第八章 财产清查概述Word格式.docx

1、全面清查，一般适用以下几种情况。（1）编制年度财务报告前，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，需进行全面清查。（3）开展清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。2、局部清查 局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。例如，出纳每日营业终了，要将库存现金日记账余额与库存现金进行核对，属于局部清查。此外，应定期将银行存款日记账余额与银行对账单进行核对，每月至少进行一次，也属于局部清查。（二）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查 1、定期清查 定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查，可以是全面清查，也可以是

2、局部清查。2、不定期清查 不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。这种清查可以是全面清查，也可以是局部清查。例如，更换库存现金、财产物资的保管人员，为了分清责任，要对其保管的库存现金、财产物资进行清查；发生自然灾害或意外损失，为了查明情况，要对受损财产物资进行清查。例题：企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（ ）。A局部清查和定期清查 B全面清查和定期清查 C局部清查和不定期清查 D全面清查和不定期清查 答案：C 三、财产清查的一般程序 1、建立财产清查组织 2、做好业务准备工作 3、实施财产清查 第二节 财产清产的方法 一、货币资金的清查方法 货币

3、资金的清查，分为库存现金的清查和银行存款的清查。（一）库存现金的清查 库存现金的清查采用实地盘点的方法，通过盘点确定库存现金的实有数额，然后与库存现金日记账的余额核对，查明账实是否相符。库存现金盘点时，出纳人员必须在场。库存现金清查后，要编制“库存现金盘点报告表”，“库存现金盘点报告表”是清查后，调整库存现金账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查 银行存款的清查是将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。在核对时，经常会出现企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。造成两者余额不一致有两种原因：第一，由于出现了记账差错；第二，是存在未达账项。所谓未达账项

4、是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：1、企收银未收 2、企付银未付 3、银收企未收 4、银付企款付 经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的银行存款的实有数额。甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（企业已收、银行未收） （2）企业开出转账支票45 000元，但持

5、票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企业已付、银行未付） （3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银行已收、企业未收） （4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银行已付、企业未付） 根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表”见下表。应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，才能登记银行存款日记账。银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账薄记录。（ ）（2006年）

6、 解析：银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，再据记账凭证登记银行存款日记账。二、往来款项（债权债务）的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法。即将往来款项明细账的余额与对方单位的账面记录进行核对。三、实物资产的清查方法 （一）存货盘存制度 1、永续盘存制（注意定义） 期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数 2、实地盘存制 期末减少数=期初账面结存数+本期增加数期末实际结存数 账面结存数=账面结存数存货单价 （二）盘点实物财产的方法 一般采用实地盘点法和技术推算法两种方法。适合实地盘点的，用实地盘点的方法，不适

7、合实地盘点的，可以用技术推算的方法。1、实地盘点法 2、技术推算法 在对实物进行盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。如实登记在“盘存单”上，并在场人都签章。“盘存单”与账面结存数核对，填制“实存账存对比表”，来确定盘盈、盘亏、毁损，等待处理。第三节 财产清产结果的处理 一、财产清查结果的处理程序 （一）核准数字，查明原因 （二）调整账薄，做到账实相符 （三）经批准，进行财务处理 二、账户设置：“待处理财产损溢” 1、设置目的：2、结构：借方登记批准前的各项待处理财产的盘亏及毁损金额，待处理批准后处理时，再从账户的贷方转入有关账户的借方；贷方登记批准前的各项待处理财产的盘盈金

8、额，待经批准后处理时，再从该账户的借方转入有关账户的贷方。在处理前，该账户如果有借方余额，则反映企业尚未处理的各种财产的净损失；如果有贷方余额，则反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。处理后应无余额。设置明细：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 待处理财产损溢 1、发生的待处理财产盘亏和毁损数1、发生的待处理财产盘盈数2、批准转销的待处理盘盈数2、批准转销的待处理盘亏和毁损数余：尚未处理的各种财产净损失尚未处理的各种财产的净盈余二、财产清查结果的账务处理 （一）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 1、盘亏的账务处理，实有数账面数 第一步、调账 借：贷：库存现金 第二步、查明原因后，进

9、行相应的处理 （1）由有关人员、保险公司赔偿 其他应收款 （2）无法查明原因的库存现金短缺，经批准入“管理费用” 管理费用 现金清查中，发现库存现金比账面余额短缺160元。经查，上述现金短缺属于出纳员李芳的责任，应由该出纳员赔偿。 借：待处理财产损溢 160 库存现金 160 借：其他应收款李芳 160 贷：待处理财产损溢 160 2、库存现金盘盈处理， 实有数账面数 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （1）经查，应支付给其他单位或个人的 其他应付款 （2）无法查明原因的库存现金盘盈，记“营业外收入” 借：营业外收入 现金清查中，发现库存现金比账面余额多出200元。经反复核查，上述现金长款原因

10、不明，经批准进行相关账务处理。做出批准前后的会计分录。（1）批准前，调账：借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 （2）批准后：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200 贷：营业外收入 200 （二）实物财产盘盈、盘亏 1、实物财产盘盈的账务处理 原材料（库存商品等） 第二步、进行相应的处理，因为此类盘盈属于收发计量错误，一般冲减“管理费用” 借：管理费用 2、实物财产盘亏的账务处理 （2）无法查明原因的短缺，经批准入“管理费用”，属于自然灾害的入“营业外支出” 营业外支出 如果是盘亏和毁损的是固定资产 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产 （1） 借

11、：其他应收款（由有关人员、保险公司赔偿） 营业外支出（盘亏将损失） （三）确认坏账损失的账务处理 1、什么情形是坏账？2、坏账损失的会计处理 根据企业会计制度的规定，企业只能采用备抵法进行核算。备抵法是指按期估计坏账损失，将佑计的坏账损失计提计入当期费用，借记“资产减值损失”账户，同时将计提的坏账损失贷记相应的“坏账准备”，而在实际发生坏账损失并按规定程序批准后，再转销已计提的坏账准备和相应的应收款项。坏账准备：核算企业提取的坏账装备。该账户贷方登记每期预提的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。1、按期估计坏账损失，计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2、实际发生坏账损失时，冲减坏账准备 应收账款 3、已转销的应收账款又收回时 贷：同时：银行存款 贷：4、冲减多提的坏账准备