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1、近来几年，北方阀门某些高素质人才陆续跳槽到民营公司，这对其生产经营活动产生一定影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因而新产品研发进展缓慢。为了提高管理层薪酬水平，7月北方阀门董事会制定了新管理层勉励方案。勉励方案规定，如果北方阀门营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外高额奖励。依照长河集团统一规定，自1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2月15日颁布公司会计准则，并同步启用新财务软件。资料（二）：1.6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司（如下简称“华泰公司”）合资成立金山锻造有限公司（如下简称“金山公司”），北方阀门出资3 000万元，占金山公司注册资本60%。依

2、照金山公司章程规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名;金山公司董事会决策经三分之二以上董事批准方可通过。2.9月30日，北方阀门以钞票3 000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司（如下简称“黄海公司”）90%股权。购买日，黄海公司账面净资产为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 800万元，净资产公允价值与账面价值差额系土地使用权评估增值。该土地使用权账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。自购买日至12月31日止，黄海公司账面实现净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。3.8月l0日，为理解决业务

3、发展所需资金，北方阀门出售初购入广通银行股票200万股，获得款项5 200万元。北方阀门将该股票投资作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为2 000万元，12月31日公允价值为5 000万元。4.9月1日，北方阀门将其持有联营公司北方医药有限公司（如下简称“北方医药”）30%股权所有予以转让，并收讫股权转让价款1 800万元。股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资账面价值为l 000万元，其中投资成本为500万元，损益调节为450万元，其她权益变动为50万元。资料（三）：北方阀门未经审计合并资产负债表和合并利润表如下：合并资产负债表（12月31日）编制单位：北方阀门股份有限公司 金额单

4、位：万元项 目年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金4 3203 993应付账款13 24110 306应收账款14 0609 250预收款项2 8952 200预付款项1 773406应交税费933269存货16 07211 137流动负债共计17 06912 775流动资产共计36 22524 786非流动负债：长期借款3 0001 000长期应付款600700非流动负债共计3 6001 700负债共计20 66914 475非流动资产：股东权益：可供出售金融资产5 000股本20 000长期股权投资2 0912 891资本公积4503 500固定资产14 69611 949盈余公积6

5、1695 632无形资产3 1002 062未分派利润6 9403 104开发支出2 0071 043归属于母公司股东权益共计33 55932 236商誉480少数股东权益4 3711 020非流动资产共计22 37422 945股东权益共计37 93033 256资产总计58 59947 731负债和股东权益总计合并利润表（）本年合计数上年合计数营业收入50 62935 740其中：出口收入6 0137 863内销收入44 61627 877减：营业成本38 10828 127营业税金及附加278131销售费用5 4773 029管理费用3 6393 195财务费用261121资产减值损失1

6、0060加：投资收益4 250608利润总额7 0161 685所得税费用1 652402，净利润5 3641 283归属于母公司股东净利润4 9041 188少数股东损益46095其她综合收益-3 0502 500综合收益总额2 3143 783归属于母公司股东综合收益总额1 8543 688归属于少数股东综合收益总额纳入北方阀门合并财务报表合并范畴子公司状况如下：资料（四）：7月，依照国有资产管理部门关于会计师事务所轮换规定，北方阀门辞退为其提供年度财务报表审计服务黄河会计师事务所，并通过招标方式拟定嘉德会计师事务所为其提供财务报表审计服务。嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门财务报

7、表审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：1.1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备补贴款500万元，并将其计入营业外收入。3月25日，与上述政府补贴有关检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预测使用l0年，预测净残值为零。2.10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司（如下简称“宏达公司”）账款转让给北方信托投资有限公司（如下简称“北方信托公司”），并收讫转让价款240万元。转让前，北方阀门应收宏达公司所有账款余额为300万元，已计提坏账准备为50万元，公允价值为240万元。依照转让合同商定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托

8、公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款坏账风险。对于上述应收账款转让，北方阀门将收到转让款项与所转让应收账款账面余额之间差额60万元计入资产减值损失。3.12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司（如下简称“朝阳公司”）销售一批产品，售价（不含增值税）为100万元。北方阀门已于确认上述营业收入，并结转营业成本。1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买产品退还给北方阀门。北方阀门收到该批退回产品后，相应冲减了1月营业收入和营业成本。资料（五）：1.8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。2.11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门但愿杨鹏协助推荐适当人选。杨

9、鹏推荐了自己朋友李明。经面试合格，北方阀门董事会于12月正式聘请李明为董事会秘书。3.11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目构成员李运就聘任事宜达到一致意见，李运将在完毕北方阀门财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。4、12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门规定嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参加北方阀门财务报表审计注册会计师王宇承担此项工作。5、12月20日，审计项目构成员张平向杨鹏反映，其爸爸曾担任北方阀门主管销售副总经理，但已于3月应聘到一家民营公司。资料（六）：2月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，某些内容摘录如下：

10、1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，筹划将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达到一致意见。财务总监但愿杨鹏就售后租回交易会计解决和相应税务影响提出分析意见。2、为理解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区厂房，年租金按市场水平50%拟定。财务总监但愿杨鹏就该项交易会计解决和相应税务影响提出分析意见。3、北方阀门筹划购入若干套商品房，并以低于购入价20%价格出售给某些管理人员。财务总监但愿杨鹏就该项出售商品房交易会计解决及相应税务影响提出分析意见。4、北方阀门拟将其自用一套安全生产专用设备以市场价格480万元销售给黄海公司。该套安全生产

11、设备为安全生产专用设备公司所得税优惠目录产品，系北方阀门于2月购入即投入使用。北方阀门购入该设备获得增值税专用发票上注明货款为500万元、增值税税额为85万元，北方阀门将其所有计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进项税额。北方阀门财务部以为此项销售为增值税免税事项，无需计算相应增值税销项税额。财务总监但愿杨鹏就与该设备销售关于会计解决及相应税务影响提出分析意见。5、北方阀门全年管理费用中新产品研究开发费用仅为50万元，未对研发费用实行专账管理和制定专门预算，并且未经总经理办公会或董事会批准立项。当前董事会正在考虑加大研发新产品资金投入，并拟申请享有研究开发费用公司所得税加计扣除税收优惠。财务总监

12、但愿杨鹏提出如何才干享有税收优惠建议。6、北方进出口业务招待费开支较大，每年发生大额公司所得税纳税调节，而北方阀门业务招待费开支较小。北方阀门拟将北方进出口业务招待费“调剂”到北方阀门进行税前列支。财务总监但愿杨鹏就这一做法提出建议。资料（七）：1.北方阀门及其子公司均为增值税普通纳税人，合用增值税税率为l7%，合用公司所得税税率为25%。2.北方阀门合并财务报表于3月20曰经董事会批准后对外报出。规定:1.依照资料（一）和资料（三），简要分析北方阀门面临重要经营风险。2.依照资料（一）和资料（三），辨认北方阀门财务报表存在财务报 表层次重大错报风险，并针对所辨认财务报表层次重大错报风险制定总

13、体应对办法。3.依照资料（一）和资料（三），辨认北方阀门财务报表存在认定层次重大错报风险，指出所影响财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步实质性审计程序。4.简要阐明审计项目组应当实行哪些重要审计程序，以获取北方阀门财 务报表期初余额充分、恰当审计证据。5.针对资料（一）所提到在次年初供应商依照北方阀门上年实际采购原材料 金额向其返还3%货款安排，简要分析北方阀门在增值税解决方面应当注意事项。6.针对资料（二）第1项，判断北方阀门将金山公司纳入财务报表合并 范畴与否恰当，并简要阐明理由。7.针对资料（二）第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生商誉金额，以及应当纳入北方阀门合并利润表

14、黄海公司净利润金额。8.针对资料（二）第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权有关会计分录。9.针对资料（四）第1项至第3项，结合资料（七），逐项判断北方阀门有关会计解决与否恰当，并简要阐明理由。10.针对资料（五）第1项至第5项，依照中华人民共和国注册会计师职业道德守则关于规 定，逐项判断与否对审计项目组独立性产生影响，并简要阐明理由。如果以为对审计项目组独立性产生影响，简要提出应对办法。11.针对资料（六）第1项至第6项，假定不考虑职业道德关于规定，代杨鹏简要回答财务总监提出问题。对的答案：1.北方阀门面临重要经营风险有（1）行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台关

15、于化工等行业新安全生产政策。该政策发布也许导致被审计单位法律责任增长等风险;（2），北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项也许导致被审计单位对市场需求预计不精确等风险;（3）近来几年，北方阀门某些高素质人才陆续跳槽到民营公司 ，该事项也许导致被审计单位不具备足以应对行业变化人力资源和业务特长等风险;（4）由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，也许导致难以开发出符合监管规定新产品。该事项也许导致被审计单位产品责任增长等风险;（5）自1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2月15日颁布公司会计准则，该事项也许导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计解决成本增长等风险;（6）自1月

16、1日起启用新财务软件。该事项也许导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。2. 北方阀门财务报表层重大错报风险有：（准则指南P289）（1）行业环境发生变化;（2）安装新与财务报告关于重大信息技术系统;（3）应用新颁布会计准则或有关会计制度。注册会计师应当针对评估财务报表层次重大错报风险拟定下列总体应对办法：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性。（2）分派更有经验或具备特殊技能审计人员，或运用专家工作。（3）提供更多督导。（4）在选取进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先理解。（5）对拟实行审计程序性质、时间和范畴作出总体修改。3.报表项目

17、认定实质性程序发生以收入明细账为起点，追查到相应记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同步也可结合应收账款函证，对当年销售额进行函证截止通过测试资产负债表日后若干天客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同步，从收入明细账选用在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以拟定销售与否存在提前确认收入现象通过测试资产负债表日后若干天客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同步，从成本明细账选用在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以拟定与否存在提前结转成本现象计价和分摊评价存货跌价准备所根据资料、假设及计提办法，考虑与否有确凿证据为基本计算拟定存货可变现净值

18、，检查其合理性对原材料进行计价测试，涉及检查其计价办法先后期与否一致、入账基本和计价办法与否对的、收发计价办法与否对的和精确等精确性结合存货和应收账款计价和分摊审计程序进行审计完整性预测负债询问关于销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面记录、被审计单位销售和实际维修费用支付状况检查由产品质量保证产生预测负债，与否按拟定金额进行会计解决检查各上期已存在销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以拟定该销售分公司销售费用与否合理；同步检查本期各新设销售分公司销售费用项目及发生额，并与原已存在销售分公司相应项目进行比较，以拟定与否合理存在函证应收账款检查应收账款坏账准备计提和核销批准程序，获得书

19、面报告等证明文献，以拟定其国外应收款项坏账计提充分性应收票据结合银行存款函证相应收票据进行函证，以证明其应收票据贴现与否附有追索权短期借款检查被审计单位贷款卡，核算账面记录与否完整；结合银行存款函证查看与否有漏记借款项目【解析】（1）营业收入发生（和应收账款存在）认定：市场竞争激烈，且北方阀门市场占有率呈下降趋势（资料一第3段）情形下，其收入总额仍增长41.66%，特别是国内收入增长幅度更是达到60.05%，虽然其近来几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同步其本年销售额50629万元与其勉励方案规定销售额50000万元仅相差1.26%（资料一第12段），也阐明其很也许存在为获得奖励而

20、虚构收入状况;（2）营业收入（营业成本）截止认定：由于其专用阀门客户规定在阀门投入使用一段时间检测合格后才确认收货（资料一第5段），且其存在高估收入动机，因而其很有也许将在年末或接近年末出售专用阀门在客户并未确认收货情形下提前确认收入和结转成本;（3）存货计价和分摊认定：由于运用新材料和新技术生产和满足更高安全原则新产品上市，且市场反映良好，北方阀门老式产品市场和售价都将受到严重冲击，因而其存货年末可变现净值也许会有所下降（资料一第4段），但其资料三资产减值损失本年共增长40万，很也许存在未计提减值和减值计提局限性风险;与供应商返利结算滞后，也许导致当期营业成本和存货采购成本计算发生错误。（4

21、）资产减值损失精确性和完整性认定：参见（3）;受美国金融危机影响，其应收某些美国客户款项收回存在困难，也许会导致北方阀门应收账款坏账准备增长（应收账款计价和分摊认定），但其资料三资产减值损失本年共增长40万，很也许存在未计提减值和减值计提局限性风险;（5）预测负债完整性认定：由于专用阀门客户规定北方阀门提供更长时间保修（资料一第5段），其相应质量保证金也许会增长，但其报表中并不存在预测负债项目，因而其存在未计提预测负债质量保证金也许性极高;（6）销售费用完整性：北方阀门新增销售分公司11个，使其销售分公司总数达24个，增长比例是11/13=84.62%，同步其代销手续费由5%提高到7%，对于销

22、售超过一定金额代理商代理手续费更提高到8%（资料一第6段），同步其专用阀门客户还规定更长时间保修服务，但依照报表数据，其销售费用仅增长80.82%（5477/3029-1=80.82%），很也许存在低估销售费用错报风险;（7）应收票据完整性（短期借款完整性）：对于票据贴现（资料一第9段），特别是商业承兑汇票贴现，普通状况下银行都会附追索权，即该某些贴现应收票据不符合终结确认条件，应列示在报表项目下，并依照详细状况在报表附注中进行恰当披露，而被审计单位报表中并未存在应收票据项目，其很也许存在低估风险;同步，应收票据贴现如果附追索权还也许导致短期借款增长，但是报表数据没有显示短期借款状况，也许导致

23、短期借款少计。4.由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计，因而项目组应当考虑通过查阅前任注册会计师工作底稿获取关于期初余额充分、恰当审计证据，并考虑前任注册会计师独立性和专业胜任能力。详细来说涉及如下也许程序：（1）审查被审计单位财务报表期初余额与否反映上期运用恰当会计政策成果（2）审查上期会计政策与否在本期财务报表中得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考虑这些变更与否恰当、会计解决与否对的、列报与否恰当（3）查阅前任注册会计师工作底稿应当在征得被审计单位批准后，与前任注册会计师沟通，运用前任注册会计师工作、查阅前任注册会计师审计工作底稿。查阅重点普通限于对本期审计产生重大影响事项，

24、如前任注册会计师对上期财务报表刊登审计意见类型和重要内容、针对上期财务报表审计筹划和审计总结，以及上一年度其她有关重要事项。（4）考虑前任注册会计师独立性和专业胜任能力在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师独立性和专业胜任能力。如果以为前任注册会计师不具备独立性，或者不具备应有专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取关于期初余额充分、恰当审计证据。5.北方阀门应当依照供应商开具红字增值税专用发票冲减增值税进项税额。6.北方阀门将金山公司纳入财务报表合并范畴是不恰当。理由：合并财务报表合并范畴应当以控制为基本拟定。控制是指一种公司可以决定另一种公司财务和经营政策，并能据

25、以从另一种公司经营活动中获取利益权力。金山公司董事会决策经三分之二以上董事批准方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应当委派6名以上董事，才干控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方生产经营和财务决策，因此北方阀门虽然占金山公司注册资本60%，但是金山公司不是北方阀门子公司，不应当纳入其合并报表。7.（1）收购日合并财务报表商誉：商誉=3 000 - （2 800 x0.9）=480（万元）（2）应计入北方阀门合并利润表黄海公司净利润：北方阀门编制合并财务报表时，应将黄海公司财务报表中可辨认净资产于并购日（9月30日）账面价值调节为公允价值，并以此为基本计算应计入北方阀门合并财务报表净利润金额。土地使用权按原值1012月摊销额=600/6003=3（万元）土地使用权按公允价值计算1012月摊销额：1 340/5403=7.44（万元），计算过程如下：土地使用权收购日公允价值= 600 - 6005/50 +800 =1 340（万元）土地使用权收购日剩余使用年限=45（540个月）土