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1、谷歌翻译会计和财政规则之间的关系一直是有争议的。财务报表符合会计原则和方法，无论税收规则。这种独立性产生会计和应税收入之间重要的永久性和暂时性差异。本文分析了上市公司的西班牙在这个会计，税务关系1996-1998年，引入了跨期所得税分配方法的程度，并报告永久性和暂时性差异的数量和类型的行为。大多数企业采取的所得税分配方法，并报告的差异，但他们并不总是指定交易惹他们。其中产生的差异操作的长名单中，最常见的是所得税费用，福利计划，提供养老金，货币校正，加速折旧，或免除再投资。虽然数量和种类的不同，通过时间而变化，该变化在统计上并不显著。这是第一次研究，分析这种差异的欧盟国家。文章1.简介在过去几十

2、年无论是在国内和国际背景的会计和税收之间的关系的争论一直在会计文献的一个主要议题。其中一个主要的方法来分析其是区分两个国家的基团。首先，在公司的财务报表已经报道在没有从税收制度的干扰会计规则和原则的国家;并且，第二个，其中财务报表的编制深受税收规则影响的国家。这种双重做法，已经引起了讨论会计准则和税收规则是否应该依赖或独立。这种分类的国家区分盎格鲁 - 撒克逊国家（美国，英国，加拿大.）和大陆欧盟（EU）成员国（意大利，法国，葡萄牙，西班牙.）。第一组若干年前解决这两种规则的独立性问题，指出企业应该在不考虑会计和税务准则之间的任何可能的分歧编制财务报表。国家第二批允许税收对报告的财务信息很多年

3、的影响;然而，这种情况已经改变，近年来，以税收和会计准则之间的自主性和独立性的新局面。在西班牙，这种情况的起源是1990年一般会计计划的批准（GAP;根据法令1990分之1643建立账户西班牙代码），它取代了以前的1973年GAP和适应西班牙的会计制度既公司法和欧盟指令。当我们谈论税收和会计的自主性和独立性，我们是指这样一种情况：会计收益是通过运用会计规则和原则计算，而应纳税所得额是通过应用税收规则计算。显然，两个不同的数字下面不同的方法计算产生了两种类型的收入之间的重要差异的存在。从会计的角度来看，选择在这种独立性准则报告的收入的方法是所谓的“跨期分配税”方法，它考虑了所得税费用为多了一个费

4、用的时期。它还指出的计费收入和税1从两种不同类型的规则的存在衍生之间的差异的可能性存在，并进行分类所得的差异作为临时和永久性的差异。暂时性差异被定义为那些产生于特定的纳税期限和消失或恢复在以后期间，递延所得税资产和递延所得税负债引起。作为永久性差异，我们指的是那些只影响收入的特定时间段，没有被收归在以后会计期间。尽管所有这些方面已经在几个标准和报表从理论角度分析，到目前为止还没有多少经验证据，尤其是在西班牙，会计和财政规则之间的距离是非常近（1990年）。为了填补这一空白，本研究试图分析在西班牙公司的会计 - 税收的关系，重点对跨期的税收分配方法的应用，由公司可能挑起永久或暂时性差异所进行的交

5、易。出于这个原因，我们分析引入的跨周期所得税分配方法的程度，并通过时间报告公司永久和临时的差异的数量和类型。为了分析这些问题，我们研究上市公司的西班牙的个人账户在1996-1998年期间。我们的研究结果表明，大多数西班牙公司都采用的所得税分配方法，而且他们通常汇报因此产生的差异，但他们并不总是指定交易已经引起了分歧。其中产生的会计收入和应纳税所得额之间的差异操作的长列表中，一些最常见于西班牙公司的所得税费用，福利计划，提供养老金，货币校正，加速折旧或免除再投资，等等。证据还提供在通过时间所报告的差异大致相等的性质，因为变化不为采样周期统计学显著。在本文的其余部分如下。提供了在国际环境和在西班牙

6、的会计和财政规则之间的关系进行了概述。分析以往的实证研究。采用的学习方法的目标中分别进行了描述。提供的结果，每年在采样周期并随着时间的推移它们进行比较。最后，我们的结论如图4所示。2. 会计和财政规则之间的关系。2.1。在国际环境核算和财政规则之间的关系阐明关于在西班牙设置的依赖，会计和财政规则的独立性的争论一些轻，这是值得回头会计和财政规则之间已经存在在国际范围内的历史关系。独立程度已经通过时间和国家历来变化。诺贝斯和帕克（1981年）设置根据自己的宏观或微观方向（Choi和穆勒，1992年）会计系统的分类。微型导向系统倡导了一套年度决算主要致力于为股东和投资者，哪些是不受财政规则的影响的。

7、这样的会计报表将提供该公司和其经济状况的真实和公平的观点，这将有可能将任何会计报表的会计原则和规则不管。这种分离产生两种不同的收入数字：会计收益，按照会计准则计量;和财政收入，通过应用每个国家的财政规则获得。通过使用额外的会计调整获得的两个收入数字的调解。在另一方面，宏观导向的会计制度承认的编制一套主要面向债权人和贷款人，其主要目标将是决定收入数字纳税会计报表的会计规则的影响。此微/宏分类也意味着一个地理分类区分国家两大类，那些：1. 1。盎格鲁 - 撒克逊地区（英国，美国，加拿大.），其中财务报表微观化。2.2。大陆欧盟成员国（比利时，法国，意大利，西班牙），其中财务报表具有规范性质，其中在

8、会计准则的财政规则的干扰，已大多承认。但是，这种情况已经随着时间改变，这两种类型的系统之间的差异已经减少因为在不同的国家立法已经适应了第四欧盟公司法指令，支持有关财政规则财务报表的独立性。2.2。不同的标准和陈述的贡献一旦会计和财政规则之间的独立性假设，下一步包括分析由企业缴纳的企业所得税是否应该被视为一种结果分配，还是它只是多了一个费用的时期。从宏观的角度，它历来被视为该公司的利润分配的另一种形式，由于财政规则的影响。相反，从微观的方法，企业税只是多了一个费用的期间，这个概念是必要的，让财务报表，以反映真实而公平。在这种情况下，计算所得税，有必要运用跨期的税收分配和债务法，因此，无论是递延所

9、得税资产和递延所得税负债可能会改变税率有所不同。这些方法目前正在使用的大多数国家，无论是盎格鲁 - 撒克逊或欧盟成员国的其余部分。然而，国家间以前的多样性，已经引起了一个庞大的数字对所得税费用的标准和声明，这是我们在表I和II总结。如表一所示，有大量的会计准则和声明已建立一定的理论框架，并在财务报表的编制基准点。表II，反过来，显示了这些语句和标准的主要贡献，以支持一种方法相对于其它。从它的内容，我们可以得出结论，在跨期的税收分配方法是由所有的标准无论是在国内还是国际范围内接受。关于延迟的方法，尽管它最初是接受了APB 11在美国，它是事后取代的责任的方法，因为它承认的调整，以改变在税率。综合

10、方法也被世界公认的占暂时性差异的适当的方法。总之，所有这些标准，并声明已被修改和更新，以纳入跨期的税收分配方法及其变种的新方面。2.3。在西班牙的会计和财政规则之间的关系如下所述，公司法，以促使欧盟国家的欧盟指令的调整，让更多的自主权，会计准则与以前占主导地位的财政规则。因此，他们现在可以计算所得税为费用，也是跨期税的分配方法的应用及其所有变种。这种适应欧盟指令已经发生在西班牙自1989年以来，特别是有关是1990年GAP的批准。因此，我们可能会强调两个阶段在西班牙会计/财务关系的研究：前1990年GAP（第一阶段），其中突出了财政规则问题上的时间;和第二阶段，期间下列1990年，在那里会计准

11、则试图达到的会计和税收规则之间的协调将在Ruding委员会（财政文献1992年国际局）在适当的时候报告得到提升。第一阶段。然而，在第一阶段期间的一些相关的事件发生了，应该进行分析。第一个事件是1973年的GAP的批准，在西班牙存在的第一个GAP，并通过了首份企业所得税法于1978年，这将随后启用法规在1982年实施。在此之前的1973年GAP，有这意味着，企业生产与计算所得税支付给财政部的单一目的的财务报表在西班牙没有生效的会计原则。 1973年GAP稍微修改了这种情况。它建立了财务报表应提供该公司的真实而公平和会计规则是独立财政的。然而，在实践中，这种分离是不真实。事实上，在1982年颁布的

12、有利规定要适用负责制定会计准则和原则的规则来计算所得税，并指定会计账簿和报表，并在该会计年度要完成制作的日期纳税申报。第二阶段。这种情况发生了逆转为采用新的GAP的结果，1990年GAP 1还是在西班牙的电流。它宣称会计的自主权时指出，“纳税人将占按照GAP他们的交易，所有的财政规则（特别是那些1982年实现规定的）是不符合新的GAP被撤销”。因此，第一次会计监管机构提出了更vigourous的努力，以防止过度的财政影响，而这将清楚列明在新的企业所得税法在1995年和其授权的规定于1997年。关于所得税为费用的考虑，1990年GAP证实了这个想法。这GAP标准16规定，所得税应该按照权责发生制

13、原则计算，因为它要根据经济收入前税来计算，而企业应报告其定义为永久的会计和财政收入之间的电位差和定时/暂时性差异。它也描述了计算应计税或所得税费用和应缴的金额，我们描述表III的程序方法。会计和工商管理的西班牙协会（AECA）也促成强调需要独立的文件编号9（AECA，1991），它规定，所得税费用是多了一个费用的期间“，其大小会导致由该公司“支付按照权责发生制原则，应纳税所得额的核算目的的计算，无论税负。在GAP的评估第16条还支持使用跨期的税收分配方法和责任的方法，因为它们允许的递延所得税资产和负债的修改由于改变税率。有什么不能从第16条推断是公司是否应该使用全面或部分分配的暂时性差异，这也

14、就是为什么，从一开始就可以得出结论，它支持的暂时性差异的综合配置，因为没有任何异常，且没有临时和永久性差异之间的差异设置。报告在会计和应纳税所得额，以及调解方案（表四所示）之间的这些分歧的公司的信息应该公布在标题为“财政状况”下的年度报告第15条。因此，1990年的GAP建立强制性的永久和临时差异的信息披露。这一义务将在1997年10月9日和15日的2002年3月在西班牙会计标准制定委员会（ICAC）的分辨率也增强时，它指出，企业应该汇报有关其财政状况的相关情况，指定的递延所得税幅度资产和负债无论是在当前还是今后一个时期要被还原。通过企业所得税法在1995年和1997年其实现法规也产生了一些修

15、改，因为这意味着，以前引起这些差异的一些交易不会产生任何他们不再。这种情况是由Ruding委员会的报告（财政文献1992年国际局），其中建议取消一些在所有欧盟成员国的会计和财政待遇的提高先前的分歧增强。其中，我们可以强调以下几点：LIFO下库存，租赁，规定和折旧实践操作，等等估值。因此，有可能以列出所有实际挑起西班牙公司根据1995年公司法正和负临时和永久性的差异进行的交易。请参阅附录中详细列表2。3.实证贡献我们现在专注于会计，税务关系的实证方面通过分析对这个话题进行的实证研究取得的主要结论。因此，实证文献的改版后，我们可以得出结论，已经有超过理论值少实证的贡献。发现无论是在西班牙还是在国际

16、环境的研究主要致力于相关的所得税费用，在跨期税的分配及其变种不同方面进行分析。有两种方法：跨期和全面的方法，并以差异给地方操作的描述之间的选择。其中专门对第一种方法的文件，我们可能会引用这些表V上市，这代表了跨期的税收分配方法的作品。有的侧重于由企业在国际环境首选税务分配的核算方法;其他分析都全面和部分配置的暂时性差异的方法;和其他研究对跨期的税收分配方法在股市估值公司的信息的实用性和针对性。对于致力于第二种方法的论文，他们给我们一些启发到那种被挑起不同国家的永久和暂时性差异的交易。这个信息是很好的了解，因为它是试图达到欧盟国家之间更协调的时候，在一行Ruding树立了一个重要的事实 - 这可

17、能是很难的目标达到，因为我们不仅要考虑会计规则，但也税收立法每个国家，不在许多情况下收敛的。大部分的论文，我们指的是试图确定哪些操作是不同的会计和财政待遇的对象。在法国，Frydlender和范（1996年）列出了一些挑衅永久性差异，如税私家车，大部分罚款和税务罚款，费用超过免税额，如捐赠给慈善机构或私家车贬值的交易，而那些挑起暂时性差异，如不计免赔的规定和应计项目，如养老金的规定，有机销售税，外汇，支出结转。 Eberhartinger（1999）分析了税收规则，在德国，法国和英国的财务报表，并出现中规定，折旧，退休金计划的差异，并且储备的影响，使得这些国家的比较。 Hoogendoorn（

18、1996年），他的重点研究使用的延迟与负债法，或综合方法对在13个欧洲国家的部分识别方法（西班牙不包括在内）。不过，他也提供了可能导致在每个国家的分析暂时性差异的重要情况的一些例子：折旧（所有国家）;库存估值（在丹麦，德国，挪威，瑞典）;长期建设合同（在荷兰，挪威，瑞典）;在（挪威）证券未实现亏损;计提坏账准备（在丹麦，爱尔兰，挪威，波兰，英国）;提供维修，保修，重组（芬兰，德国，意大利，荷兰，挪威，波兰，瑞典，英国）;养老金费用和其他退休后福利（在法国，德国，爱尔兰，挪威，英国）;利息费用（在爱尔兰，波兰，英国）;和研发费用（在爱尔兰，英国）。Lamb等。 （1998）构建了用于评估一个国家

19、的税收规则和惯例和财务报告规则和惯例之间的连接程度的方法。五种类型的连接和断开的是建议（断线，身份，占引线，引线税，税收占主导地位），并提出了评估在此基础上（固定资产识别和评估，财务和经营租赁，折旧，规定会计15场馆，补助和补贴，研发费用，存货计价，长期合同，利息支出，外汇交易，非整合外购商誉，养老金，政策变化和基本的错误，该组的范围，罚款，慈善捐款，娱乐费用）。该方法适用于四个国家的部分原因是为了测试盎格鲁 - 撒克逊和欧洲大陆国家之间有着明显的区别索赔。关于西班牙的研究，对会计，税收关系的一些实证研究，可以高亮显示，其中大部分是投入到两行的研究上述报价，即跨期税分配中的应用，以及作为永久引

20、起的操作和暂时性差异。一些主要的贡献者是加列戈和加伦德（1995年），谁分析了发生在1992年会计期间，考虑到在那一刻现行的会计和税收规则的永久性和暂时性差异，而马丁内斯和拉巴图特（1997）进行了类似的研究证明了跨期的税收分配中的应用。这两项研究都集中在西班牙不同地区的研究。在这两项研究中，作者得出的结论是：在他们的采样周期中最显著的差异是那些通过租赁交易的积极性;和递延所得税负债（负暂时性差异）一直在增加的数量随着时间的推移。萨莫拉（2000年）进行了类似的研究在塞维利亚当地，发现行业之间一些明显的差异，如银行业的偏爱综合分配方法，或申请没有分配所得税的保险部门决定。拉巴图特和安特克拉（1

21、999）分析了有特殊税收规则的企业会计，税务关系。为此，他们进行了实证研究，其主要目的是分析的报告时，公司会通过公司接管，会计信息的会计和财政规则的应用程序的影响。分析它们的影响力，作者测量了他们对回报率的投资和债务比率的变化的影响。加列戈和加西亚（1999），反过来，研究了合资企业的会计和税务方面的问题。他们认为，大多数西班牙合资企业适用1997年10月9分辨率，虽然有很多情况下，企业应用规则，但不会透露关于此事的任何信息。洛佩斯和里韦罗（2001）分析了跨期的税收分配在西班牙的应用。他们还规定计算的会计收益的方法（通过应用会计原则，并在1990年GAP设置标准和连续的决议廉政公署）和应纳税

22、所得额（通过应用包含在1995年企业所得税和现行的税收法规的使1997年规定）。此外，他们还分析了一组交易，可能会导致永久性的和暂时性差异：所得税费用，罚款和制裁，货币更正，捐赠，租赁，折旧及摊销，计提养老金，计提坏账准备，折旧和自由分期付款销售，等等。鉴于这些文件，需要在西班牙的会计和财政规则之间的关系进行新的实证研究是明确的。需要注意的是最上面引述的研究都位于当地的具体地区或部门，在西班牙法律不适用不显示显著的证据清楚地描述会计和财政规则的分离，但在西班牙的企业实践。然而，这种情况是类似于由羔羊和Lymer（1999）在其他国家中所示。这些作者，回顾18期刊用英文写的，在会计领域为1995

23、年至1999年以后，结论是发表在一个会计方面太少税收研究给受试者一个连贯的处理或允许了丰富的国际比较研究的困难和问题。4.目标研究现在我们已经回顾了主要的标准和报表和会计，税务关系中最突出的经验贡献，在本节我们描述了研究的目标，其中重点分析了跨期的税收分配方法的应用程序，发现于西班牙股市期间的1996年至1998年。在此，我们继续行以前的作品如加列戈和加伦德的开发研究上市金融和非金融企业的永久性和暂时性差异的数量和来源（ 1995年）和加列戈和加西亚（1999），但在这种情况下，在分析不集中于由局部地区分布式企业，但对公司的整个西班牙领土。适用的跨期的税收分配的公司必须证明会计和应税收入之间的

24、和解在其年度账目，要精确，在年度报告中的第15条。会计收入制定运用会计原则和载于1990年GAP标准和连续的决议廉政公署。应纳税所得额，反过来，通过应用这两个数字由此计算只重合在某些情况下，包含在1995年企业所得税现行的税收法规，使他们1997年获得的规定，虽然当会计和应纳税所得额是不同的，它起源永久和临时的差异。永久性差异可分为积极的和消极的，因为可以暂时性差异，也可以是积极的暂时性差异（递延所得税资产）和负暂时性差异（递延所得税负债）。根据西班牙现行会计和财政规则，存在公司的交易，可能会引起这些差异的一个重要群体。下面列出的，我们有一些最常见的交易，按差额的，他们挑起的类型。这其中会产生

25、积极的永久性差异的操作，我们可以引述如下：所得税费用;罚款和制裁;disallowable费用;考虑让步的会计费用;和计提养老金，提供税收和其他规定。造成积极的暂时性差异（递延所得税资产）的一些操作是：有形固定资产折旧，计提坏账准备;计提的股份，提供第三方责任;计提专项工作和修理，计提有价证券;无形固定资产折旧，计提养老金;和其他规定。操作一次负永久性差异可能是：捐赠和其他减税的贡献;货币校正，福利计划;免除再投资;和回收，利用和运用资金的行为。最后，带来负面的暂时性差异（递延所得税负债）的操作中，我们可以突出：分期付款销售;折旧自由;加速折旧;租赁;并豁免再投资。所有这些操作可以产生正或负的

26、永久和临时的差异。然而，也有可能是由许多其他公司的交易，我们将在实证分析表明触发一些特定的差异。因此，下一个部分专门完成的研究，也就是目标看西班牙公司是否应用间期税收分配，并描述和量化的正和负永久和临时差异从此方法所产生。5.方法为了追求上述目标，我们分析在国家证券市场委员会（CNMV以下简称）注册的公司经审计的年度账目 - 美国证券交易委员会的西班牙语版本 - 在1996年期间，1997年和1998年的样本周期开始于1996年，因为它是在1995年，当新的企业所得税被批准，设置的新规例，用于协调会计与应纳税所得额（1995年企业所得税规则）。数据采用来自一个包含所有经审计的年度账目的西班牙公

27、司，由CNMV提供的电子数据库。在试图避免生存偏压，并保证有足够的样本大小，样本包含相同的行为三个时段，虽然在某些情况下，企业报告的差异在1996年没有报告在随后的几年中进一步的差异;因此，最后的样本是1998年由372公司在1996年，1997年364和309。为了确定永久性和暂时性差异，我们首先看的年度报告（其中，企业应该具有会计和应税收入之间的和解）第15条;在这些情况下，信息是不够好，年度报告进行了认真审议，以获取所需的信息。分析所获得的差别，我们首先分解样品分成不同的组，根据该差异是否是暂时或永久的和，差异此外，无论是正或负。我们分析的公司的数量和所报告的3年期间的差异的数目，并提请

28、结论哪个组占主导地位的样品或哪些变化是值得注意的。我们进一步分解样品按类别，也就是说，根据所引起每个差的交易，因此，我们比较了样品每一年内和整个采样周期每个类别的权重。我们也计算了一些描述性统计与平均的分析，使我们能够得出的结论稳健的道路上西班牙公司报告的会计和应税收入之间的和解。6.结果6.1。结果表VI显示公司通过不同的类型进行分类。因此，我们可以区分四个不同的群体：公司报告永久性差异（以下简称PD公司），公司报告暂时性差异（TD公司），公司报告永久和临时差异（PTD公司）和公司没有差异（ND公司）。这最后一组包括不报告有关会计和税务规则的和解所需的信息而没有表现出差异，因为它们的会计和应

29、纳税所得额是相同的不仅是企业，也是公司。如可以看到的，在三个周期的最高百分比对应于PTD公司超过在三种情况下的50的值，而最低的百分比对应于行只暂时性差异。值得注意的是，ND企业集团为三年（24.8）的平均百分比。因此，西班牙的情况下，我们可以说，这种方法是通过大量的企业，75.2，其中承担产生的会计和税收差异的交易申请。接下来，我们进一步深入研究的区别，差别类别之间。表七显示了上述四个组为正差和负差的分解，从而产生四个新的群体：积极的永久性差异（PPD），负永久性差异（NPD），积极的暂时性差异（PTD）和负暂时性差异（NTD ）。在此表中，而不是显示行报告的差异的数目，我们公开的差异的实际

30、数量。在其年度占采样周期报道西班牙公司差异总数为2267，其中有1118的差异是永久性的人，和1149顷暂时的。从所获得的结果，可以看出，最大数量的差异对应于该组的暂时性差异，尽管对于分类样本，则PPD基是最常见的三个时期的1。最低数量的差异相当于NTD组;然而，提供给该组的差异的信息比对的差异的其余部分更详细。各组表VII区分然后分解成更小的子样本，以便确定哪些是最常用惹这些差异的存在的交易。事实上，表VIII显示了最常见的交易而引起在西班牙环境和会计差异表VI-IX提供的年度账目检测差异的数量和百分比。除了在表VIII表示这些交易，我们也可能报价：规定特定的非抵扣资金，提供从有价证券，专项

31、资金的回收，计提长期工作人员的重组，提供了论资排辈的保费成本的资金波动，在操作外汇，资金补助等。加上这些类别的哪些公司已经指定挑起他们（以下简称指定的差异）的交易不同，我们也区分类别“等差异”，在这里我们有那些：情况下，企业不指定操作类型有动机的差异;操作有一个治疗下，1995年以前的财政立法积极的永久性差异，但目前被归类为阳性暂时性差异（递延所得税资产），如摊销商誉及其他方面的差异，如逆转贬值的自由是一种暂时性差异，但对于一些企业是一个积极的永久的。和有些差别值得特别关注，但不经常发现在年度账目，即“特殊的投资储备”（NPD），“外币业务”和“资金补助”（PTD传统的情况下，目前收到相同会计

32、和财务处理），以及“回收资金和应用，利用基金”（NTD）。不幸的是，包括在“其他差异”是最高的百分比对于所有组，具有值范围从30到70，这意味着，西班牙公司没有公开在尽可能详细的方式研究人员的信息的类别厂商的百分比想。表IX提供的数量和PPD的比例，按交易类别的挑衅他们。如前所述，比例最高相当于“等积极的永久性差异”的范畴。其中指定的PPD，比例最高相当于部分“其他规定”（14），在这里我们有一些具体的规定，如“规定的特定非抵扣资金，通用的规定”，“提供资金的波动有价证券“，和”坏账准备“（后者是一个PTD，一些企业称作为PPD）。另一个显著的百分比是，“所得税费用”，在1998年增加了相对于1996年和1997年，我们发现它引人注目的是，这一类并不代表因为较高百分比，由定义，这类差异应该是一个最常见的。出于这个原因，我们认为，在很多情况下，这些信息并未在其年度报告中详细介绍了公司，被添加到“其他积极的永久性差异”，