出口退税免税培训材料doc 40页文档格式.docx

1、出口货物只有在财务上作销售后才能办理退税，主要是考虑我国目前对出口货物退（免）税的规定只适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠的货物.个人国内购买自带出境的货物.不作销售而在国外展出的样品等是不予退（免）税的。出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）及其他规定的退税凭证办理退税。必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。国外客户推迟支付货款或不能支付货款的

2、出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单（出口退税专用）的，出口企业可按现行有关规定申报办理退（免）税手续。 出口企业在申请退税时，应根据自己的企业类型报送相应的出口退税单证，外贸企业需要提供购进货物增值税专用发票、消费税专用缴款书（仅限于应税消费品）、出口货物报关单、出口发票和出口收汇核销单；生产企业需要提供出口货物报关单、出口发票和出口收汇核销单。单据不全税务机关不予退税。二、出口货物退（免）税方法1.出口货物退（免）增值税的方法。现行出口货物增值税的退（免）税方法主要有四种：“免.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额退税。该方法

3、适用于外贸.物资.供销等商业流通企业；“免.抵.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于生产型企业；“免.抵”税，即对销售环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一规定免税的货物（如小规模纳税人自营或者委托出口的货物）等。2.出口货物退（免）消费税的方法。现行政策规定，出口除不退税的应税消费品外，分别采取退税和免税两种办法。即一是对商贸企业收购后出口的应税消费税货物实行退税；二

4、是对生产企业（包括外商投资企业，下同）自营出口或委托外贸企业代理出口.以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。三. 生产企业出口货物退（免）税的计税依据 生产企业出口货物退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税税额的依据和标准。现行出口退（免）税政策对出口货物退（免）税的计税依据作如下规定：1.生产企业出口货物退增值税的计税依据为出口货物的离岸价（FOB）。对企业以FOB价以外的价格，如成本加运费价（CFR）.成本.保险费加运费价（CIF）成交的，应扣除运费.保险费和佣金等国外费用后的余额作为计税依据。需要说明的是如果企业与外商的合同和出口发票上注明的价格术语是FOB以外的价格，那

5、么免税申报、退税申报以及账面销售收入仍按照出口发票上注明的金额处理，等到取得运保佣凭证后再冲减销售收入。2.生产企业出口应税消费税货物的计税依据生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物，依据其实际出口收入或出口数量予以免征消费税。四.出口货物退税率“征多少，退多少，未征不退”是制定出口货物退税率的基本原则。从1994年实行新税制后，出口货物的增值税退税率进行了多次调整，使之大体上符合国家经济发展的总体要求。国务院于2003年10月13日发布了关于改革现行出口退税机制的决定。本着“适度、积极、稳妥”的原则，对出口退税率进行结构性调整，区别不同产品调整退税率：对国家鼓励出口的产品退税

6、率不降或少降，对一般性出口产品适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，这样出口退税率平均下调3个百分点左右。调整后的出口退税率为17%.13%.11%.8%.5%五档，从2004年1月1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起执行。具体方案是：保持现行出口退税率不变，包括：现行出口退税率为5%和13%的农产品；现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的部分工业品；现行税收政策规定增值税征税税率为17%.退税税率为13%的部分货物；船舶.汽车及其关键件零部件.航空航天器.数控机床.加工中心.印刷电路.铁道机车等现行出口退税率为17%的货物。调高部分产品退税率，

7、小麦粉.玉米粉.分割鸭.分割兔等货物的出口退税率由%调高到13%。取消部分产品的出口退税，取消原油.木材.纸浆.山羊绒.鳗鱼苗.稀土金属矿.磷矿石.天然石墨等货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。调低出口退税率的产品，汽油（商品代码27101110）.未锻轧锌（商品代码7901）的出口退税率调低到11；未锻轧铝.黄磷及其他磷.未锻轧镍.铁合金.钼矿砂及其精矿等货物的出口退税率调低到8%；焦炭.半焦炭.炼焦煤.轻重烧镁.莹石.滑石.冻石等货物的出口退税率调低到%；除上述已列明的货物外，凡现行出口退税率为17%和15%的货物，其出口退税率一律调低到13%

8、；凡现行征税率和退税率均为13%的货物，其出口退税率一律调低到11%。同时，财政部.国家税务总局财税2003238号关于调整出口货物退税率的补充通知对部分特殊货物的退税率进行了明确，主要有：小规模纳税人自营和委托出口的货物，继续执行免税政策，其进项税额不予抵扣或退税。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，凡财税2003222号文件规定出口退税率为5%的货物，按5%的退税率执行；凡财税2003222号文件规定出口退税率高于5%的货物一律按6%的退税率执行。出口高新技术产品出口目录（2003年版）内的产品统一按财税2003222号文件规定的退税率执行。计算机软件出口（海关出口商品码9803

9、）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。外国驻华使（领）馆及其外交代表购买中国产物品和劳务.外商投资企业采购符合退税条件的国产设备以及国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发2000165号）文件第九条规定的利用外国政府和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品.财政部.国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知（财税200346号）规定的生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售的海洋工程结构物，继续按原政策规定办理退税或“免抵退”税。后来，国家又陆续对部分货物的出口退税率进行了调整。财政部 国家税务总局关于提高部分信息技术（IT）产品出口退税率的通知（财税20042

10、00号）规定，经国务院批准，自2O04年11月1日起具体实施时间按“出口货物报关单（出口退税联）”上海关注明的出口日期为准对部分信息技术（IT）产品出口退税率提高到17。具体见下表：提高部分IT产品出口退税率目录商品名称 税号 出口退税率 集成电路 85421000,85422111,85422119,85422121,85422129, 85422191,85422199,85422900,85426000,85427010, 85427090,85429000 17% 分立器件 85411000,85412100,85412900,85413000,85414000, 85415000,8

11、5416000,85419000 移动通讯设备及终端 85252092移动通讯基地站 85175032以太网络交换机 84718020路由器 85252022手持（车载）无线电话 计算机及外设 84714140其他微型数字式自动数据处理机 84714940系统形式的微型机 84716011液晶显示器 84716012阴极射线显示器 84717010硬盘驱动器 84714190未列名数字式自动数据处理设备 84717090其他存储部件 数控机床 84612010,84612020,84613000,84614010,84614090, 84615000,84619011,84619019,846

12、19090 合计 财政部 国家税务总局关于取消电解铝铁合金等商品出口退税的通知（财税2004214号）规定，经国务院批准，自2005年1月1日起（具体执行时间按出口货物报关单出口退税联上海关注明的出口日期为准）取消下列商品的出口退（免）税政策：序号 税则号列 1 未锻轧非合金铝 76011000 2 未锻轧铝合金 76012000 3 锰铁 72021100,72021900 4 硅铁 72022100,72022900 5 硅锰铁 72023000 6 铬铁 72024100,72024900 7 硅铬铁 72025000 8 镍铁 72026000 9 钼铁 72027000 钨铁 720

13、28010 硅钨铁 72028020 10 钛铁及硅钛铁 72029100 11 钒铁 72029200 12 铌铁 72029300 13 其他铁合金 72029900 14 磷 28047010,28047090 15 碳化钙 28491000 最近几个月，国家又对出口货物退税率进行了一些微调：从2005年4月1日起对税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品停止执行出口退税政策；自2005年4月1日起，出口商品代码为3102100010、3102100090、31028000的尿素产品和出口商品代码为3105300010、3105300090、3

14、1054000的磷酸二氢铵一律暂停出口退税；从2005年5月1日起将煤炭、钨、锡、锌、锑及其制成品的出口退税率下调为8%，取消稀土金属、稀土氧化物、稀土盐类、金属硅、钼矿砂及其精矿、轻重烧镁、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片的出口退税政策；从2005年5月1日起对税则号7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229项下的钢材出口退税率下调为11%，等等。自2005年5月1日起, 出口企业出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税政策

15、，相应的进项税额不再退税或抵扣，须转入成本处理。实行出口免税政策的含金成份产品的海关商品代码为：28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、71131991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、711

16、5901020、7115901090、71159090等。出口企业出口上述含金产品后，须持出口退（免）税所规定的凭证按月向主管税务机关退税部门填报出口含金产品免税证明申报表（一式二联，第一联留存企业，第二联交由退税部门）。出口企业持退税部门开具的出口含金产品免税证明（第三联）向征税部门申报免税，征税部门将出口企业的免税申报同退税部门开具的出口含金产品免税证明（第二联）碰对审核无误后，办理免税手续。出口企业须将免税出口货物相应的进项税额转入企业成本科目。出口企业未在规定期限内向主管税务机关申报免税的出口含金产品，企业须按照国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号

17、）、国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）有关规定计提销项税额。2.消费税退税率。目前消费税出口货物退（免）税税率是随着其征税税率的改变而作相应的调整。具体按照消费税税目税率（税额）表执行。第二节 生产企业出口退税的计算方法与账务处理一.生产企业出口货物退税生产企业出口货物的退税，随着国家经济形势的变化也进行相应的调整。1994年新税制实施后，国家税务总局对不同性质的企业规定了不同的退（免）税方法。1.对内资生产企业和1994年1月1日以后设立的外商投资企业，按国税发1994031号. 1995012号文件的有关规定采取“免.抵.退”

18、办法；2.对1993年12月31日以前设立的外商投资企业规定了免税的办法。1995年7月1日之后，根据财税字199592号文件的有关规定，对生产型企业已按规定采取“免.抵.退”办法的，在1995年7月1日以后生产出口的货物，继续采用“免.抵.退”办法；未按“免.抵.退”办法办理的，一律按照先征后退的办法执行。1993年12月31日以前设立的外商投资企业，从2001年1月1日起按上述办法计算出口退税。2002年1月，财政部.国家税务总局财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定，从2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另

19、有规定者外，增值税一律实行“免.抵.退”税管理办法，并纳入国家出口退税计划管理。实行“免.抵.退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料.零部件.燃料.动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物（包括视同自产货物）。视同自产货物仅指以下四种情况：出口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能相同，且使用本企业或外商提供给本企业使用商标的产品；

20、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。对这四种情况的具体解释如下：所谓“外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品”是指生产企业出口外购的产品应同时符合以下条件：（1）与本企业所生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。所谓“外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品”是指生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的：（1）用于维修本企业出

21、口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 “收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品”必须同时符合下列条件的：（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的：（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商

22、；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。生产企业出口的视同自产产品，在按规定进行免、抵、退税申报时，须向税务机关提供收购视同自产产品的增值税专用发票，同时须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正常无误后，报经批准

23、后办理免、抵、退税。实行“免.抵.退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB）和现行的退税率计算“免.抵.退”税额。对一般贸易的具体计算公式如下：1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）2.当期免抵退税额的计算免抵退税额当期出口货物离岸价出口货物退税率。上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。3.当期应退税额和免抵税额的计算若当

24、期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税”、“应交税金-未交增值税”、“应交税金-增值税检查调整”和“应收

25、出口退税”。其中“应交税金-应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知书后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的生产企业进料加工免税

26、证明、生产企业进料加工免税核销证明后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“产品销售成本”、贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。实行“免.抵.退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款.运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。加工货物出口销售后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值

27、税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税金转出未交增值税”科目，货记“应交税金未交增值税”；申报入库时借记“应交税金未交增值税”，货记“银行存款”科目。对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后做。收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退运已办结税务证明，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。【例1】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50万元，增值税额为8.5万