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1、企业纳税筹划课后习题复习资料第一部分 企业纳税筹划基本理论1.如何理解企业纳税筹划的特点？（1）合法性：合法性是纳税筹划的最本质特征，也是其区别于偷、 逃税等违法减少税收支出行为的基本标志。 纳税筹划的合法性是指其 实现减轻税负的行为是在尊重法律、 不违反国家税法的前提下进行的。（2）前瞻性：前瞻性是纳税筹划的重要特征，是指纳税筹划是在应 税行为发生之前， 针对未来期望的纳税效果所作的一系列谋划、 设计 和安排。（3）全局性：全局性一方面是说纳税筹划考虑的是纳税人的整体税 负的降低，而不是单纯追求个别税种税负的轻重；另一方面则是讲， 纳税筹划的目标必须服从于纳税人经济行为的整体目标， 纳税支出

2、最 小化的方案不一定等于资本收益最大化的方案。（4）成本性：成本性是指因纳税人进行纳税筹划而付出的代价。纳 税人进行纳税筹划付出的代价可以分为资金成本、 时间成本和机会成 本。纳税筹划方案是否可行，与其他的财务方案一样，也要进行成本 和收益的比较，如果筹划成本过大，而收益却并不理想，影响纳税人 利益最大化，则纳税人就可能放弃该筹划方案。（5）风险性：风险性是指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存 在，而带来的未来筹划结果的不确定性。（6）专业性：专业性是指纳税人进行纳税筹划时需要筹划人员具备 一定的专业水平。25 / 12.如何理解企业纳税筹划的基本原则？（1）合法性原则：合法性原则是指纳税主

3、体在进行纳税筹划时必须 以税收法律为准绳。（2）效益性原则：效益性原则是指纳税人的纳税筹划完成并实施以 后应取得相应的效益，包括直接的效益和间接的效益。（3）稳健性原则：稳健性原则是指纳税人的纳税筹划要在筹划收益 与筹划风险之间进行必要的权衡， 在一定的财务收益的前提下， 尽量 使其风险最小化。（4）公开性原则：公开性原则与合法性原则密切相关，它是指纳税 筹划的过程应该高度透明。3.企业进行纳税筹划常用的方法的哪些？（1）利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法，包括：减免税技术手 段；税率差异技术手段；税收扣除技术手段；税收抵免技术手段；优 惠退税技术手段。（2）通过分散税基实现纳税筹划的方法，所

4、谓税基是指在税制设计 中确定的据以计算应纳税额的依据， 通过分散税基实现纳税筹划也称 作纳税筹划的“分劈”技术手段，是指在合法、合理的前提下，将税 基在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈而实现直接节税的纳税 筹划技术。（3）通过延期纳税实现纳税筹划，包括： 推迟收入的确认，可通过对纳税人的生产经营活动的合理安排及合理的财务安排实现这一25目标；尽早确认费用，可通过尽量不进生产成本。能进成本的不/ 2进资产。能预提的不摊销等安排来实现这一目标。（4）通过税负转嫁实现纳税筹划，纳税人通过一定的途径和方法， 将其所缴纳的税款部分或全部转移给他人承担的过程就叫做税负转 嫁。税负转嫁是纳税人的一般行为倾

5、向，是纳税人的主动行为，但纳 税人要转嫁税负的愿望能否变成现实，还要看各种影响因素的情况： 商品供求弹性决定税负转嫁程度； 课税对象的税收种类影响税负转嫁； 商品课税的范围影响税负转嫁；企业的目标影响税负转嫁。4.企业如何避免纳税筹划的风险？税收筹划的风险， 实质上就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的 代价。避免纳税筹划风险的措施包括：树立税收筹划的风险意识，立 足于事先防范；及时、系统地学习税收政策，准确把握税收政策的内 涵；加强与当地税务机关的联系，了解税务征管的特点和要求；贯彻 成本效益原则，实现企业整体效益最大化；聘请税收筹划专家，提高 税收筹划的权威性和可靠性。第二部分 企业投资活

6、动中的纳税筹划案例 1红星公司现有 A， B 两个项目可以进行投资，投资所得的税前收 益情况如下表所示。假设该项目 A 适用 15的所得税税率，项目 B 适用25%的所得税税率，贴现率为10%。此外，其他情况相同。25/ 3投资项目测算表 单位：万元.时项项投2 40投第一年2 40建成投第二年建成投投资收1 80第二年投资收2 00投资收第三年2 20投资收2 00第四年末 1 600投资收益投资收益1 800分析要求：该公司应投资哪个项目？参考答案：由于A、B两个项目的初始投资额相同，但税率不同，因此，可通过 两个方案税后各年收益现值之和的比较， 来选择较优的投资项目。具体计算过程如下：投

7、资项目测算表 单位：万元.时间复利现值项目A税后项目A税项目B税项目B税系数收益后后收益后收益现值收益现值年一 第 年第 二初1115.640.8264年二 第 1404.881 7001 35025/ 4 .1126.91 501 870.7511404.9922.0928.81 361 350.6833164.6 合 3738.6投投资项目的税后收益现值之和大于 BA由上表计算结果可知， A 项目。资项目的税后收益现值之和，所以该改公司应投资于 BA投资 项目各年收回收益均大于提示：本案例的特殊性在于，A项目较好。投资项目，因此，也可根据这一点直接决策投资于2案例的增值税税率。根据市17%

8、 某食品厂为增值税一般纳税人， 适用场需求，该食品厂开发种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等年猕猴桃开始产生经济效益。）对外销售。” 2008 （以下简称“加工品 万元（不含增值税价月该食品厂共销售猕猴桃加工品 1002009年5万元的销项税额。但经核算，发现与该项业务有关的进17格），产生万 元的进项税额。这样，1项税额数量很少，只有化肥等项目产生了万 元的增值税。为了降低增值税负该食品厂需要就该项业务缴纳 16十 分注重取得合格的增值税专用发担， 该企业在购进可抵扣项目时， 票， 但收效不大。针对该食品厂进项税额很小、税负较重的情况，公司经 营仔细考25/ 5虑，提出了下列方案： 食品

9、厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的 企业。并使其具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为 一个独立的纳税人， 食品厂按照市场价格向该种植企业收购猕猴桃作 为加工原料，并向其开具农产品收购凭证。分析要求：分析上述方案的可行性。参考答案：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的企业，成为独立的 纳税人，假设其在向该食品厂销售时猕猴桃的价格为加工品售价的 30%，则由于农产品销售时免增值税，但购买化肥等 1 万元的进项税 额不得扣除，而加工厂可根据开具农产品收购凭证计算扣除买价 7% 的增值税。 在不考虑其他影响因素的情况下， 筹划操作后共应纳增值 税=100X 17% 30x 7%= 1

10、4.9 （万元），筹划操作前共应纳增值税= 100X 17% 1 = 16 （万元），可少纳增值税1.1万元（16 14.9）。所 以，此筹划方案可行。提示：从减轻所得税税负角度入手考虑，此筹划方案也是可行的，可 由学生们自行测算得出结论。第三部分 企业经营活动中的纳税筹划案例 1盛通公司是一般纳税人， 销售一批货物给方圆公司， 不含税价为 440 万元，该批货物的成本价为 400 万元，取得增值税发票。购销双 方签订销售协议，采取送货制，雇用晨鑫运输公司的车辆运送货物， 25/ 6另外计算运费 11.7 万元。开具与运输有关的票据有三个方案可供选 择：方案 1：由盛通公司给方圆公司开具运费收

11、据；方案 2：由运输公司给销货方开具运输发票；方案 3：由运输公司给购货方开具运费发票。 分析要求：请问该公司应如何选择才比较合理 ? 参考答案： 假设盛通公司适用城建税税率为 7%，教育费附加率为 3%。 方案 1：由盛通公司给方圆公司开具运费收据，盛通公司的行为属于 混合销售，假设运输成本为其收入的 70%。应纳增值税=440 + 11.7+( 1+ 17%) X 17% 400X 17% =8.5 (万元)利润总额=440 + 11.7-( 1 + 17%) 400 11.7X 70% 8.5X( 7%+ 3%)=40.96 (万元) 方案 2：由运输公司给销货方开具运输发票，盛通公司的

12、行为属于为 实现销售自行负担运费。应纳增值税=440X 17% 400X 17% 11.7X 7%= 5.981 （万元） 利润总额=440 400 11.7X（ 1 7%） 5.981 X（ 7% + 3%） =28.5209 （万元）25/ 7方案 3：由运输公司给购货方开具运费发票，盛通公司的行为属于为 购货方代垫运费。应纳增值税=440X 17% 400X 17%= 6.8 （万元）利润总额=440 400 6.8X（ 7%+ 3%）= 39.32 （万元） 由以上计算结果可知，方案一利润总额相对较高，应选择方案一。案例 2苏方家电超市的商品销售利润率为 35，即销售 100元商品，

13、成本为 65 元。该家电超市是增值税一般纳税人，购货可以取得增值 税专用发票。为了促销，该超市拟定三个方案：方案 1：将商品以 8折销售；方案 2：凡购物满 500元者，可获赠价值 40元的商品（成本为26元，都为含税价）；方案 3：凡购物满 500元者，将获返还现金 40元。 分析要求：假设消费者购买一件价值 500元的商品，该超市的应纳税 情况和利润情况如何 ?该超市的经营者应如何选择促销方式。 参考答案：方案 1：假定I :该超市未将销售额和折扣额开在一张发票上，则应纳增值税=500- (1 + 17%) X 17% 325+ (1 + 17%) X 17% =25.43 (元)应纳企业

14、所得税=:400- (1 + 17%) 325- (1 + 17%) X 25% = 25/ 816.03(元)税后利润=400- (1 + 17%) 325- (1 + 17%) 16.03= 48.08 (元)纳税合计数= 25.43+ 16.03=41.46(元)假定 2:该超市将销售额与折扣额开在同一张发票上，则应纳增值税=400- (1 + 17%) X 17% 325- (1 + 17%) X 17% = 10.90(元)应纳企业所得税=:400- (1 + 17%) 325- (1 + 17%) X 25%= 16.03(元)税后利润=400- (1 + 17%) 325- (1

15、 + 17%) 16.03= 48.08 (元)纳税合计数= 10.90+ 16.03=26.93(元)在税后利润相同的情况下， 该超市会选择纳税合计数最小的假定2 的做法。方案 2:应纳增值税=500-( 1 + 17%)X 17% 325-( 1 + 17%)X 17% + 40+( 1 + 17%)X 17% 26+( 1 + 17%)X 17% =25.43+ 2.03=27.46 (元)应纳企业所得税=500+ (1 + 17%) 325+( 1 + 17%) 26 + (1 + 17%) X 25% = 31.84 (元)税后利润=500+( 1 + 17%) 325+( 1 +

16、17%) 26+( 1 + 17%) 25/ 931.84=95.51 (兀)纳税合计数=27.46+ 31.84= 59.68 (元)方案3:应纳增值税=500+( 1 + 17%)X 17% 325+( 1 + 17%)X 17% = 25.43 (元)应代扣代缴顾客应纳的个人所得税=40+( 1 20%)X 20% =10 (元)应纳企业所得税=500+( 1 + 17%) 325+( 1 + 17%) X 25%=37.39 (兀)税后利润=500+( 1 + 17%) 325+( 1 + 17%) 40 10 37.39 =62.18 (元)纳税合计数=25.43+ 10+ 37.3

17、9= 72.82 (元)将以上3个方案计算结果编制比较表如下。方案 增值企业所得个人所得缴税合税后利税 税 税计润折折扣金额未48.0841.4625.43 16.03扣开在一张发销票上售折扣金额开48.0826.93 16.03 10.90在一张发票25/ 10上赠商品27.4631.84 95.51 59.6825.43返现金37.3962.18 72.8210显然，从表中的数据可以看出，方案二的税后利润最高，故应选 促销方式。买一赠一”择“企业会计核算活动中的纳税筹划 第四部分案例1月从国内供应商220091日开始筹建。年 金利公司自2009年1月85万元，并取得增值税专用发票，注明增值

18、税款购进机器设备 585月开始生产时还没有被认定为一般纳税人。 32009年万元。金利公司5 月可以申请认定为一般纳税人。年预计 2009分析要求：结合现行 税收法规，金利公司购进该设备应如何进行 ? 纳税筹划 参考答案： 日起，企业外购的 1年 1月根据增值税暂行条例的规定，从 2009固 定资产取得增值税专用发票的，其进项税额可抵扣，因此，金利公将 其认定为一般纳税人，司在筹建之初，应向主管税务机关提起申请， 万元的增值税进项 85 那么就能获得增值税转型的好处，在当年抵扣 税额，可大幅度减轻增值税税负，进而增加企业的收益。2 案例 25/ 11内地新恒公司逐年盈利， 未享受企业所得税优惠

19、政策， 企业所得 税税率为 25。2008 年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快 的固定资产，该项固定资产原值 500万元，预计净残值 20 万元，预 计使用寿命 5 年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定， 该项固定资产在折旧方面可享受加速折旧的税收优惠政策。 假定按年 复利利率 10%计算，第 1年至第 5年的现值系数分别为： 0.909，0.826， 0.751，0.683，0.621。 分析要求：比较不同的固定资产折旧方法对企业所得税的影响。 参考答案： 不同的折旧方法使得各年度的应纳所得税会出现差异， 从 货币时间价值考虑， 各年度折旧现值越大， 意味着对应的所得税现值

20、越小，税后收益的现值越大， 下面通过对不同折旧方法下折旧现值的 计算进行比较。年份复利 年息税前 利润额第 三年末200直线法折旧 0.00双倍余额递减法10002001 000150年数总和法折旧10000.65898.7现折旧额折旧现值现值折旧额现值系值减：0.002 000折旧额一1608404805200.85.8负债利息1 00020015021505720.4971068.55成本年息200税前净利润第四年末200第五年末2200数一第96 187.264200181.8 %160 25145.44 %0.909 所000.0% 252502521011301496.95得税税率3

21、19.0239.3应纳所得税额3000合计年年息税750630390后利润79.29612099.1212896二第 0.826105.728年54.07272960.751 三第 9672.09672.096 0.195 普通股每股收益额（元）0.150.157525/ 12 .年43.7126465.5680.683964430.052第四年19.87259.6164496第五 0.6213227.324年386.848363.84480392.36848048（合 计一通过上表计算结果比较，可知，双倍余额递减法对企业最为有利，年数总和法次之，直线法应为最后的选择。企业筹资活动中的纳税筹划

22、 第五部分案例1万元资金用于新产品生产线的建10 000明星股份公司计划筹措（借假设该公司的资本结构相应制定了甲、乙、丙三种筹资方案。设，, 8贷筹资与权益筹资的比例）如下：三种方案的借款年利率 都为，三种方案扣除利息和所得税前的年利润 25企业所得税税率都为 万元。都为1 000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公甲方案：全部10 000万股。2元，共计5 000开发行股票，每股计划发行价格为乙方案： 采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，向商业银行借 万股，每股计划发行0002 000款融资万元，向社会公开发行股票 4 元。2价格为25/ 13丙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，

23、但二者适当调 整，向银行借款6 000万元，向社会公开发行股票 2 000万股，每股 计划发行价格为2元。分析要求：分析上述三个方案的优劣。参考答案：具体纳税筹划过程如表2-7所示。表2-7 某公司资本结构备选方案计算比较表 单位：万元项目方案甲方案乙方案丙3:负债比率201： 48%负债成本率 86 0000负债额2 0004 00010 000权益资本额8 0002 0004 0005 000普通股股数（万股）从以上3各备选方案可以看出，由于各方案的息税前利润相同， 虽然利用了负债筹资的方式，其利息可以在税前扣除，并由此降 25/ 14低了所得税的税收负担，但导致了税后利润的下降，若以税后

24、利润最 大化为财务目标，则方案甲最优；若以每股收益最大化为财务目标， 方案丙为最优。（注：此出未考虑股权筹资成本问题。）案例2恒利欲购置生产设备，但由于资金紧张，因此从银行借款 2 000元，借款期限5年,年利率10%,假定该企业的年投资收益率为15%。 在贷款时，银行方面提供了以下还本付息方案：方案1:期末一次还清全部本息；方案2:每年支付利息200万元，到期一次性支付本金及利息 2200万元；方案3:每年偿还等额本息527.6万元。分析要求：分析三种方案对公司的影响。参考答案：在长期借款筹资的纳税筹划中，借款偿还方式的不同也会导致不同的 税收待遇，从而同样存在纳税筹划的空间。通过以下表格（

25、见表 5- 1至表5 3）所列数据对每种方案进行分析。第一种方案：期末一次还本付息（见表 51）。表5 1 期末一次还本付息法下的现金流 单位：万元年份本年还款本年本金本年利息税后现金折现系数税后现流出额金流出额现值第一年末 0.000.000.000.000.8700.0025/ 150.000.000.756第二年末 0.000.000.000.000.000.6580.00第三年末 0.000.000.00 第四年末 0.000.000.000.5720.001 366.752 7500.4972 0001 000第五年末 3 0001 366.751 000合计 3 000-2 000

26、2 750。一11）第二种方案：每年偿还等额本金和利息（见表 2单位：万 元 每年偿还等额的利息和期末还本的现金流 表5-2 .现后折现系数税年份本年还款本年本金本年利息税后现金 金流流出额现额出值130.50.870200第一年末 2000.00150113.40.7562001500.00第二年末 200。一3）第三种方案：每年偿还等额本息（见表 5单位：万元每年偿还等额本息法下的现金流 表5- 3现后折现系数本年利息本年还款年份本年本金税后现金税 金流流出额25/ 16出值额第527.6327.6200167.2477.60.870415.51一527.6360.4131.20.7564

27、85.8367.26年末 第年末 第年末 第4 年 末 第5 年 末527.6396.4494.80.658325.58527.6527.6435480.692.6470.572504.45288.55256.38515.850.4971653.286382 000-2 638合计 2478.5一般而言，第一种方案给企业带来的节税额最大， 但它给企业带而且现金流出量大，来的经济效益却是最差的，企业最终所获利润低，但 其税后不可取。第三种方案尽管使企业缴纳了较多的企业所得税， 收益却是最高的，而且现金流出量也是最小的，因此，它是最优的方它 给企业带来的经济利益小于第三种方案。案。第二种方式是次优

28、的， 尽量避免长期借款筹资偿还方式的一般原则是分期偿还本金和利息， 一次性偿还本金或者本金加利息。企业分配活动的纳税筹划第六部分1案例元，元，基础扣除额为2 000元，月工资 黄磊年薪150 00012500有以下几个方案供选择： 元。元，全年总计150 000方案：每月工 资 A12 500元为全年一次奖金。126 0002 000B 方案：每月工 资元，其余25/ 17C方案：每月工资4 500元，其余96 000元为全年一次奖金。D方案：每月工资7 500元，其余60 000元为全年一次奖金。E方案：每月工资10 500元，其余24 000元为全年一次奖金。分析要求：比较上述五个方案李某

29、的税后收益，选择最优方案。除上 述五个方案，是否还有更优方案 ?参考答案： 具体分析过程如下：A 方案：月应纳个人所得税额=（12 500 2 000） X 20% 375= 1 725（元）全年应纳税额=1 725X 12 = 20 700 （元）全年税后收入= 150 000 20 700= 129 300（元）B 方案：月工资 2 000，应纳个人所得税额为 0。 年终应纳个人所得税额= 126 000X 20% 375=24 825（元） 全年税后收入= 150 000 24 825= 125 175（元）C 方案：月应纳个人所得税额= （4 5002 000）X 15% 125=250（元） 全年月度应纳个人所得税总额= 250X 12=3 000（元） 年终应纳个人所得税额= 96 000X 20% 375=18 825（元） 全年税后收入= 150 000 3 000 18 825= 128 175（元）D 方案：月应纳个人所得税额= （7 5002 000）X 20% 375=725（元） 全年月度应纳个人所得税总额= 725X 12=8 700（元）25/ 18年终应纳个人所得税额= 60 000X 15% 125=8 875（元） 全年税后收入= 150 000 8 700 8 875= 132 425（元）E 方案：月应纳个