政府会计制度主要业务和事项账务处理举例Word文档格式.docx

1、其他支出（4）受 托 代 理、代管现金收到库存现金受托代理资产受托代理负债支付（5）现金溢余按照溢余金额转入待处理财产损溢待处理财产损溢资金结存货币资金贷：其他预算收入属于应支付给有关人员或单位的部分待处理财产损溢贷：其他应付款待：属于无法查明原因的部分，报经批准后其他收入（6）现金短缺按照短缺金额转入属于应由责任人赔偿的部分待处理财产损溢借：资产处置费用21002 银行存款将款项存入银行或其他金融机构银行存款库存现金/事业收入/其他收入等事业预算收入/其他预算收入等支付款项业务活动费用/单位管理费用/其他费用等行政支出/事业支出/其他支出等银行存款账户收到银行存款利息利息收入支付银行手续费等

2、业务活动费用/单位管理费用等行政支出/事业支出等受托代理、代管银行存款银行存款受托代理资产外币业务以外币购买物资、劳务等在途物品/库存物品等银行存款外币账户/应付账款等外币账户事业支出等以外币收取相关款项等银行存款外币账户/应收账款等外币账户事业收入等期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益银行存款/应收账款/应付账款等业务活动费用/单位管理费用等 汇兑收益 借：业务活动费用/单位管理费用等汇兑损失行政支出/事业支出等汇兑收益 借：行政支出/事业支出等汇兑损失31011 零余额账户用款额度收到额度收到“ 授权支付到账通知书”零余额账户用款额

3、度财政拨款收入资金结存零余额账户用款额度财政拨款预算收入按照规定支用额度支付日常活动费用购买库存物品或购建固定资产等库存物品/固定资产/在建工程等从零余额账户提取现金将现金退回单位零余额账户因购货退回等发生国库授权支付额度退回本年度授权支付的款项库存物品等以前年度授权支付的款项库存物品/以前年度盈余调整等资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转年初余额调整/财政拨款结余年初余额调整年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度财政应返还额度财政授权支付贷：资金结存财政应返还额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度资金结存财政应返还额度贷：

4、下年初，恢复额度根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度财政应返还额度财政授权支付资金结存零余额账户用款额度贷：收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度41021 其他货币资金形成其他货币资金取得银行本票、银行汇票、信用卡时其他货币资金银行本票存款银行汇票存款信用卡存款贷：发生支付用银行本票、银行汇票、信用卡支付时信用卡存款事业支出等实际支付金额 贷：余款退回时银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时51101 短期投资取得短期投资取得短期投资时短期投资投资支出收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时短期投资持有期间收到利息投资收益投资预算收益出售短期投资或到期收回短期投资

5、（国债）本息银行存款实际收到的金额 投资收益借差短期投资账面余额 投资收益贷差资金结存货币资金实收款投资预算收益实收款小于投资成本的差额投资支出出售或收回当年投资的/其他结余出售或收回以前年度投资的投资预算收益实收款大于投资成本的差额61201 财政应返还额度财政直接支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额财政应返还额度财政直接支付贷：下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付方式下，确认财政应返还额度年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度年末根据代理银行提供的

6、对账单作注销额度处理下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额71211 应收票据收到商业汇票销售产品、提供服务等收到商业汇票时应收票据经营收入等商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现银行存款贴现净额 经营费用等贴现利息应收票据不附追索权/短期借款附追索权经营预算收入等贴现净额附追索权的商业汇票到期未发生追索事项短期借款商业汇票背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资库存物品等 贷：银行存款差额经营支出等支付的金额商业汇票到期商业汇票到期，收回应收票据经营预算收入等商业汇票到期，付款人无力支付票款时应收账款81212 应收账款发生应收账款时应收账款收回后

7、不需上缴财政事业收入/经营收入/其他收入等应收账款收回后需上缴财政应缴财政款收回应收账款时银行存款等 贷：资金结存货币资金等事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等应收账款收回后需上缴财政逾期无法收回的应收账款报批后予以核销坏账准备/应缴财政款事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回坏账准备借：非财政拨款结余等单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回91214 预付账款发生预付账款时预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等财政拨款预算收入/资金结存收到所购物资或劳务，以及根据工程进度结算工程价款等时业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等行政支出/事业支出等补付

8、款项零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等补付款项预付账款退回当年预付账款退以前年度预付账款退回财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等贷：资金结存财政拨款结余年初余额调整/财政拨款结转年初余额调整等逾期无法收回的预付账款转为其他应收款101215 应收股利取得的长期股权投资取得长期股权投资长期股权投资应收股利取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润银行存款取得投资支付的全部价款投资支出取得投资支付的全部价款 贷：收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时应收股利投资支出等持有投资期间被投资单位宣告发放现金股利或利润投资收益/长期股权投资收到现金股

9、利或利润时111216 应收利息取得的债券投资取得长期债券投资长期债券投资应收利息取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息按期计提利息应收利息分期付息、到期还本债券计提的利息实际收到利息121218 其他应收款发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项）暂付款项时银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等报销时收回暂付款项库存现金/银行存款等发生其他各种应收款项确认其他应收款时上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等收到其他应收款项时银行存款/库存现金等贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等拨付给内部有

10、关部门的备用金财务部门核定并发放备用金根据报销数用现金补足备用金定额时业务活动费用/单位管理费用等贷：逾期无法收回的其他应收款经批准核销时坏账准备事业单位/资产处置费用行政单位已核销的其他应收款在以后期间收回事业单位：坏账准备其他应收款行政单位：131219 坏账准备年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备，确认坏账损失冲减坏账准备逾期无法收回的应收账款和其他应收款应收账款/其他应收款已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回应收账款/其他应收款贷：资金结存货币资金等贷：141301 在途物品购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票在途物品财政拨款收入/零余

11、额账户用款额度/银行存款/应付票据等行政支出/事业支出/经营支出等贷：所购材料等物资到达验收入库库存物品151302 库存物品取得库存物品外购的库存物品验收入库财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等自制的库存物品加工完成、验收入库库存物品相关明细科目贷：加工物品自制物品委托外单位加工收回的库存物品库存物品相关明细科目加工物品委托加工物品置换换入的库存物品库存物品换出资产评估价值+其他相关支出 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用借差库存物品/固定资产/无形资产等账面余额其他支出实际支付的其他相关支出 贷：涉及补价的：支付补价的收到补价的银行存款等其他相

12、关支出其他收入贷差库存物品换出资产评估价值+其他相关支出+补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出+补价其他支出实际支付的补价和其他相关支出 贷：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出-补价 银行存款等补价固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用借差库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出应缴财政款补价-其他相关支出其他支出其他相关支出大于收到的补价的差额 贷：接受捐赠的库存物品库存物品按照确定的成本 贷：银行存款等相关税费捐赠收入其他支出实际支付的相关税费 贷：无偿调入的库存物品无偿调拨净资产按照名义金

13、额入账 的接收捐赠、无偿调入的库存物品及发库存物品名义金额捐赠收入接受捐赠/无偿调拨净资产无偿调入生的相关税费、运输费等发出库存物品开展业务活动、按照规定自主出售或加 工物品等领用、发出库存物品时业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等贷：库存物品按照领用、发出成本经批准对外捐赠的库存物品发出时库存物品账面余额银行存款归属于捐出方的相关费用其他支出实际支付的相关费用 贷：经批准无偿调出的库存物品发出时库存物品账面余额 借：银行存款等归属于调出方的相关费用经批准对外出售自主出售除外的库存物品发出时银行存款等收到的价款银行存款等发生的相关税费经批准置换换出库存物品参照置换换入“库存物品”的

14、处理库存物品定期盘点及毁损、报废盘盈的库存物品盘亏或者毁损、报废的库存物品转入待处理资产增值税一般纳税人 购进的非自用材料 发生盘亏或者毁损、报废的应交增值税应交税金（进项税额转出）161303 加工物品自制物品为自制物品领用材料时加工物品自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关明细科目）专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用加工物品自制物品（直接人工） 贷：应付职工薪酬为自制物品发生其他直接费用和间接费用加工物品自制物品（其他直接费用、间接费用） 贷：事业支出/经营支出等实际支付金额自制加工完成、验收入库加工物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）委托加工物品发给外单位加工的材料支付加工费用委托加工完成的物品验收入库171401 待摊费用发生待摊费用时待摊费用按照受益期限分期平均摊销时业务活动费用/单位管理费用/经营费用等待摊费用每期摊销金额将摊余金额一次全部转入当期费用时待摊费用全部未摊销金额181501 长期股权投资以现金取得的长期股权投资收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时长期股权投资成本/长期股权投资应收股利实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润银行存款等实际支付的价款投资支出实际收到的价款 贷：资金结存货币