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1、 应交税费应交增值税（进项税额） 3.4实收资本丁 23.4 （二）实收资本（或股本）的增减变动 1实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。（1）将资本公积转增资本借：资本公积资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）（2）将盈余公积转增资本盈余公积实收资本（或股本） （3）由投资者追加投资银行存款、固定资产等资本公积资本溢价（或股本溢价）2.股份有限公司以发放股票股利方式增资利润分配转作股本的股利股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） （账面余额）资本公积其他资本公积 （权益

2、成份的金额）股本 （转换的股份面值总额）资本公积股本溢价 （差额）库存现金 （不足转换1股的部分用现金支付）4.企业将重组债务转为资本（在重组日）应付账款等 （重组债务的账面余额）实收资本（或股本） （债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）资本公积资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值之间的差额）营业外收入债务重组利得（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）5.以权益结算的股份支付（在行权日）银行存款 （按行权价实际收到的金额）资本公积其他资本公积 （在资产负债表日确认的金额）股本 （行权时增加的股份面值） 【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为100万元

3、，甲、乙、丙分别出资50万元、30万元和20万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为300万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资100万元、60万元和40万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：银行存款 200实收资本甲 100 乙 60 丙 40 （二）实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。上市公司可以回购流通股实现减资。1.一般企业减资实收资本银行存款、库存现金等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时库存股 （实际支付的金额）银行存款（2）注销库存

4、股时股本 （注销股票的面值总额）资本公积股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配未分配利润库存股 （注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时： 【例】乙公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股并注销。假定乙公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下： 回购本公司股票时的会计分录：库存股 1000 银行存款（10010） 1000 注销本公司股票时的会计分录：股本 100 资本公积股本溢价 900库存股 1000【例题】甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公

5、司按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（ ）万元。A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156【答案】A【解析】计入资本公积的金额发行收入发行费用面值10002.2（12）10001=1156（万元）【例题】以下符合国企改建为公司制企业相关规定的是（ ）。A. 对长期投资进行清查应当延伸清查至拥有实际控制权被投资企业B. 债权人同意豁免的债务转作资本公积C. 清查出来的资产损失登记“待处理财产损益”，经批准后处理D. 自评估基准日到企业设立登记日期间因实现利润而增加的净资产，可以作为改建后企业的国家独享资本公积E. 因医疗费超支导致职工福利费不

6、足部分，可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补【答案】ABCDE【例题】某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：金额单位：万元项 目4月1日账面金额评估确认金 额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额应收账款 600 500坏账准备 3 2.5 原材料520（10000件）598（10000件）396（7000件）长期投资 150 130固定资产原值 850 1200 900累计折旧 220 360 252土地使用权 0 50（1） 该企业只有一种原材料，采用先进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入

7、原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计364万元。（2） 4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。要求：据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。【答案】 （）原材料评估增值率598520-100%156月30日期末原材料应确认入账的增值额（520-364）1523.4万元长期股权投资减值15013020万元固定资产原价增值1200850350万元累计折旧增值360220140万元会计分录：借：原材料23.4固定资产350无形资产土地使用权50贷：长期股权投资20累计折旧140资本公积176.48递延所得税负债86.92【例题】股份有限

8、公司通过收购本企业股票减资时，注销库存股的账面余额和股之间的差额应冲销的科目顺序是（ ）。A. 未分配利润、盈余公积、资本公积B. 资本公积、盈余公积，未分配利润C. 盈余公积、资本公积、未分配利润D. 盈余公积、未分配利润、资本公积【答案】B二、资本公积 资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 （一）资本溢价（或股本溢价）的核算 1资本溢价的核算 当有新的投资者中途投资时，一般应多投入资本，投资者多缴的部分就形成了资本溢价。 【例】A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立，每人各出资200万元。一年后，为扩大经营规

9、模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到600万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金230万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：银行存款 230实收资本 200 资本公积资本溢价 30 2股本溢价的核算 股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积

10、（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 【例】B股份有限公司首次公开发行了普通股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，该公司的会计处理如下： 收到发行收入时银行存款 2000 股本 500 资本公积股本溢价 1500 支付发行费用时资本公积股本溢价 60 银行存款 60 （二）其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其他资本公

11、积产生来源有：采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动；以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，应确认资本公积；自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，则该建筑物的公允价值大于账面价值部分，应计入资本公积；此外，还有可供出售金融资产公允价值变动和金融资产重分类得来。（1）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额长期股权投资（其他权益变动）资本公积其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时投资收益（

12、2）以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额管理费用等在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额银行存款 （按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积 （原确定的金额）股本 （增加的股份的面值）（3）自用房地产或存货转为投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的投资性房地产（成本） （转换日的公允价值）存货跌价准备 （原已计提的跌价准备）开发产品 （账面余额）资本公积其他资本公积 （差额）企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的固定资产减值准备 （原已计提的减值准备）累计折旧

13、（已计提的累计折旧）固定资产 （账面余额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收入其他业务收入（4）可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）公允价值变动损益公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。企业出售可供出售金融资产时银行存款 （实际收到的金额）资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）可供出售金融资产 （账面余额）投资收益 （差额）（5）金融资产重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资 （账

14、面余额）贷或借：资本公积其他资本公积 （差额）在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额贷：被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时（2）以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额银行存款（按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积（原确定的金额）股本（增加的股份的面值）资本公积股本溢价（差额）（3）自用房地产或存货转为投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采

15、用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）存货跌价准备（原已计提的跌价准备）开发产品（账面余额）资本公积其他资本公积（差额）企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的固定资产减值准备（原已计提的减值准备）累计折旧（已计提的累计折旧）固定资产（账面余额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收入（4）可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）可供出售金融资产公允价值变动形成的损失，做相反的会

16、计分录。企业出售可供出售金融资产时银行存款（实际收到的金额）资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）可供出售金融资产（账面余额）投资收益（差额）（5）金融资产重分类将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）贷或借：在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期

17、损益。按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”， 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。梦想成真p179【例题多选题】下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。A.企业接受现金捐赠 B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值 C.应付账款获得债权人豁免 D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时E.出售可供出售金融资产【答案】BDE【解析】企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业

18、外收入。 （三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题】甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2007年7月1日，甲公司以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万元，甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该房产的公允价值为420万元，该股票的公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。A.330 B.21

19、0C.310 D.250【答案】C【解析】资本公积120+（400-270）+（560-500）310万元三、留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。 （一）利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。 未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

20、未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果，它通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算和反映的。 【例】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润100万元，本年提取法定盈余公积10万元，宣告发放现金股利50万元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理如下： 结转本年利润本年利润 100利润分配未分配利润 100 提取法定盈余公积、宣告发放现金股利利润分配提取法定盈余公积 10 应付现金股利 50盈余公积 10 应付股利 50 同时，利润分配未分配利润 60 （二）盈余公积 （来源、使用） 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公

21、积和任意盈余公积。盈余公积的核算包括提取盈余公积和盈余公积的使用（可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等）。 1提取盈余公积 【例】乙股份有限公司本年实现净利润为400万元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。则乙公司的会计分录如下：利润分配提取法定盈余公积 40盈余公积法定盈余公积 40 2盈余公积使用（1）盈余公积补亏 盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。 （2）盈余公积转增资本盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）用盈余公积发放现金股利或利润盈余公积发放现金

22、股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目a）提取盈余公积利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积b）外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：利润分配提取储备基金提取企业发展基金盈余公积储备基金企业发展基金c）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：利润分配提取职工奖励及福利基金应付职工薪酬d）盈余公积的使用弥补亏损任意盈余公积利润分配盈余公积补亏转增资本用盈余公积派送新股【例题】甲股份有限公司2005-2006年有关业务资料如下：（1）2005年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资

23、本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。2005年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2006年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：按2005年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。以2005年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。分派现金股利300万元2006年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 2006年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。写出上述业务的会计分录.【答案】（1）2006年3月1日（属于2005年日后事项）利润分配提取法定盈余公积40贷：盈余公积法定盈余公积40借：利润分配未分配利润40利润分配