金额的多少以及利润表中投资收益，先进行综合匡算，匡算出综合的投资报酬率。然

15、后索取一份投资情况一览表，逐一与投资明细账中的投资收益核对，并计算出每个项目的投资报酬率，有针对性地审查分析投资收益极低的项目。（5）对关联方关系及其交易分析关联方关系及其交易往往被企业有意或无意地作为隐瞒或转移利润的重要手段，在分析利润表的时候，是审计人员必须高度重视的一项重要内容。审计时，首先要搞清企业有哪些关联方的关系，然后要了解发生了哪些关联交易，进而要对关联企业和关联交易进行调查，特别是对那些重大的关联交易进行分析。三、现金流量表的分析技术现金流量表的主要功能是反映企业理财情况的报表，因此，在对现金流量表进行分析时，不能象查资产负债表和损益表中的“错弊”那样，对现金流量表进行分析，不是查“错弊”的具体情况的，而是查理财情况的。对现金流量表的分析主要有以下方面：（1）审查现金流量表编制是否正确。（2）审查当年 “现金及现金等价物净增加额”。（3）审查企业收益的质量，具体的公式在综合分析中已详细说明。（4）审查投资活动与筹资活动的资金调度能力。