注册会计师审计考试试题及答案解析(十五).docx

1、注册会计师审计考试试题及答案解析（十五）一、简答题（本大题2小题每题10.0分，共20.0分。）第1题ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多，经有关部门审查，XYZ股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。要求：（1

2、）根据错误与舞弊具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。（2）根据函证具体准则，说明函证的必要性。【正确答案】 ：（1）XYZ股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负责任。第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信的程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由

3、于注册会计师未能严格遵守准则，未执行应收账款的函证程序，而未能发现问题，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。（2）根据函证具体准则的要求，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；如果注册会计师不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由。而上例中的注册会计师恰恰未能按函证的要求去做，进而导致失误。第2题ABC会计师事务所接受委托审计A公司2007年度财务报表，并任命注册会计师张华作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况：（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 100万元，持股比例3

4、0%。2007年12月31日，A公司与正保公司签署投资转让协议，拟以800万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款800万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（2）A公司于2006年6月为北华公司1年期银行借款3 000万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于2007年10月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，A公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为45%，所以没有确认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。（3）A公司于2007年12月20日发现2005

5、年少摊销无形资产2 000万元。A公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。（4）2007年12月31日以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值为l 000万元，公允价值为900万元，A公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年A公司的未经审计的利润总额是95万元，但是A公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。要求：假定上述情况对A公司2007年度财务报表的影响都是重要的，且A公司拒绝接受张华注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断注册会计师张华

6、应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。【正确答案】 ：答案： （1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，正保公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提300万元的减值准备。由于无法判断少计300万元的长期投资减值准备对财务报表的影响程度，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。理由是，该诉讼可能给A公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，虽然尚不需要确认预计负债，但应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）标准无保留意见的审计报告。A公司

7、对少摊销无形资产的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（4）否定意见的审计报告。因为A公司如果按照企业会计准则的规定对该投资性房地产进行账务处理，即借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产公允价值变动”，金额是100万元，A公司拒绝接受审计调整建议，将会造成A公司由亏变盈，属于性质重大的错报。二、综合题（本大题2小题每题20.0分，共40.0分。）第1题东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司2007年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会

8、计师张华和李涛于2008年1月20日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）：资料一：（1）公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。（2）材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验

9、收部门。（3）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（4）销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销

10、售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（5）会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。（6）出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。（7）出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。（8）根据批准的顾客订单，销售部编

11、制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。（假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响

12、并不是很大） 审核报告华清股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对2007年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于2007年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。东海会计师事务所中国注册会计师：张华（签名并盖章） （公章）

13、 中国注册会计师：李涛（签名并盖章） 中国市二八年二月五日要求：（1）假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。（2）注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?（3）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（4）针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。【正确答案】 ：答案： （1）第（1）项存在缺陷。确定供应商与询价应分开，订货人员与供货

14、单位就购销合同的谈判应有2人以上参加。第（2）项存在缺陷。应单独设立验收部门，采购与验收的职务应分离。第（3）项没有缺陷。第（4）项存在缺陷。谈判至少应有2人以上，谈判与签订合同的职务应分离。华清公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。销售单没有连续编号。第（5）项存在缺陷。登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。第（6）项存在缺陷。出纳员不能办理应收账款的对账工作。第（7）项存在缺陷。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。第（8）项存在缺陷。赊销应当由信用审批部门

15、根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。（2）对内部控制了解的程序一般包括：询问被审核单位有关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审核单位的经营管理活动。（3）主要缺少批准赊销信用的控制程序。该控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运

16、部门的授权依据。（4）上述内部控制审核报告存在以下不恰当之处：报告名称错误：应当为“内部控制审核报告”；收件人错误：应“华清股份有限公司”；用词不当：应将所有“审计”改为“审核”；引言段中注册会计师的责任“内部控制发表意见”不恰当，应改为“内部控制的有效性发表意见”；范围段中的审核依据“依据中国注册会计师审计准则进行的”不恰当，应改为“依据内部控制审核指导意见进行的”；缺固有限制段，应增加：内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错误发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定

17、的风险。意见错误，原意见为无保留意见，应发表保留意见。所以，应增加说明段：华清公司销货与收款业务的处理中，开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款的职责均未适当分离，可能会增加销售过程中发生差错和舞弊的可能性，也会影响有关收入、存货、应收账款等相关报表项目的认定。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理地保证，而重大缺陷使之失去这一功能。意见段的表述应将“我们认为，”改为“我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外”。报告日期错误，正确的报告日期应是完成外勤审核工作的日期，即2008年2月1日。第2题甲会计师事务所接受委托对乙股份有限公

18、司2005年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。要求：根据具体要求回答下列问题。序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10）审计目标资负债表日的库存现金是否确实存在资产负债表日的银行存款是否确实存在托管的有价证券是否归被审计单位所有应收账款是否确为被审计单位的债权确定坏账准备增减变动的记录是否完整当年购入存货的记录是否计入正确的会计期间存货的计价方法是否恰当累计折旧的年末余额是否正确固定资产是否归被审计单位所有应付账款业务是否均已记录（1）请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。（2）注册会计师为实现上述目

19、标所应执行的审计程序。（3）注册会计师所获取的审计证据的种类。【正确答案】 ：管理当局的审计目审计程序认定标存在或发生 （1） 盘点库存现金函证银行存款（审查银行存款佘额调节存在或发生 （2） 圾） 权利与义务 （3） 向受托机构函证权利与义务 （4） 向债务人函证完整性 （5） 审查坏账损失估价或分摊 （6） 购贷业务年底截止测试估价或摊 （7） 存贷的计价测试估价或分摊 （8） 重新计算折旧费用权利与义务 （9） 查阅重要的固定资产的有关发标等证审计证据实物证据书面证据书面证据书面证据书面证据（内部） 书面证据书面证据书面证据书面证据明文件书面证据（内部和外部）三、单选题（子母）（共15小

20、题,共15.0分）（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 第1题完整性 （10） 查找未入账的应付账款ABC会计师事务所召开专业知识研讨会，在会议上遇到下列问题，请代为作出正确判断。下列选项中，无需进行变更验资的是（ ）。A被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本及资本公积B被审验单位按照股东会决议和修改后的章程规定以资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本C被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本D公司因出资者发生变化，但注册资本及实收资本金额不变【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 选项A、B、C都需要进行变更验资，选项D无须进行

21、变更验资。第2题下列选项中，说法错误的是（ ）。A在设立验资中，无论是一次足额出资还是分次出资中的首次出资，全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本30% B在分次出资中，首次出资额不得低于公司注册资本的20%，且不低于法定的注册资本最低限额C以盈余公积转增资本的，法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25% D募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 分次出资的首次出资不受限于“全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本30%”的规定，分次出资中，这个比例关系只需在末次出资时关注即可。第3题下列

22、选项中，关于验资报告收件人，错误的选项是（ ）。A有限责任公司的设立验资，验资报告中的收件人为“XX有限责任公司（筹）”。 B外商投资企业（有限责任公司）的设立验资，验资报告中的收件人为“有限责任公司（筹）”。C有限责任公司分次出资的非首次验资，验资报告收件人为“有限责任公司”。D股份有限责任公司的增资、减资等变更验资，验资报告收件人为“XX股份有限公司”【正确答案】 ：B 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 选项B的收件人为“有限责任公司”。第4题关于变更验资的验资报告要素及其内容，下列说法错误的是（ A验资报告的标题为“验资报告” B收件人应当载明收件人的全称，但不用加“筹”字C验资报

23、告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等D如果不存在注册会计师认为应当说明的其他重要事项，说明段说明验资报告的用途、使用责任即可【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】）。解析 因为是变更验资，所以说明段肯定会包括对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。所以选项D的说法是错误的。第5题A注册会计师是B公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，A注册会计师在编制审计计划时遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师在运用分析性复核程序时发现：被审计单位净利润

24、的比率从上年的30%下降到今年的-20%，对此A注册会计师应（ ）。A在审计报告的强调事项段中说明，被审计单位的持续经营存在重大问题B制定相应的审计程序，以调查并评价造成这种情况的原因和管理当局应负有的责任C要求被审计单位在其会计报表的附注中充分的披露这一事实D对此保持应有的职业怀疑并考虑会计报表中错报的可能性【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 分析性复核的目的就是为进一步的审计测试提供线索。第6题在以下计划的内容中（ ）并不是总体审计计划所就应涉及的内容。A对现金盘点、存货监盘等审计程序什么时候实施的规划和说明B对被审计单位重要的会计问题及重点的审计领域的说明C审计小

25、组的分工D审计程序的执行人及执行日期【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 是具体审计计划所涉及的内容。第7题A注册会计师在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（ ）。A 100万元B 150万元C 200万元D 300万元【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 选取一个最低的为会计报表的重要性水平。第8题A注册会计师告诉其助理人员，在运用分析性复核程序时应特别注意某些账户数据之间的相互联系，这些联系可能会使我们收集到高质量的审计证据，请问下面哪个账户

26、可能存在这种联系（ ）。A “应收账款”账户B “管理费用”账户C “应付账款”账户D “应付工资”账户【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 应收账款账户同坏准备账户在数据之间有相互联系。第9题A注册会计师在对被审计单位的内部控制制度进行研究和评价的过程中注意到了下列问题，代为做出正确的专业判断。就有效的内部控制而言，下列哪一套职责通常被认为不相容?（ A准备送达顾客的每月对账单和应收账款明细的保管）B登记总账和有关工资增加和终止的批准C未发出的已签章支票的保管和费用明细账的保管D赊销应收款的收回和应收账款记录的保管【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】解

27、析 交易的执行、账户的记录应分离。第10题注册会计师对被审计单位内部控制进行研究和评价的基本目的是为了（ 提供基础。A判断与资产安全性相关的程序和记录是否可靠B向客户提出改进内部控制结构的指导性建议C判断将执行的审计测试的性质、时间和范围D发表恰当的审计意见【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】）解析 注册会计师研究和评价内部控制的目的是确定实质性测试的性质、时间、范围。第11题 （ ）是能防止已付款凭单重复支付的程序。A凭单应由有权签发付款支票的人准备B付款单应至少经两个负责的管理人员批准C付款凭单上的日期应在凭单被出示付款日的几日内D签发支票的职员应将支票和凭单进行比较，并

28、注销凭单单据【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 这是内控的基本要求。第12题在一项审计工作中，注册会计师在了解了内部控制结构后，应该针对（ 实施控制测试。A注册会计师认为能够降低评估的控制风险水平的程序B对会计报表数据产生重大影响的程序C能够识别并阻止不恰当信息的程序D被认为很有可能已经失效的程序【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】）解析 控制测试的目的就是为了进一步评价控制风险是较低的。第13题对X公司2008年度财务报表实施审计程序后，注册会计师L确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交

29、易而高估营业收入500万元（相关业务的营业成本为900万元正确无误）。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为25%。L正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。项目审计前金额调整金额借调整金额贷审定金额方方四、利润总额11743283.58减：所得税3746283.58五、净利润8000000.00 6881712.00 5641781682466 ）元。注册会计师应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中填列（ A 6881712 B 1881712+5000000-9000000C 1881712

30、+5000000-125000 D 1881712【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 A：根据资料，各事项对利润总额的影响额应为1881712+5000000=6881712。B：成本正确无误，无须调整；C：125000应列在调整金额贷方栏中；D：未调整因关联方交易而高估的营业收入500万元。第14题根据资料，注册会计师对所得税项目应做以下（ 额栏。A调减所得税（6881712-125000）25%元B调减所得税（1881712-125000）25%元C调减所得税（11743283.58-4986571.58）25%元D所得税项目的审定金额为4986571.5825%元【正确答案】 ：B 【本题分数】：1.0分【答案解析】）审计调整并填列在调整金解析 A：按规定，调整企业因关联方交易而高估的营业收入时，无须冲减所得税；C与A