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1、合伙制企业，需要查账和公证1581年，威尼斯会计协会,形成：18世纪的英国，股份制企业1721年，英国，南海公司泡沫事件1844年，公司法，股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目内部审计,1845年，修订公司法，股份公司的账目必须由董事以外的人员审计独立会计师1862年，注册会计师为法定的破产清算人，奠定其法律地位,1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”特点：查错防弊；账簿审计，详细审计；为股东服务,第十二页，共七十八页。,3/16/2023,12,（一）西方国家CPA审计的历史发展,发展：20世纪初开始美国南北战争后，股份公司的发展，英资流入，CPA来了1887年，美国公共会计师协会（I

2、PA）1897年，全美注册会计师协会成立，1899年，并入IPA1902年，美国公共会计师联合会成立，1905年，并入IPA1916年，改名为美国会计师协会1957年，改名为美国注册会计师协会（AICPA）银行资本渗透到产业资本中特点：资产负债表审计；抽样审计；保护股东和债权人,1929-1933年经济危机1933年，证券法,1934年，证券交易法1934年，证券交易委员会（SEC）特点：会计报表审计；发表审计意见；广泛运用抽样技术；保护社会公众。,第十三页，共七十八页。,3/16/2023,13,（一）西方国家CPA审计的历史发展,进一步发展：,2001年，安然事件，安达信破产2002年7月

3、25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002,成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理外部审计师分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突上市公司加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式姓何公允性做出承诺和保证审计委员会内部控制（IC）,上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估；,上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告,第十四页，共七十八页。,3/16/2023,14,（二）我国CPA审计的历史发展,1918年9月，北洋

4、政府，第一部CPA法规会计师暂行章程第一个CPA谢霖，第一家会计师事务所正则会计师事务所上海：潘序伦会计师事务所（立信立信长江）,1925年，上海“全国会计师公会”1930年，国民政府会计师条例1933年，“全国会计师协会”1980年12月14日，财政部中外合资经营企业所得税法实施细则1980年12月23日，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定,1981年1月1日，上海会计师事务所1986年7月3日，中华人民共和国注册会计师条例,第十五页，共七十八页。,3/16/2023,15,（二）我国CPA审计的历史发展,1988年11月15日，中国注册会计师协会（CICPA）成立1993年10月31日，中

5、华人民共和国注册会计师法1995年，CICPA与中国注册审计师协会合并，半官方半自律1995年，第一批独立审计准则1996年10月4日，CICPA加入亚太会计师联合会1997年5月8日，CICPA加入国际会计师联合会（IFAC），同时成为国际会计准则委员会（IASB）的会员1999年，完成脱钩改制：合伙制、有限责任制、有限责任合伙制2002年，财政部关于进一步加强注册会计师行业管理的意见，财政部收回对CICPA的行政管理职能，CICPA成为完整意义上的行业自律组织2002年，诚信建设,第十六页，共七十八页。,3/16/2023,16,（三）注册会计师审计的特点,受托审计有偿审计双向独立发表客观

6、、独立、公正的审计意见审计范围依“审计业务约定书”而定审计依据独立审计准则,第十七页，共七十八页。,3/16/2023,17,五、国家审计（政府审计）,我国的国家审计西方的国家审计国家审计的特点,第十八页，共七十八页。,3/16/2023,18,（一）我国的国家审计,我国国家审计的形成和发展：古代：皇家审计，审计监督与行政监察、司法监督一体西周宰夫（萌芽）；司会（掌会计兼内部审计）秦、汉上计制度，御史大夫隋、唐比部宋朝（992年）审计院元、明、清没有专门审计机构，御史监察机构行使（清朝：都察院）近代：中华民国1912年设立审计处北洋政府 1914年设立审计院国民党政府审计部中央革命根据地193

7、2年中华苏维埃重要审计委员会1934年审计条例,第十九页，共七十八页。,3/16/2023,19,（一）我国的国家审计,现代：1982年4月：宪法第91条、109条1983年9月：审计署成立1988年：中华人民共和国审计条例1994年8月31日：中华人民共和国审计法1997年10月21日：中华人民共和国审计法实施条例2006年，修订审计法,第二十页，共七十八页。,3/16/2023,20,（一）我国的国家审计,我国国家审计的内容：审计署五年（2003-2007年）发展规划提出“3+1”格局财政审计金融审计国有企业审计+经济责任审计（国资委负责，离任审计任期审计）审计风暴：2003年6月23日，

8、关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告（国家审计署审计长李金华）2004年6月23日，关于2003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告行政性审计的特征多于程序性审计,第二十一页，共七十八页。,3/16/2023,21,国家审计的性质*,会计监督论经济监督论全面监督论权力制约论宏观调控论行政执法论民主与法制建设工具论,第二十二页，共七十八页。,3/16/2023,22,国家审计体制*,立法式（主流）：隶属于立法部门。由议会直接领导并对议会负责并报告工作，独立于政府。主要审计政府财政。审计没有行政处罚权，主要靠舆论监督。如：英国和美国。司法式：建立在司法系统；拥有一定的司

9、法权限：审理并处罚。西欧和南美国家：法国、意大利、巴西等设立审计法院。行政式：行政机构。在政府内设立并对政府负责。中国:审计署，国务院总理领导，对国务院负责并报告工作。独立式：超然独立，对法律负责。德国。偏重于为立法部门服务。,第二十三页，共七十八页。,3/16/2023,23,（二）西方的国家审计,西方国家审计的形成和发展：古希腊、古罗马：,审查人员以听证（audit）的形式，对掌管国家财务和赋税的官吏进行审查。西方现代国家审计的内容：绩效审计财政资金使用的经济效益、社会效益和环境效益三E审计：经济性（Economy）,效率性（Efficiency）效果性（Effectiveness）,第二

10、十四页，共七十八页。,3/16/2023,24,（三）国家审计的特点,国家审计的特点政府行为强制审计无偿审计可发表审计处理意见并强制执行审计机关是单向独立的国家审计的规范依据：国家审计准则1994年8月：中华人民共和国审计法1996年12月6日，国家审计基本准则（审计署）2001年1月，中华人民共和国审计基本准则（修订）38项国家审计具体准则,第二十五页，共七十八页。,3/16/2023,25,六、内部审计,西方内部审计的形成和发展我国内部审计的形成和发展内部审计的特点内部审计与国家审计和注册会计师审计的比较,第二十六页，共七十八页。,3/16/2023,26,（一）西方国家内部审计的形成和发

11、展,古罗马：奴隶主庄园的内部审计11-18世纪：西欧的寺院审计、行会审计和封建贵族庄园审计19世纪：工业革命，股份制企业的发展，经营规模迅速扩大，最高管理层的管理责任和权力分解评价下属管理层的责任履行、预防和纠正偏差,1844年，英国公司法，要求企业设监事之职，审查公司的资产负债表和账务处理得准确性和合理性，并向股东大会报告，初步确立了内部审计制度。1875年，德国克虏伯公司实行内部审计制度内部审计手册：审计人员应确定是否法律、合同、政策和程序，企业的所有业务是否符合所确定的政策并获得成功,第二十七页，共七十八页。,3/16/2023,27,（一）西方国家内部审计的形成和发展,20世纪：迅速发

12、展美国通用汽车公司1908年杜兰特创办，产量8 000辆1919年，39万辆，利润9 000万美元1921年，25万辆，亏损3 868万美元斯隆任董事长1923年，79万辆，利润8 000万美元斯隆：亲自检查以证实和评价各管理层贯彻高层管理当局政策的情况，采取针对性措施；并为此成立了独立的内部审计机构。澳大利亚维多利亚州电力委员会（1923成立）,第二十八页，共七十八页。,3/16/2023,28,（一）西方国家内部审计的形成和发展,20世纪40、50年代：企业规模的扩大和跨国公司的发展对分公司的审计不可能由外部CPA进行外部CPA对企业业务和财务状况了解的限制商业秘密审计费用,第二十九页，共

13、七十八页。,3/16/2023,29,（一）西方国家内部审计的形成和发展,1941年，内部审计的奠基年1941.12.9，北美公司内部审计部主任John.B.Thurston发起设立内部审计师协会（IIA）：纽约，24人,Institute of Internal Auditors负责内部审计实务的研究，并定期发布内部审计准则,Victor Z.Brink：内部审计程序的性质、职能和方法，第一部内部审计专著，标志着内部审计的诞生和确立。1974年，IIA设立了注册内部审计师考试制度Certified Internal AuditorCIA1977年，美国国会反外国贿赂行为法案发行证券的公司必须

14、设立有效的内部控制系统，包括建立内部审计制度。“内部审计师充分就业法案”,第三十页，共七十八页。,3/16/2023,30,（一）西方国家内部审计的形成和发展,2002年7月25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002上市公司一定要设立内部审计机构，对公司的内部控制制度进行检查、评估；公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告。,第三十一页，共七十八页。,3/16/2023,31,（二）我国内部审计的形成和发展,1983年审计署关于做好审计工作几个问题的请示：“建立、健全部门、单位的内部审计是搞好国家审计监督的基础。对下属单位实行集中领导或下属单位较多的主管部门，

15、以及大中型企事业组织，可根据工作需要建立内部审计机构和配备审计人员，实行内部审计监督。”1985年8月，国务院关于审计工作的暂行规定：要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。1985年，审计署关于内部审计工作的若干规定1987年，中国内部审计学会（CIIA）成立1994年，中华人民共和国审计法：赋予内部审计以法律地位1995年，审计署关于内部审计工作的规定：对内部审计机构、人员和权限的规定1997年，国际注册内部审计师考试引入中国2003年5月，审计署审计署关于内部审计工作的规定2004年，国资委中央企业内部审计管理暂行办法,第三十二页，共七十八页。,3/1

16、6/2023,32,内部审计的形成和发展,总结：内部审计内源于企业内部的受托管理经济责任协助最高管理当局进行控制和评价行为指向是下属各管理层西方：自发形成，以评价为最初的主要职能内部审计受制于法律的压力内部审计可以配合外部审计，为企业节约外部审计费用，保护企业的商业秘密我国内部审计是在政府行政干预下建立起来的，要配合国家审计我国：行政压力，以监督为主要职能,第三十三页，共七十八页。,3/16/2023,33,民间审计、政府审计、内部审计的比较,第三十四页，共七十八页。,3/16/2023,34,七、内部审计的职能演变,为管理而审计（audit for managment）,防止欺诈和舞弊,协助

17、外部审计,对管理进行审计（audit of managment）,验证财务报表,项目评价,受托管理责任,政策的遵循,财务审计,管理审计,第三十五页，共七十八页。,3/16/2023,35,内部审计的职能范围,财务审计：以保护财产为目的管理审计：内部审计为各亚管理层履行受托管理责任服务IIA-1947年内部审计师责任声明第1号内部审计人员要大量地联系财务和会计事项，但是也可以从事业务性质的活动即管理审计IIA-1957年内部审计师责任声明第2号明确地将内部审计的范围拓展到管理审计,第三十六页，共七十八页。,3/16/2023,36,八、内部审计的定义,国内的观点国外的观点,第三十七页，共七十八页

18、。,3/16/2023,37,（一）我国对内部审计的定义,1995.7.14，审计署关于内部审计工作的规定第二条规定：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”1999.7.1，独立审计具体准则第22号考虑内部审计工作第二条：“本准则所称内部审计，是指被审计单位的专门机构或人员对其内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查，监督和评价。”2003.6.1施行的内部审计基本准则：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查

19、和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”,第三十八页，共七十八页。,3/16/2023,38,（一）我国对内部审计的定义,2006.2.15中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 第三条：“本准则所称内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。”,第三十九页，共七十八页。,3/16/2023,39,（二）IIA对内部审计的定义,1.1947年第1次定义“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与

20、会计问题，有时也 涉及经营管理中的问题。”2.1957年第2次定义“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3.1971年第3次定义“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。,第四十页，共七十八页。,3/16/2023,40,（二）IIA对内部审计的定义,4.1978年第4次定义“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。“内部审计师在组织内部设立并服务于组织的一种独立的评价活动。它是一种控制，通过检查和评价

21、其他控制的适当性和有效性来发挥作用。内部控制的目标是协助组织有效地履行其受托责任。”5.1990年第5次定义“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”6.1993年第6次定义“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。,第四十一页，共七十八页。,3/16/2023,41,（二）IIA对内部审计的定义,7.2000年第7次定义“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”“

22、内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.2004年修订的专业实务标准中的定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。,第四十二页，共七十八页。,3/16/2023,42,九、内部审计人员的多难处境,管理层雇佣、协助、报告、支持,董事会或审计委员会要求其评价或批评管理层,下属管理层,双重领导向谁负责？,权力等级监督？服务？,第四十三页，共七十八页。,

23、3/16/2023,43,世界通信（WorldCom）舞弊案例,SEC的调查会计造假目的：迎合财务分析师的盈利预期造假手法：滥用准备金项目，转回以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。借：各种准备金科目贷：线路成本以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转为固定资产，以此降低经营费用，高估经营利润。固定资产贷：线路成本,第四十四页，共七十八页。,3/16/2023,44,世通案例中内部审计的教训,内部审计机构对董事会和CFO双重报告，缺乏独立性管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了太多的影响分派其与审计无关的项目（如E

24、RP）,局限于增值服务，将财务控制排除在外管理层批准的工作事项：重点是收入最大化、减少成本和提高效率；专门关注经营审计；财务审计外报，不得接触。与外部审计师（安达信）缺乏沟通内部审计资源不足，缺乏预算资金人数和工资均相当于同类公司的一半内部审计计划的制定有缺陷没有采用定量分析方法来评估风险不太接触会计电算化信息处理系统,第四十五页，共七十八页。,3/16/2023,45,世通申请破产后内部审计的变化,内部审计机构增加了12-14名审计师内部审计外包业务继续存在，但增加了财务审计和内部控制评价的工作内容，关注财务控制与外部审计师（毕马威）密切协作改善了风险评估方法，应用先进的审计技术首席审计执行

25、官（CAE）的职能扩大（风险评估、道德劝说）,第四十六页，共七十八页。,3/16/2023,46,对监管部门和监管政策的影响,2002年SOA法案：公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告,2003年11月4日，SEC：上市公司必须设立内部审计职位2002年4月，IIA在提交美国国会的改善公司治理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个基本主体的协同之上。,第四十七页，共七十八页。,3/16/2023,47,未来的内部审计师,2003年IIA全球审计信息网络调查：内部审计人员的职责：调查员（44.6%）；直到顾问（57%）；咨询专家（45

26、.6%）；管理层的助手（34.7%）；其他（32.1%）。内部审计师应该具备的素质（VITAL）：多面手（Versatile）置身其中（Involvement）精通技术（Technology）顾问（Advisor）领导人（Leader）,第四十八页，共七十八页。,3/16/2023,48,十、内部审计职能作用发挥的条件,权威性重视和支持专业胜任能力职业道德（独立性）质量控制制度,第四十九页，共七十八页。,3/16/2023,49,（一）内部审计机构的设置方式,内部审计机构的设置方式体现了在企业内部得到的权威性重视和支持内置（in-house）完全外包（outsource）内外合作，部分外包,第

27、五十页，共七十八页。,3/16/2023,50,1.内部审计外包,内部审计外包的四种形式：补充（supplementation）,内审和外部审计一起完成短时间内需要大量时间或需要专门技术的工作,管理咨询（auditing management consultation）原有咨询或审计项目的扩展全外包（Total outsourcing）中小企业替代（replacing）外部审计机构替代现有的内部审计部门，包括全部替代和部分替代,第五十一页，共七十八页。,3/16/2023,51,1.内部审计外包,第五十二页，共七十八页。,内部审计外包的好处管理层集中关心核心竞争力和战略计划外部人可以避免内部部

28、门间矛盾，更独立规模经济相应同一事务所提供内外审服务产生协同效应，节省审计收费会计师事务所可以通过责任保险保证质量可以利用先进或专门的审计技术可以获得更前沿的最新实务会计师事务所的声誉可能会改善董事会、管理层、监管部门之间的关系3/16/2023,52,1.内部审计外包,内部审计外包的缺点落入外部审计的价格陷阱外包人对企业经营管理情况的了解有限制外包人的忠诚度有限容易泄露商业秘密外包人按合同期执行业务，缺乏长远规划失去内部审计部门这一培训基地公司治理是无法外包的,第五十三页，共七十八页。,3/16/2023,53,2.内部审计内置,内部审计内置模式：内部审计机构的隶属关系1995年审计署第1号

29、令第4条：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。我国：董事会领导的组织模式；监事会领导的组织模式；由总经理领导的组织模式；主管财务的副总经理领导的组织模式；财务主管领导的组织模式（基本淘汰）。不同模式下内部审计机构的独立性和权威性不同,第五十四页，共七十八页。,3/16/2023,54,内部审计内置模式,股东大会,董事会股东代表+独立董事,监事会股东代表+独立监事,审计委员会,管理当局,？内部审计,？外部审计,第五十五页，共七十八页。,3/16/2023,55,（二）专业胜任能力,内部审计基本准则第六条：“内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高这种能力。”内部审计人员职业道德规范：“内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。”,第五十六页，共七十八页。,3/16/2023,56,（二）专业胜任能力,必要的学识,业务能力,熟悉本公司,专业训练,审计、会计、财务、税收、金融、法律、业务技术,职业判