美的集团企业所得税税收筹划_罗倩雯.docx

1、美的集团企业所得税税收筹划罗倩雯（贵州财经大学会计学院，贵阳550000）摘 要企业所得税是每个企业都需缴纳的主要税种之一！也是影响企业成本的重要因素！通过对其进行税收筹划！可以替 企业规避部分纳税风险！降低税负！节约成本。本文以美的集团所得税为例！结合我国目前的企业所得税税收政策!在了解美 的集团基本情况的基础上！对美的集团企业所得税的现状进行分析！从而完善美的集团的企业所得税税收筹划方案。关键词企业所得税；税收筹划；成本管理doi： 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2019.01.018中图分类号6275；810.42文献标识码A文章编号1673-0194（2

2、019）01-0042-02应收账款回收率，保证货款回收率的稳定性$*2殷建红，胡俏.跨国企业商业信用管理案例分析*J.财会月刊，20!8注：牛静，通讯作者（3）.*3黄纯珍.商品流通企业信用风险的评估及预防*J.商业会计,20!7 主要参考文献（6）：108-109.*4侯立新，崔刚.赊购欠账的成本与风险浅析*J,财务与会计,20!6*!刘光.降低应收账款坏账风险的有效途径以新隆公司为例*J.商（!4）：53-54.业会计，20!8（6）.1美的公司概况!.!美的基本情况美的成立于！968年，经过近五十年的发展,其业务遍布全 球，在世界范围内拥有约200家子公司，已然成为一家全球性的 科技公

3、司$美的公司的产品和业务包括厨房家电、洗衣机、冰箱 等消费电器业务及家用空调、中央空调等暖通空调业务；以德国 库卡集团安川机器人合资公司两家公司为核心的机器人及自 动化系统业务；以安得智联为集成解决方案服务平台的智能供 应链业务，是一家为消费者提供多元化的产品和服务的公司$美 的致力于为客户和战略合作伙伴提供更好的产品和服务，不断 进行技术革新，以“为客户创造价值”为原则，创造美好生活$ !.2美的财务状况美的公司20!7年度的大致财务状况如下：全年营业收入为 24 07! 230.!万元，比上年增加8 !66 826万元，涨幅为5!.35%$ 除了营业收入之外，美的20!7年还实现了营业外收

4、入46 720.4 万元，全年实现净利润！ 86! !9万元，比上年增加274 927.8万 元，涨幅为！7.33%$ 20!7年资产总计为24 810 685.8万元，负债 总计为!6 5!8 !68.7万元$从报表数据可以看出，美的公司20!7年的资产负债率为 66.58%，可见对美的公司的税收筹划是非常必要的$ !.3 美的企业所得税现状企业所得税是对在中国境内取得收入的企业和组织征收的 一种税，我国企业所得税实施条例规定了基本税率为25%，符合 国家高新技术认定的企业税率为!5%,目前美的旗下有!6家子 公司获得国家高新技术认定，享有!5%的企业所得税税率$企业 所得税是一种直接税，一

5、般由纳税人承担所有的税款，税负难以 转嫁$它作为企业的一项生产经营成本，企业所得税实际缴纳的 税款是会直接影响净利润，因此公司应该将企业所得税作为税 收筹划的重点。美的20!7年企业所得税实际税负为!.35%，总税负为 2.46%$青岛海尔20!7年所得税实际税负为0.94%，格力电器为 2.77%$可见美的公司的企业所得税实际税负水平相比较同行业 内其他企业处于中等水平，仍有可筹划的空间$2纳税筹划方案2.! 收入筹划企业在经营活动中采取不同的结算方式会使收入的确认时 间不同$企业可以通过这种方式来控制收入确认时间，从而对应 纳税所得的年度进行控制，减少当年应纳税额，产生递延所得 税，企业可

6、获得资金的时间价值$例如：美的于20!7年7月销售 了一批价值600万元的商品，以直接收款方式结算，这笔收入的 应纳税款!50万元$如果采取其他方式，可以推迟缴纳这笔税 款，换取资金的时间价值$美的以赊销或分期收款方式进行结算，纳税义务时间就是 合同约定的收款日期$公司可以对短时间内无法收回的货款采 取这样的结算方式，从而延期确认收入，减少当期应缴纳的所得 税$以美的20!7年7月发生的销售业务为例，当期销售了价值 600万元的商品，假如合同约定付款期限为一年，每季度初支付 !50万元，则该笔业务在20!7年应确认的收入为300万元，相应 的应纳税额为75万元$与直接收款的方式相比，采取赊销或

7、分 期收款方式！美的可以递延缴纳的税额为75万元!可以利用这 笔资金为企业创造更多的收益美的以委托代销方式进行结算在委托代销方式下！委托方 在将货物移交给受托方时并不确认收入！而是等待受托方货物 销售并开具代销清单！委托方收到代销清单的当天才确认收入 如果美的就2017年7月的销售业务与某公司签订委托代销合 同！由该公司来销售这批商品！美的按销售额的一定比例支付佣 金！该批货物于2017年8月1日移交给代销公司！美的在2018 年1月1日收到代销公司开具的代销清单！金额300万元在这 种情况下!#017年7月签订委托代销合同!#017年8月1日发 出货物!均不是美的的收入确认时间！所以美的在2

8、017年度并 不确认该批商品的相关收入！暂不针对该笔业务计算缴纳所得税。美的公司2017年的年报显示应收账款期末余额为1752871.7 万元！占总资产的7.06%。如果美的对相应业务都是采取直接收 款的方式结算,收入已确认,那么美的2017年度与这些业务相 关的应纳税额为438 217.925万元。如果美的采取的是分期收 款、赊销、委托代销等方式进行收入确认，则438 217.925万元的 税款是可以部分或者全部向后期递延缴纳的。2.2扣除项目筹划2.2.1业务招待费我国关于企业所得税的相关条例中规定合理的会议费和差 旅费可以在税前据实扣除。美的发生的这两项费用，可以提供真 实的合法凭证，都

9、可以不受扣除限额的限制,全部在税前扣除 美的财务人员在对业务招待费进行账务处理时，要将会议费、差 旅费和业务招待费分别核算，如果将这两项费用计入业务招待 费中，提高业务招待费的数额，可能会使其超过费用扣除的限 额，增加企业所得税缴纳额税法中严格规定业务招待费的扣除 限额，美的可以根据临界点对业务招待费进行筹划，将业务招待 费控制在临界点之内，使其不超过临界点，防止业务招待费增加 企业所得税应纳税额2.2.2捐赠支出美的的捐赠支出有部分是直接对外捐赠，不属于公益性捐 赠，不能在税前扣除。为了减少企业所得税的税款，美的应该结 合自身情况通过公益性团体进行捐赠，将捐赠支出控制在扣除 限额之内，并且在

10、捐赠中还包括有实物捐赠，实物捐赠企业不仅 要缴纳企业所得税，还要缴纳增值税。因此，美的选择对外捐赠 方式时应该尽可能选择现金捐赠，且要合理控制捐赠金额 2.2.3工会经费、职工教育经费、职工福利费根据美的2017年的公司年报，可以看到工资薪金为524 750万 元，职工福利费为26 427.4万元，经过计算524 750x14%二73 465 (万元)，发现美的2017年职工福利费是可以全额扣除的，且还 有11 759.4万元的节税空间。工会经费和职工教育经费为 1 882.1万元，没有单独列示，以2%来计算扣除限额为10 495万 元，两项费用总额远远小于扣除限额，仍有约2 153.225万

11、元的 节税空间。2.3存货计价方法根据美的2017年年报披露的信息，美的对存货均采用先进 先出法进行计价。每种计价方法都会对企业成本的核算产生影 响，根据不同计价方法的特点，结合企业自身情况和市场情况来 选择在物价上涨时期采用先进先出法核算存货成本，会使利润 虚增，导致企业应纳税所得额增加，在这个时期采用移动加权平 均法或月末一次加权平均法可以避免成本过低的现象，计算出 来的利润和税额也不会有很大波动但是，在物价下降时，应该 考虑采用先进先出法,先购进的存货成本较高，计算出的当期 发出存货成本也越高，可以减少当期利润和应纳税所得额!减 轻企业税负。美的应该结合市场环境综合分析,选择最优的计 价

12、方式02.4固定资产折旧固定资产的折旧费用会影响会计利润从而影响应纳税所得 额，所以对固定资产折旧的筹划是企业所得税筹划的一个重要 筹划点在有关企业所得税扣除项目和标准的规定中，表明了企 业按照规定计算的固定资产折旧费是可以扣除的，目前可以选 择的折旧方法包括有年限平均法、工作量法、加速折旧法，并且在相 关的税收优惠政策中还规定了企业可以采用加速折旧的固定资产 范围美的2017年的年报中显示，固定资产总额为2 260 072.4万 元，占总资产的9.11%。美的对所有固定资产均采用年限平均法 计提折旧，未充分利用固定资产折旧的有关税收优惠政策。美的应该对公司的固定资产根据相关的税收优惠政策项目

13、 进行分类，将符合使用加速折旧法的固定资产单独列示出来，经 税务部门批准后，使用加速折旧法对这些固定资产进行折旧。虽 然不论使用何种折旧方法，折旧摊销的总额都是相同的，但固定 资产的折旧年限一般较长，考虑到资金的时间价值，加速折旧法 使企业的税款向后期递延，相当于让美的获得了一笔无息贷款。 3 结语企业为了减轻自身税负和纳税风险，可以在法律允许的前 提下利用合理的手段来进行税收筹划。目前，家电行业竞争日益 激烈，公司的发展都面临着严峻的挑战，有效的税收筹划可以帮 助企业减少经营成本，而企业所得税是企业经营成本的重要部 分因此，本论文以美的集团股份有限公司的企业所得税为研究 对象,通过对其进行相应的筹划，使美的的经营成本减少,利润 增加，提升美的的竞争力。主要参考文献61 盖地.税收筹划理论研究&M.北京：中国财政经济出版社,2013.62 蔡昌.税收筹划论&M.北京：清华大学出版社,2015.63 张中秀.公司避税节税转嫁筹划&M.北京：中华工商联合出版社， 2001.64 郭小玲.企业所得税纳税筹划初探&J.中国集体经济,2016(25)：88- 89.65 胡绍雨.基于利用税收优惠政策视角的企业所得税纳税筹划探究&J. 财会研究,2015(7):5055.