注册税务师《税法一》预习资料：第三章第八节.docx

1、-注册税务师税法一预习资料：第三章第八节第八节消费税征税环节的特殊规定本节考点：1、金银首饰征收消费税的若干规定2、卷烟批发环节征收消费税的规定本节内容：一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（一）、纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业

2、务，不包括修理、清洗业务；（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；（三）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。（二）、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围1、范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2、上述范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰）。3、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划不清楚或不能分别核算的：在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，

3、一律按金银首饰征收；金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。（三）、应税与非应税划分（四）、税率金银首饰消费税税率为5%。（五）、计税依据1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-金银

4、首饰消费税税率）4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=【购进原价（1+利润率）】（1-金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的购进原价为生产成本，公式中的利润率一律定为6%。6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税

5、款。7.对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。（六）、申报与缴纳（1）纳税环节纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。（2）纳税义务发生时间。纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当

6、天；。用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；。带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。（3）纳税地点：纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。二、卷烟批发环节征收消费税的规定1.纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。3.计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。5.适用税率：5%6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售卷烟不缴纳消费税。7.纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。8.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。