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1、审计小故事王清安：我的审计小故事2010-07-23 15:14:00 阅读 167 次 王清安 中汇会计师事务所宁波分所屈指算来，从事审计有十多个春秋。我大学学的是基础数学专业，由于对审计的崇敬热爱，参加了注册会计师考试，通过后转型到会计师事务所从事审计工作。十多年的审计经历，深切感受到随着经济的发展，审计发挥着越来越大的作用。我结合自己的几个审计小故事，谈谈对审计的几点认识体会。一、奇怪的发票一次，我在查看一家企业的费用明细账时，两笔各5万多元的起重机修理费引起我的注意。两张发票金额差不多，入账间隔大约半年时间。该企业发生的业务不多，金额一般不大，这两笔付款显得有点特殊。我调来凭证查看，是

2、正规发票，开票单位是同一家；再一看发票号码，这两张间隔半年开出的发票，竟然号码相连，有点奇怪，初步判断，这两张发票反映的经济业务真实性有问题。后来，我们审计组把这个问题反映给企业领导，企业领导很重视，称赞我们的审计工作认真细致，会进一步调查处理。通过这件事，我们总结，审计抽查凭证的工作，应该交给有一定经验的审计员去做，细心检查记录原始单据的各项信息，始终保持职业谨慎性，才能发现问题，达到审计目的。二、都是无帐惹的祸改革开放后，江浙一带经济发展迅速，亲戚朋友合伙做生意的很多。一天，来了一位四十多岁的男子，讲和表弟合伙做建材生意多年，他负责销售，表弟负责采购及资金和存货管理。如今要散伙，但对利润和

3、存货的分法两人商量不合，听人指点，找到会计师事务所，希望能给个公正评判。他拿出了几张纸，清清楚楚记载着从合伙入股开始，历年投入及结余的资金，年末库存商品的金额，以及两人借支的款项。这么多年，一直没有清帐分红，需要钱时，打个借条领用。他的问题是，现在散伙，股本收回，算一算赚的钱，按约定比例分，对没有卖出的商品也按比例分。但表弟不同意，讲如果分货，就要按照市场价折算，少分相应的钱。他的问题很简单，懂点会计知识的人，都知道表弟说的对。散伙清算时，股东是按照资产负债表上未分配的利润计算各自应得的分红，分配财产是要抵该得的红利。过后我在想，其实他真正的问题是，两人合伙做生意，没有建账，资金管理简单，时间

4、长了，心生猜疑。如果能够在生意做大时，请人建一套帐，也许就会继续合伙把生意做下去，兄弟情义不会受到伤害。推而广之，企业发展起来后，一定要设计一套内控制度，股东多了，遇到事情，不能简单由一个人说了算，各个部门领导之间，要权责分明，有一套监督制衡机制。三、为什么银行出纳晚节不保那是上世纪九十年代末，我从事审计工作没多久，所里接受区检察院的委托，对一家国有企业的银行出纳的经济问题进行查证。该企业货币资金收支较多，分设银行出纳、现金出纳两个出纳岗位。银行出纳从事该工作多年，到了退休的时候，迟迟不办交接手续。最后交接时，发现银行对账单比银行日记账少几万元，出纳不能解释差异原因，又不说明自己的经济问题。企

5、业就汇报到了检察院，检察院委托我所协助调查。我所很重视这项工作，成立了专门审计小组。我们设计审计方案时，分析该银行出纳只能接触到与银行存款收支有关的工作，而且她不能开出现金支票，只能开出转账支票，初步确定审计工作就从银行日记账与银行对账单的逐笔勾稽核对作为突破口，检查资金是否流出到企业的真实客户，而不是出纳套钱的单位，转账审批手续是否齐全等。这是一项简单但非常细致的工作，我们从最近的年度查起，细心检查原始单据的审批手续是否齐全，凭证后附的几张原始单据上收款单位名字是否一致，避免出现张冠李戴现象，注意收款单位是否就是该银行出纳把银行存款转出套现的单位，最后按年度编出各个银行存款账户余额调节表，关

6、注不正常的未达账项。由于我们的审计方法正确，不久就查清了事实。一次不小心该银行出纳把支付的贷款利息单丢了，就让银行重新补开了利息单入账。后来出纳发现了丢失的利息单，思想一动摇，没有把持住，就把利息单二次入账了。然后利用企业银行印鉴章管理不严的漏洞，串通联系了一家公司，私自开出银行转账支票，偷盖了银行印鉴章，把二次入账利息数额的银行存款转到了那家公司套现，据为己有，这样使银行对账单和银行日记账余额就一致了，做平了帐。后来受某些企业高额集资利息的诱惑，又如法炮制，私自开出转账支票，把资金转到那些公司，分得利息私吞，到期后让对方再把资金打回账上，做平账务。有道是多行不义必自毙，到退休时挪用出去的钱不

7、能及时收回，补不上了窟窿，漏了陷。该银行出纳利欲熏心，以致晚节不保，罪有应得。但企业财务管理中的漏洞，不能不引起重视。如果银行利息单入账时严加审核，如果银行印鉴章严加保管，如果银行出纳每月编制的银行未达账项调节表，财务领导的检查复核不流于形式，那么，就不会给该银行出纳可乘之机，以致酿成大错。如此松散的管理，方便了出纳，最终也害了出纳，使出纳在犯罪的深渊越陷越深。经过这次专项审计，我们指出了企业管理上的漏洞，企业和我所签了一份顾问协议，定期去看看帐，解答一些财务税务问题。四、可怜的草编厂女工经人介绍，我们走了很远的路，来到一个小镇，见到了两个四十多岁的原村办草编厂女工人。该厂成立于1978年，是

8、几个村民出资先后买下5亩地，组建成立，挂村级集体企业牌子。村民买地付款的收据还在，注明付款人为个人。上世纪九十年“红帽子企业”改制，该企业改制后被原厂厂长承包经营，年承包费3万元，上交乡政府。后几经变化，承包人已不在人世，企业停产。目前厂子土地已被政府卖掉，工人们不理解，我们当初花钱筹建的厂子，怎能不经同意，就被乡政府卖掉。无奈之下，告到法院，法院不受理；找乡政府理论，被赶出来；他们联名写血书，多次上访。这些朴实村民创办的企业，最后是这样的结局，真是可怜。我们查看了她们保存的已经有些发黄的文件，从最初的村民卖地收据，到乡政府下发的改制文件，发现了问题所在。原来，该厂改制文件清楚注明，动产收归乡

9、政府，不动产租赁，租赁费3万元，期限3年，厂方签字盖章同意改制方案。原来的厂领导可能没有给工人们讲明白，不动产就是厂房和土地，改制归乡政府；动产就是机器及工具，是政府租赁给厂方的。工人们误以为厂子还是自己的，是承包给厂长经营，认为承包费就相当于每年给政府缴的管理费。如今原来的厂领导又不在人世了，没人出来解释，才使下面的工人看到厂地被卖，自己却拿不到钱，就屡次上访。乡政府认为企业早就改制了，不和工人们谈判。社会在变革，经济在发展，村民变为工人，由于文化水平低，法律意识淡薄，没有搞懂动产、不动产的含义，改制时参与程度不够，不知道厂子改制后的真正结果，才使改制多年后，厂地被政府卖掉后，意识到自己利益

10、受损，开始上访。我们给这些工人们讲，根据改制文件，厂子已经归乡政府，现在想要回厂地可能性几乎为零。她们听了没有说话，留我们吃饭，我们没有吃饭就走了。过后好长时间，我心里一直沉甸甸的，这次审计没有往下进行，我们帮不了她们，也不知道她们在想什么，下一步会做什么。也许，通过这件事情，我们的农民朋友，会认识到需要普及一下法律知识。在当今法治社会，一定要依法办事。而我们审计人员，在进行审计的同时，应该静下心来，耐心的向他们讲些法律知识，担负起一定的社会责任，而不是仅仅审计账簿。五、广阔天地，大有作为。近几年，随着城市的发展扩大，带动农村经济发展。农村土地征用补偿、村办企业等的出现，使集体经济发展很快。同

11、时由于种种原因，农村合作经济中暴露出的利益纠纷也在增多，有几个村的后任村委来到事务所，委托我们对前任村委的帐进行审计。但由于村帐简单、白条多等特殊情况，以及当前农村矛盾的复杂性，审计没能进行下去。当地另一家事务所，在这方面做的比较成功，已经小有名气。据该所合伙人介绍，由于他不是本地人，涉及的村级矛盾各方比较相信他能够做到客观、公正。此外，他退休前在县审计局工作多年，有处理村级矛盾的经验，有这方面的法律知识和理论水平，故无论是查账，还是沟通，都能够抓住问题要害，使各方信服。事实表明，农村经济要健康发展，非常需要注册会计师的参与，注册会计师在农村这方广阔天地，同样可以大有作为。进行村帐审计，不仅要

12、有一定的审计功底，而且要了解农村情况，充分认识农村利益各方的矛盾，具有一定的法律知识，适时做好普法宣传。其实，有的村干部也希望第三方会计师事务所介入审计，还村干部一个清白，化解干群紧张关系。上面我审计中发生的几个小故事，使我认识到“工欲善其事，必先利其器”，认识到社会审计在我国市场经济中的重要性，注册会计师的鉴证及咨询服务已逐步扩大到社会经济的各个方面，这既是机会，也是挑战，这对我们提出了更高的要求。要为企业服务，注册会计师不但要有财务会计、审计、税务及金融方面的知识，还要有法律等社会科学方面知识。注册会计师要了解国家宏观经济政策，了解社会各行业的现状和趋势，才能抓住机会，适时开展新的服务，事务所才能做精做强。