会计账簿的登记基本要求与实训.docx

1、会计账簿的登记基本要求与实训会计账簿的登记会计人员要根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。这是确保会计信息质量的重要措 施。一、登记会计账簿的基本要求（一）准确完整 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料 逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面 要记入有关的总账， 另一方面要记入该总账所属的明细账。 账簿记录中的日期， 应该填写记 账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中 的日期应按有关自制凭证上的日期填列。登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长， 规范未作统一规定。一般

2、说 来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。（二）注明记账符号登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号“V” ，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。（三）书写留空账簿中书写的文字和数字应紧靠行格的底线书写， 约占全行格的 2/3 或 1/2 ，数字排列 要均匀，大小数要对正。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方 便查账工作。（四） 正常记账使用蓝黑墨水 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（五） 特殊记账使用红墨水 下列情况，可以用红色墨水记账：1.按照

3、红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。在多栏式账页中，只设借方（或贷 方）栏目登记增加数，若需要登记减少数时，则用红字在表示增加栏目中登记。3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4.划更正线、结账线和注销线。5.冲销银行存款日记账时 , 用红字登记支票号码 , 进行冲销 .6.当销售货物发生退回时 , 则用红字冲减已入账的该笔货物销售收入和销售成本。7.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（六） 顺序连续登记 总账应根据记账凭证总表登记；日期、凭证号都应根据记账凭证汇总表填写，摘要除写“上年结算”及

4、“承前页”外，应填写凭证汇总起止号。明细账应根据记账凭证登记，日期填写月日，如果同一月份有多笔业务，除第一、二 笔外， 以下各笔可用点点代替， 但换页的第一、二笔必须填写。凭证号栏与摘要栏可按记账凭证号与摘要填写。现金日记账应根据记账凭证逐笔登记。银行存款日记账应根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记， “种类”项按银行结算 种类填写，“号数”只填写支票的后四位数字。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，不得随意涂 改，应在空行空页的金额栏由右上角向左下角划红线注销，同时在摘要栏注明“此行空白” 或“此页空白”字样，并由记账人员签名或者压线盖章。订本式账簿，不得任意撕

5、毁。（七）结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借”或“贷”等栏内写明“借”或者 “贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借”或“贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内 用B表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的 账户，在余额栏内标注的 0应当放在“元”位。（八）过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下 页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数 及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。也就是说， “过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一

6、行内结出发生额合计数及余额，然后“过次 页”并在次页第一行“承前页” ；二是只在次页第一行“承前页”写出发生额合计数及余额， 不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。对需要结计本月发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末 止的发生额合计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的 发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页 末止的累计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计 发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。对既不需要结计本月

7、发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的 余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。（九）对于固定资产账簿和低值易耗品账簿，可以跨年度连续使用。二、会计账簿的登记（一）日记账的登记 日记账，应根据办理完毕的收、付款凭证，随时间顺序逐笔登记，最少每天登记一次。1.现金日记账的登记方法日期栏：与记账凭证日期一致，记账凭证的日期要与现金实际收付日期一致； 凭证栏：据以入账的凭证种类及编号；摘要栏：简要说明入账经济业务的内容； 对方科目栏：是指与现金对应的会计科目； 收入、支出、结余栏：是指现金收、支及当期结余额。 现金日记账的登记要做到日清月结。每日业务终了分

8、别计算现金收入和支出的合计数， 并结出余额，同时将余额与出纳库存现金核对清楚，如账款不符应查明原因，并记录备案， 即“日清”；月末要计算本月现金的收、付和结余合计数，即“月结” 。下面以某公司 9月份所发生的经济业务为例， 来说明日记账、 总分类账及明细账簿的登 记。公司资料如下：（一）公司 2005 年 9 月有关总分类账户及明细账户期初余额详见表 41、42、 43总分类账期初余额账户名称借方余额贷方余额现金700银行存款120000原材料300000生产成本180000库存商品200000待摊费用5000固定资产400000累计折旧85000短期借款300000应付票据90000应付账款

9、150000预收账款30000应付工资200应交税金1500应付利润140000其他应交款1400预提费用2600其他应付款19000长期借款200000本年利润186400合计12059001205900表 4 2:生产成本明细账户余额产品名称数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品50件9 0004 00013 92426 924乙产品20台14 7005 0008 20027 900丙产品120件80 00030 00015 176125 176合计103 70039 00037 300180 000表 4 3:原材料明细账户余额材料名称规格型号材料编号计量单位实际单价结存数量金额A25

10、X 250006千克2015 000300 0002005年9月份所发生的经济业务如下：1.9月2日，生产甲产品耗用 A材料1260千克，生产乙产品耗用 A材料1420千克，车间一般耗用A材料100千克，企业行政管理部门耗用 A材料120千克。2.9月15日，应发本月工资 39600元。其中：生产工人工资 35000元，车间管理人员 工资2600元，企业管理人员工资 2000元。开出现金支票，从银行提取现金，当即发放。3.9月28日，计提本月折旧。其中：生产车间固定资产原值 200000元，月折旧率5.5%;企业管理部门固定资产原值 200000元,月折旧率4%.。4.9月30日，调整待摊费用

11、。本月份生产车间应分摊报刊费 200元，企业管理部门应分摊报刊费320元。5.9月30日，本月应提短期借款利息 400元。6.9月30日，以银行存款支付生产车间电费 1140元，企业管理部门电费 860元（假设电费没有增值税）。7.9月30日，分配本月工资总额（对生产工人工资按实用工时分配，甲产品实用工时 20000小时，乙产品实用工时 30000小时）。8.9月30日，结转制造费用（按实用工时分配） 。9.9月30日，结转管理费用、财务费用。10.9月30日，计算结转本月产品成本。其中：甲产品完工数量为 120件，单位成本为448元，；乙产品完工数量为 50件，单位成本为1749.28元。根

12、据以上资料，登记现金日记账如下：表 4 4:现金日记账05年记账凭证对方科目摘要现金支票号码借方贷方V余额月日字号千百十万千百十;匸角千百十万亍千百十元角分千百十万千百十元角分91期初余额7000015记2现金提取现金396000015记2应付工资发放工资3960000本月合计39600003960000700002.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。需要说明的是，银行存款日记账中的结算凭证栏登记的是使银行存款增加或减少的结算方式。 例如，委托收款凭证及号码、转账支票及号码、信汇及号码等。银行存款日记账要定期与银行转来的对账单相核 对，以保证银行存

13、款账簿记录的正确性。格式见表（资料同上） ：表 4 5:银行存款日记账年记账凭证对方科目摘要结算方式号码借方贷方余额月日字号千百十厅千F-百十卜元:角分千百万千百十元角分千百十万千百十元角分91期初余额1200000015记2提取现金3960000804000030记6支付电费2000007840000本月合计41600007840000（二）总账的登记总分类账是按照国家规定的一级会计科目，分类、连续地记录和和反映各种资产、负债 和所有者权益，以及各种收入、费用和成果的总括情况的账簿。总分类账一般采用订本账，如果采用活页账，年终必须装订成册，编号保管，以防止偷 换账页和丢失。总分类的账页格式，

14、一般有三栏式、多栏式、棋盘式和日记总账四种，下面以三栏式总 账来说明总账的登记方法。三栏式总账是按每一个会计科目设立一个账户，单独使用账页。1.在账页左上方的“科目名称”处填写账户的名称。2“摘要”栏记载有关经济业务的简要说明，如果采用记账凭证汇总表登记总账的话， 平时可以空着不填，也可以根据登记日期，在“摘要”栏中简要写明“某日至某发生额”的 字样。3.要按时间先后顺序连续登记，在经济业务发生比较少的情况下，可以根据记账凭证逐 笔登记总账；在经济业务比较多的企业里，常常采用记账凭证汇总表登记总账。登记时间， 一般是定期登记，有的五天或一周登记一次， 有的十天或半月登记一次。登账时， 根据记账

15、凭证汇总表的数字登记。 该表是将同科目的记账凭证汇总， 计算出这一时期某科目的借方和贷方发生额，分别登记到总分类账的“借方”和“贷方”栏。表 46:总 分 类 账科目：现金 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借70015记 21/2提现备发工资39600借4030015记 22/2发放工资39600借70030本月发生额及余额3960039600700科目：银行存款 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借1200002记 21/2提现备发放工资39600借8040030记6支付电费20

16、00借7840030本月发生额及余额41600借78400表4 &总 分 类 账科目：生产成本 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借1800002记1生产领料53600借23360030记7结转并分配生产工 人工资35000借26860030记8结转制造费用16940借28554030记10结转完工产品成本141224借14431630本月发生额及余额105540141224144316表 4 9:总 分 类 账科目：制造费用 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号92记1车间领料2000借2000

17、28记3计提折旧11000借1300030记4分摊报刊费200借1320030生产车间电费1140借1434030车间管理人员工资2600借1694030结转制造费用16940平030本月发生额及余额1694016940平0表 410 :科目应付工资 编号（ ）2005年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借20015记 22/2发放工资39600借3980030分配并结转工资39600借20030本月发生额及余额3960039600借200表 411 :总 分 类 账科目：管理费用 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号9

18、2记1领用原材料2400借240028记3计提折旧8000借1040030记4分摊报刊费320借1072030记6支付管理部门电费860借11580记7分配并结转工资2000借1358030记9结转管理费用13580平0本月发生额及余额1358013580平0表 412 :总 分 类 账科目：累计折旧 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额贷8500028记3计提折旧19000贷10400030本月发生额及余额19000贷104000表 413 :科目待摊费用 编号（ ）2005年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初

19、余额借500030记4分摊报刊费520借448030本月发生额及余额520借4480表 414 :总 分 类 账科目：预提费用 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额贷260030记5预提短期借款利息400贷300030本月发生额及余额400贷3000表 415 :总 分 类 账科目：原材料 编号（ ）2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借3000002记1各部门领用原材料58000借24200030本月发生额及余额58000借242000表 416:总 分 类 账科目：财务费用 编号（ ）2005

20、年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月L日顺序号930记5预提短期借款利息400借40030记9结转财务费用400平030本月发生额及余额400400平0表 417 :总 分 类 账科目：本年利润 编号（ ） 2005 年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额贷18640030记9结转期间费用13980贷17242030本月发生额及余额13980贷172420表 418 :总 分 类 账科目：库存商品 编号（ ）2005年度 页码:记账凭单摘 要借方贷 方借或贷余额月日顺序号91期初余额借20000030记9产品完工入库141224借34122430本月发

21、生额及余额141224借341224（三）明细账的登记1.三栏式明细账的登记三栏式明细账的登记方法是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证， 按经济业务的先后顺序逐日进行登记的。格式同总分类账。2.数量金额式明细账的登记数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证、 原始凭证、汇总原始凭证等，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的。格式如下（资料同例 1）：表 419 :原材料明细分类账材料名称一A 实际单价：20元规格25 X 25计量单位 千克 本户第 X 页2005年凭证字号摘要收入（借方）发出（贷方）结存（余额）月日数 量单价金 额数量单价金额数量单价金额91期初余额15000203000002记1生产甲产品 领用1260202520013740202748002记1生产乙产品领用1420202840012320202464002记1生产车间耗用10020200012220202444002记1管理部门领 用120202400121002024200本月合