审计工作底稿编制要求内容文档格式.docx

1、风险评估结果审计对象的复杂程度重要性审计人员的专业能力和经验2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。2.4关于审定表（1）未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。（2）调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已

2、确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。（3）审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。（4）审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。（5）审计结论：审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否对其依赖程度的判断；就实质性测试而言，审计结论是审计人员对财务报

3、表认定层次是否存在重大错报所作的判断。 审计结论应当使用专业术语，例如：经审计，未发现重大异常情况。或者，上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 或者，除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况。下面是审计结论的示例：示例1：控制测试审计目标：测试报告期内以下控制运行是否有效。采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过授权，即在权限列表之内，对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。审计过程：略审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期内该项控制运行有效。示例2：细

4、节测试测试应收账款的存在及计价和分摊。选取单项应收账款余额超过XX元的项目进行函证，对于收到的回函，检查对方确认金额是否与账面金额一致；如果有不符事项，分析产生不符事项的原因，考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响。测试结果没有发现误差，基于以上获取的审计证据，应收账款的存在及计价和分摊认定没有重大错报。示例3：实质性分析程序分析应收账款实际周转情况，考虑坏账准备计提和分摊。略。基于以上分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。3.审计工作底稿应当具备的基本要素3.1被审计单位名称即财务报表的编制单位，若财务报表编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审

5、计单位名称可以简称。本所底稿中均有“表头信息设定”，被审计单位名称等规定底稿要素信息将自动链接至该审计项目底稿。3.2被审会计报表截止日期指某一资产负债类项目的报告时点，或某一损益类项目的报告期间。例如：审计人员负责审计20X5年度财务报表，则资产负债类项目审计时点为：20X5年12月31日，损益类项目审计期间为20X5年1-12月（或20X5年度）。3.3编制人及编制日期与复核人及复核日期审计人员应当在编制的审计工作底稿上签名和签署日期，各级复核人员应当在审计工作底稿上签名和签署日期。签名可用简签、缩写，但应当前后保持一致。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。审计人员（含复核人员）应

6、当在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供货编制的工作底稿。如为多页同一个文件，只需在第一页签字即可，但该文件应当连续编号。3.3.1签名的具体要求审计工作底稿中编制人、复核人、审批人等签署名章，以表明各自完成的任务和承担相应的责任，系工作底稿的重要组成部分。此外，有的底稿还需要客户、咨询人员等项目组外的相关人员签名。签名不得代签，也不得使用签名章，重要签名应当手签。3.3.1.1按级别岗位签名要求（1）项目经理及以下人员签名：可自动生成或计算机打印签名（2）部门经理：亲笔签名（3）项目合伙人：（4）项目组外人员（独立复核人、风险委员会成员、主任会计师等）：3.3.1.2按具

7、体工作底稿项目签名要求（1）监盘表（货币资金、存货、固定资产等）：监盘人员亲笔签名（2）非邮寄式函证：（3）项目组讨论记录：参与人员亲笔签名（4）重要项目访谈问询：访谈人员亲笔签名（5）重要项目复函（如前后任注册会计师沟通、集团组成部分审计）：责任人亲自签名（6）与管理层、独立董事等沟通：（7）发文稿纸：相关人员亲笔签名（8）审计报告：注册会计师亲笔签名（9）反馈意见、声明及承诺：（10）监管部门调查笔录：被调查人亲笔签名3.3.1.3按外部审计证据签名要求资产盘点人员：非邮寄式函证陪同人员：咨询：被咨询人亲笔签名与管理层、独立董事、审计委员会等沟通：管理层声明书：亲笔签名，或加盖名章均可3.

8、3.2日期的逻辑顺序审计工作底稿编制日期应当体现审计实施的先后顺序，不当的日期可能反映出审计思路的混乱，或者逻辑颠倒，不符合审计应当按照一定的先后逻辑顺序开展工作的要求。例如，审计业务约定书签署时间晚于审计开始日、管理层声明书早于审计报告签署日等均不恰当。下面是审计工作底稿编制日期先后顺序示例：序号审计程序及内容底稿编制时间底稿常见错误1被审计单位业务环境、诚信调查，本所职业道德情况调查等2015/2-10至122业务承接或保持评价表2015-2-12项目合伙人签字时间在调查阶段之前，编制日期晚于该项目预审开始日期3业务约定书2015-2-13签订日期晚于项目进点时间4独立性声明2015-2-

9、14在项目构成人员审批之前；签署日期晚于项目审计开始日期5总体审计策略2015-2-15编制日期早于审计业务约定书签署日期、晚于审计开始日期6具体审计计划计划时间与实际执行时间不一致，审计计划也未修改7了解被审计单位及其环境（含控制测试）、未申财务报表分析2015-2-16至18晚于风险评估、控制测试8一般风险评估汇总表2015-2-18早于了解被审计单位及其环境9特别风险评估2015-2-19至2010特别风险评估汇总表2015-2-2011风险评估结果汇总表（财务报表层次重大错报风险及应对、实质性程序计划矩阵、内部控制缺陷汇总表）2015-2-21早于了解被审计单位及其环境、早于一般风险评

10、估和特别风险评估122015-2-22至25早于了解内部控制13实质性测试2015-2-26至3-5早于控制测试14其他项目2015-3-6至715错报汇总表2015-3-816试算平衡表及调整分录17已审财务报表分析18与治理层、审计委员会、独立董事沟通2015-3-919管理层声明晚于审计报告日20审计总结在项目复核之前21项目经理复核意见2015-3-1022部门经理复核意见2015-3-1123项目合伙人复核、独立复核意见2015-3-12至1324项目整改回复2015-3-14至1525审计报告2015-3-163.4审计目标及审计程序 审计目标是经过审计后所要达到的目的，得出审计结

11、论，而审计程序则是实现审计目标的具体措施。3.5审计记录 即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录于审计工作底稿。审计记录应当：（1）审计记录应简洁、准确、完整，着重体现审计过程及专业判断；（2）对所获取的资料应记录来源，例如数据来自账簿、合同等，事实来自其他文件等。审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供代为编制的资料，审计人员应将审计轨迹连同专业判断记录于审计底稿中；（3）在审核抽查时应对选择的资料及选择方法进行记录；（4）审计工作底稿应预留一定空间以便复核及根据复核意见进行补充。对于下列事项记录，对于形成审计证据和支持审计结论非常重要：（1）

12、记录重大事项及相关重大职业判断 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论我们应当记录的重大事项通常包括： 引起特别风险的事项；实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的情形；导致我们难以实施必要审计程序的情形；可能导致出具非标准审计报告的事项。涉及重大职业判断时，需要编制与运用职业判断相关的工作底稿，例如：如果审计准则要求我们“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录审计人员得出结论的理由；（2）记录审计人员对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计

13、估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录对这些文件真实性得出结论的基础。（2）记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论 审计人员应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。审计工作底稿内容不限于所作的记录，还可以包括其他适当记录，如被审计单位的人员编制的，审计人员认可的会议纪要等。（3） 记录对信息不一致情况的处理 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，审计人员应当记录如何处理该不

14、一致的情况。（4）记录对有关要求的偏离 在极其特殊情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则相关要求，应当记录实施的替代审计程序如果实现相关要求的目的以及偏离的原因。（5）记录例外的情况 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或得出新的结论，我们应当记录：遇到的例外情况；实施了新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。例如，审计人员在审计报告日后获知、但在审计报告日已经存在的事实，并且如果在审计报告日已获知该事实，可能导致财务报表需要作出修改或在审计报告中发表非无保留意见。因这一情

15、况变动 ，需要按照中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制有关复核责任的规定进行复核，并由项目合伙人对审计工作底稿的变动负最终责任。3.6审计说明与审计结论 底稿中一些分析表、抽样表、查验表及其他审计底稿中，均有“审计说明”项目，用于记录审计人员对该项目的审计过程及专业判断。审计结论则是审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。以财务报表项目实质性测试为例，审计说明的内容通常包括：（1）分析性程序的审计说明，例如主营业务收入毛利率波动原因分析说明（2）审计抽样检查说明，例如抽样发现的错报说明（3）重新计算及复核说明，例如折旧测算说明（4）审计调整事

16、项说明，例如经审计发现应当调整的错报，说明调整的原因及金额（5）其他审计事项说明3.7审计标识审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。审计标识是审计语言的表现方式之一，有助于清晰地了解审计过程与结论，本所工作底稿使用下列审计标识： 直栏数字计算，复核无误 横栏数字计算，复核无误B 期初余额与上年审计后报表期末数核对一致或上期发生额与上期审计后报表发生额核对一致T 与原始凭证核对相符R 与文件依据核对相符G 与总分类账核对相符S 与明细分类账核对相符T/B 与试算平衡表核对相符F/S 与已审计会计报表核对相符C 已发询证函 已收回询证函 重点符号* 备注1* 备注2N/A 无此情况，不

17、适用？ 核对的资料或数据可能有问题、待查 疑点已清除 核对的资料或数据有错误X 乘除法计算核对！ 数据有待调查 数据有待详查S/S 进行了期后收、付款测试AJE 调整分录RJE 重分类分录O 交叉索引号NOTE 注释说明CON 结论除此之外，对于一些个性标识，可自行定义，但应当标识含义。3.8索引编号审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。索引编号应当遵循下列原则：（1）索引应当采用连续、分层递进方式编号，中间不得断号。（2）索引编号应当在工作底稿的右上角。（3）相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，

18、相互引用时应交叉注明索引编号。（4）交叉索引编号必须双方同时注明，索引时按照左上进右下出的原则进行。（5）主表和明细表之间必须进行索引。（6）按照有关财务报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿间相互引用的事实或数据，应分别注明交叉索引编号。（7）审计工作完成后，审计工作底稿中审计结论、审定数据、试算表、审计财务报表、财务报表附注和审计意见中的相关结论和数据相互索引和一致。本所当期工作底稿索引号大类如下：底稿类别索引号初步业务活动工作底稿A风险评估工作底稿B了解及测试业务层面内部控制工作底稿

19、CG-LC实质性测试工作底稿 采购与付款循环CG工薪与人事循环GX生产与仓储循环SC销售与收款循环XS 筹资与投资循环CZ/ZT固定资产及其他长期资产循环GZ货币资金循环ZJ其他项目工作底稿E业务完成阶段工作底稿G其他工作底稿底稿索引号编制示例：第一层次：本所底稿统一设定了固定的索引号，如销售与收款循环实质性测试底稿为“XS”、其他项目底稿为“E”。第二层次：实质性测试“通用表格”部分底稿已设定了固定索引号，其中程序表为“1”，审定表为“2”，明细表为“3”。例如，货币资金程序表“ZJ1”,审定表为“ZJ2”，明细表为“ZJ3”。其他未设定统一索引号的程序底稿，可对应于审计程序表上的程序按顺序依次编排。其他层次：如果一张审计工作底稿对应多个附表或多份审计证据的，应当在底稿索引号的下一个层次编制附表或审计证据的索引号，并根据附件页数以1/n，2/n表示。如ZJ-5-1/2，ZJ-5-2/2等。如果一张审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他的审计工作底稿上做好交叉索引。3.9其他说明事项审计人员根据专业判断，认为应当在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。示例：一个完整的项目底稿