财务会计概论复习资料Word文档下载推荐.docx

1、估计坏账：赊销当期期末（即资产负债表日）对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”及 “备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowance on bad debts）账户，是应收账款的备抵账户，属于资产类账户，但与一般的资产类账户不同，“备抵坏账”的增加记贷方，减少记借方，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这

2、笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 2000应收账款乙公司 20001998、1、19 借：应收账款乙公司 800备抵坏账 800现金 800（二） 备抵法下坏账费用期末估计的三种方法1、 销货百分比法含义：销货百分比法是以当期的赊销净额的一定百分比作为估计的当期的坏账费用。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不相关的因素后的净值。一定百分比是一个估计的比率，它是根据以往历史经验得出的。1

3、998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。当年度的赊销净额为250000，估计坏账费用为赊销净额的1，则期末应计提的坏账费用为2500。分录：（1）和（2）的情况均为 借：坏账费用 2500备抵坏账 2500过账：（1） 备抵坏账调整前200调整2500期末余额2700 （2）2300资产负债表的变化：（1）应收账款 91000 减：备抵坏账 2700 88300（2）应收账款 91000备抵坏账 2300 887002、 应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分

4、比估计“备抵坏账”账户期末余额；百分比可根据过去的经验确定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”账户调整前的余额情况来确定：若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。该公司估计应收账款期余额中可能包含的坏账率为3，则备抵坏账的期末贷方余额为2730（91000*3）。25302730（2）2930（1） 借：坏账费用 2530 贷:备抵坏账 2530 （2） 借：坏账费用 2930备抵坏账 2930

5、 （1） 应收账款 91000备抵坏账 2730 88270 （2） 应收账款 910003、 账龄分析法账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似，都是以应收账款账户期末余额的一定百分比作为备抵坏账账户的期末余额。不同的是，账龄分析法对坏账的估计更为精确一些，它针对不同客户的账龄（客户所欠款时间）的长短来确定不同的坏账率。该公司的账龄分析表如下：按账龄分析预计的备抵坏账金额账龄余额坏账率备抵额未过期200002%400过期130天300003%900过期3160天5%1500过期60天以上3500010%3500预计的备抵坏账630061006500坏账费用 6100备抵坏账 6100坏账费用

6、6500备抵坏账 6500备抵坏账 6300 84700三、 票据贴现的计算方法（课本102103页）公司所持有的应收票据到期之前，公司可能需要现金来支持当前的资金周转。在这种情况下，公司可以将票据经过背书手续（即在票据背面签字将票据转让给他人）向其开户银行申请借款，银行同意借款时，按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日起至票据到期日止的利息，而付给公司余额。票据到期时，则由银行收回期值，这种用票据向银行借款的程序称为贴现。此类题目的具体计算步骤： 确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数 贴现期票据天数持票天数 计算到期值：本息和 到期值=票据面值（1+票面利率 票据期限） 计算银行贴现息 贴

7、现息到期值贴现率贴现期 计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息罗特公司收到一张90天到期、年利率为9的价值1600的本票。罗特公司在持有了30天之后将其向开户银行贴现，贴现率为10，则计算罗特公司的实得款项。贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333四、 出库存货成本和期末存货成本的计算方法（课本115页123页）例题1：某项存货，期初结存200件，价格为10元/件，共计2000元。 1日 购入400件， 11元/件，共计4400元 5日 领用400件

8、10日 购入500件 12元/件，共计6000元 15日 领用350件 20日 购入300件 13元/件，共计3900元 30日 结存还剩余有650件。 分别采用平均法、先进先出法、后进先出法计算30日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制永续盘存制平均法加权平均法移动平均法平均成本（20004400）/（200400） 10.6667单位成本 （2000440060003900）/领用存货成本40010.6667=4266.68（200400500300）结余存货成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000）/（200+500）结余存货成本

9、65011.6429= 11.6197567.885领用存货成本35011.619=4066.66领用存货成本163007567.885=结余存货成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564结余存货成本12.25646507966.67先进结余存货成本30013350128100领用存货成本20010200112001115012先出领用存货成本1630081008200 8200法结余存货成本1630082008100后进结余存货成本2001040011+5011350128600 7000结余存货成本16300

10、86007700领用存货成本1630070009300例题2：课本第111页“三、两种盘存制下存货购销的会计处理”。五、 固定资产折旧的计算方法（课本138页142页）固定资产折旧的方法主要有以下几种：直线法、产量法和加速折旧法。（一） 直线法1、含义：直线法，又称使用年限法，是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各个会计期间。用公式表示如下：年折旧额（原始成本估计残值）估计使用年限 或 （原始成本估计残值）直线折旧率，其中直线折旧率1估计使用年限2、例题：一项固定资产的原始成本为$41000，估计残值为$1000，估计使用年限为4年，则有：年折旧额（410001000）/410000

11、该项固定资产折旧计算及账务处理列表如下：直线折旧计算表年次借记贷记累计折旧金额账面价值折旧费用累计折旧4100011000310002200021000330001100044000合计40000（二） 产量法1、 含义：一般情况下，当物质磨损对固定资产的使用年限起着主要影响，即固定资产的耗损取决于使用程度，而不是取决于时间时，则采用产量法。其公式为：单位产量折旧额（原始成本估计残值）估计总产量各期折旧额各期实际产量单位产量折旧额2、 例题：一辆卡车的原始成本为$41000，估计残值为$1000，在其使用期限内估计可行驶 20万公里，则其单位折旧额为：（410001000）/2000000.2

12、。如果第一年行驶了7万公里，则第一年该卡车折旧额为14000，如果第二年完成的里程为6万公里，则第二年的折旧额为12000。（三） 加速折旧法加速折旧法，亦称递减折旧法，指固定资产有效使用年限的早期计提的折旧额要 大于后期的折旧额，从而使固定资产的成本在有效使用期限中得到加快补偿的一种折旧方法。故加速折旧法的特点是在固定资产使用年限的早期，折旧额要大于直线法的折旧额，但整个使用年限的折旧总额，加速折旧法与直线法并无差异。加速折旧法的计算方法主要有：年数总和法和余额递减法。年数总和法计算的特点是以一个特定的分数去乘以可折旧价值，以计算逐年的折旧额。该特定的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为可使

13、用年数数字总和。实际上该分数是一个变动的折旧率，随年数的增加而递减。年数总和法的计算公式如下：折旧率年初尚可使用年数年数总和折旧基数原始成本估计残值年折旧额折旧基数折旧率余额递减法是用一个固定折旧率去乘以固定资产逐年递减的账面余额。其中广泛采用的是双倍余额递减法，即以直线折旧率的两倍乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧额的方法。计算方法如下： 年折旧额年初固定资产账面净值两倍直线法折旧率 两倍直线法折旧率2/估计使用年限100 采用此法时，最后一年的期末固定资本净值往往与估计残值不符。为了保证期末固定资产净值等于估计残值，可在使用后期时常进行试算，当发现某一年按双倍余额递减法计算的

14、折旧额小于用直线法计提的折旧额时，就开始改用直线法计算折旧。这种做法，通常称为转换。2、 举例：某台设备的原始成本为$23000，估计残值为$2000，估计使用年限为5年。则年数总和为1234515年，尚可使用的年数第一年初为5年，第二年初为4年，第五年初则为1年。各年折旧额如下表所示：年数总和法折旧计算表机器原始成本尚可使用年数/折旧额账面净值减估计残值年数总和23000 5/15700016000 4/1556001260010400 3/154200168006200 2/1528001960034005 1/151400年数总和15则两倍余额折旧率为40（2/5100），折旧计算表如下

15、所示：双倍余额递减法折旧计算表机器年初两倍直线原始成本账面净额40%920013800552014720828033121803249681987.220019.22980.8980.8（年末）六、 债券发行价格的计算（课本184页186页）1、含义公司债券发行时的实际价格往往与面值并不相同，这是由债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息与债券面值折算成的现值来决定的。复利是指在计算利息时，不仅原本金计算利息，而且由本金产生的利息也应计息；年金，是指间隔相同、数额相等的系列收款或付款，债券发行方定期支付的利息即为年金。有关概念之间的关系列示如下：复利现值=

16、终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数公司债券的现值，即发行时的实际价值由两部分组成： 按发行时的市场利率折算的债券面值的现值（即复利现值） 按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）计算时应注意： 折算的利率应选择发行时的市场利率 两项折算的期限应相同：付息或计息的期限得公式如下：债券的发行价格复利现值年金现值 债券面值复利现值系数债券利息年金现值系数设ABC公司在1999年1月1日发行每张票面值为$1 000，五年期，每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日，票面利率为14%的公司债券10 000张。（1）市场利率

17、与票面利率相等按面值发行假定发行时的市场利率也为14%，则半年期的利率为7%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率7%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.50835和7.02358。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.50835=$5 083 500v 按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现值系数=$700 0007.02358=$4 916 500v 债券的发行价格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市场利率高于票面利率折价发行假定发行时的市场利率为16%

18、，则半年期的利率为8%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率8%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.4632和6.71。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 0000.4632 =$4 632 000 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0006.71 =$4 697 000 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000v 债券折价 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3）市场利率低于票面利率溢价发行假定发行时的市场利率为12%，则半年期的利率为6%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率6%、期数

19、为10期、$1的现值系数分别为0.55839和7.36。 =$10 000 0000.55839 =$5 583 900 =$700 0007.36 =$5 152 000 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 900v 债券溢价 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：债券折价（Bond Discount）的实质：折价是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，即为预付利息。 折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。 债券溢价（Bound Premium）的实质：溢价是发行公司因票面利率高于市场利率而

20、向债券购买者预先收回多付的利息，即预收利息。这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。七、 股票股利和股票分割的各项指标情况1、 含义股票股利：公司可能由于无充足现金，或出于资本重整或其他原因，有时以股票代替现金作为股利分派给股东，即股票股利。股票分割：所谓股票分割，是指将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。如1对2分割是以2份面值为原股票面值1/2的新股票交换1份原来发行在外的股票，以增加发行在外的股票股数。股票股利的特点： 既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额，因为它在增加了发行在外的股本的同时，减少了留存收益。 不影响各个股东的所有权份额。 增加在外流通

21、的股份数，减少每股利润。 不减少公司现金。 股东分享了收益，并可免交所得税。股票分割的特点： 增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股价有上涨空间，促使股票交易活跃。 与股票股利结果相同，对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的。 股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。 股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。分派股票股利的两种方法：少量分派和大量分派少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转股利金额；大量分派（超过20%），按面值结转。假设某公司1999年9月30日发行在外为股东持有的普通股有100000股，股东权益构成如下：股本面值$10,发行并为股东持有100000股 $1000000增收资本 4000000留存收益 6000000股东权益合计 11000000普通股每股账面价值 110（1）该公司宣布10股票股利，该公司普通股股票