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1、（四）货币计量1、货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。2、我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。会计基础权责发生制与收付实现制的比较企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计信息质量要求主要包括可靠性

2、、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者

3、理解和使用。（四）可比性1、可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：（1）同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。（2）同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。实务应用（1）因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准；（2）因会计政策变更而进行的追溯调整法；（3）将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作。（五）实质重于形式1、实质指的是经济实质（会计观点），形式指的是法律形式（法律观点），此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（1）合

4、并报表的编制；（2）售后回购；（3）售后租回；（4）分期收款销售商品的会计处理。（六）重要性1、对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（1）合并报表中抵销内容的选择；（2）中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息；（3）存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。（七）谨慎性1、谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（1）资产减值准备的计提；（2）加速折旧法；（3）或有事项的处理。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当

5、及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计要素的确认（一）资产的定义及其确认条件1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、负债的确认条件在同时满足以下

6、条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件1、所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、所有者权益的来源构成来源科目对应投入资本股本（或实收资本）、资本公积股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益【备注】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如其他权益工具投资的增值。损失是指由企业非日

7、常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如其他权益工具投资的减值（公允价值下降）。留存收益盈余公积、利润分配未分配利润（四）收入的定义及其确认条件1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的确认条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入： 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利

8、和义务； 该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款； 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（互通有无，不同质标的物） 企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。（有把握收款）（五）费用的定义及其确认条件1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润的定义及其确认条件1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。营业利润栏之前的项目，除了“资产处置收益”项目（“资产处置损益”科目）属于利得或损失外，利益流入属于收入类、利益流出属于费用类。3、利润的

9、确认条件利润=收入费用+资产处置损益+营业外收入营业外支出收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得贷记“资产处置损益”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益。（转让、出售）贷记“营业外收入”罚款收入；债务重组利得；现金盘盈；权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额直接计入所有者权益的利得其他权益工具投资的增值；处置时转入留存收益其他债权投资的增值；权益法下被投资方其他综合收益（不包括重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的）造成的投资增值；债权投资重分类为其他债权投资形成的增值；处置资产时转入“投资收益”自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成

10、的增值；房产处置时转入“其他业务成本”重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记“其他综合收益”；权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资价值增值；五、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性1、历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现

11、金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负

12、债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本。重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一。现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以

13、分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一。公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；其他权益工具投资、其他债权投资的期末计量口径选择；交易性金融负债的期末计量口径选择。存货一、存货的概念及确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。常见存货有：原材料；在产品；半成品；库存商品；周转材料（包装物和低值易耗品）。二、存货的初始计量（一

14、）入账价值基础历史成本或实际成本。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1、购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价进口关税运费、装卸费、保险费仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；关税买价关税率；进口商品的进项税（买价关税）增值税率16%；合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。2、委托加工方式委托加工的界定：材料由委托方提供；受托方收取加工费及增值税；加工后的物资归委托方所有；所加工的物资必须是非金银首饰。【总结】:入账成本委托加工的材料成本加工费运费装卸费消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：如

15、果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本组成计税价（材料成本+加工费）/（1-消费税率）3、自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。4、投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5、债务重组方式取得的取得存货的公允价值。6

16、、非货币性资产交易方式换入的详见非货币性资产交换章节。7、盘盈的按重置成本作为入账成本。8、通过提供劳务取得直接人工其他直接费用间接费用三、存货的期末计量（一）成本与可变现净值的确认1、成本：即为账面余额；2、可变现净值的确认（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认：可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金可变现净值中预计售价的确认A、有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B、没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。（2）材料的可变现净值的确认用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本用于销售的材料可变现净值材料的预计

17、售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用【推论】A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。（二）存货减值的确认条件1、发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明

18、该项存货实质上已经发生减值的情形。2、存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（三）科目设置及会计分录1、需设置的科目：“资产减值损失”、“存货跌价准备”2、会计分录（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）反冲时：反之即可（四）存货计提减值准备的方法1、单项比较法。2、分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货（五）存货跌价准备的结转方法1、单项比较法前提下，直接对应结转。2、分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转

19、的跌价准备（期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额）当期转出存货的账面余额3、结转跌价准备的会计处理（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：主营业务成本存货跌价准备库存商品（2）如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。（六）存货盘盈、盘亏处理盘盈当时：处理时：借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损益待处理财产损溢管理费用盘亏应交税费应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。管理费用（正常损耗）其他应收款 （保险赔款或责任人

20、赔款）营业外支出 非常损失固定资产一、固定资产的定义和确认（一）固定资产的特征1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度；3、有形资产。（二）固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、成本能够可靠计量。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产

21、应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产资本化截止时点：固定资产达到预定可使用状态日；“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1、外购方式（1）入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（3）

22、分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。【理论总结】购入时固定资产（现购价或分期付款额的折现值） 未确认融资费用（未来的利息费用） 贷：长期应付款（将来付款总额）每期利息费用的计提在建工程或财务费用（期初长期应付款本金实际利率）未确认融资费用每期结款时长期应付款应交税费应交增值税（进项税额）银行存款2、自行建造固定资产（1）自行建造方式按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）出包方式下的会计核算（见【例8】）a、入账价值建筑工程支出安装工

23、程支出安装设备支出分摊的待摊支出b、待摊支出指的是在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，包括管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和安装设备支出合计分配率一般分录如下：A.预付工程款项预付账款B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款在建工程银行存款或预付账

24、款C.工程完成时按合同规定补付的工程款D.工程达到预定可使用状态时，按其成本（3）自营方式下的会计核算：购入工程物资时工程物资应交税费应交增值税（进项税额） 领用工程物资时在建工程挪用生产用原材料原材料在建工程领用本企业产品库存商品应交税费应交消费税自营工程发生的工程人员工资等应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的长期借款、 应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。售收入或预计售价冲减在建工程成本。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，