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1、练习题参考答案第一章 非货币性资产交换四计算与账务处理题1. 【答案】由于对交易双方来说换入、换出资产均为非货币性资产，而且支付的补价占换入资产公允价值的比例或收到的补价占换出资产公允价值的比例为15（1800001200000100），小于25，因此，该项交换属于非货币性资产交换。此外，对甲公司而言，该项交换是以投资性房地产换入固定资产，换出的房屋过去是作为投资性房地产进行管理，其收益受市场影响较大，风险程度相对较高，该房屋所能给企业带来的现金流也与换入的精密仪器显著不同，前者是固定的租金，而后者收益呈递减趋势，因而可以判断该项资产交换具有商业实质。对于乙公司来说，该项交换是以存货换入投资性

2、房地产，因而也具有商业实质。同时，房屋和精密仪器的公允价值均能可靠取得。所以，甲公司和乙公司对于该项非货币性资产交换都应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 （1）甲公司的会计处理。 甲公司交换产生的收益1 2000 00-960 000240 000（元） 换入资产的入账金额1 200 000-180 0001 020 000（元） 借：固定资产精密仪器 1 020 000 银行存款 180 000 贷：投资性房地产 960 000 营业外收入 240 000（2）乙公司的会计处理。 乙公司交换产生的收益1 020 000-900 000120 000（元） 换入资产的入账

3、金额1 020 000180 0001 020 00017 1 373 400（元） 借：投资性房地产 1 373 400 贷：主营业务收入 1 020 000 应交税费应交增值税（销项税额） 173 400 银行存款 180 000 借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品精密仪器 900 0002. 【答案】该项资产交换不涉及货币性资产，属于非货币性资产交换。此外，除办公设备的公允价值能够可靠计量外，其他资产的公允价值均不能可靠计量，因而北方公司与大华公司应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 （1）北方公司的会计处理。 换入资产的原账面价值总额1 080 00025 20

4、 000=3 600 000（元） 换入资产的入账金额总额2 400 0001 600 000200 0003 800 000（元） 其中： 专利技术入账金额3 800 0001 080 0003 600 0001 140 000（元） 长期股权投资的入账金额=3 800 0002 520 0003 600 0002 660 000（元）借：无形资产专利技术 1 140 000 长期股权投资甲公司 2 660 000 银行存款 200 000 贷：固定资产刨床 2 400 000 办公设备 1 600 000 （2）大华公司的会计处理。 换入资产的原账面价值总额2 400 0001 600 0

5、004 000 000（元） 换入资产的总入账金额1 080 0002 520 000200 0003 800 000（元）其中： 刨床的入账金额3 800 0002 400 0004 000 0002 280 000（元） 办公设备的入账金额3 800 0001 600 0004 000 0001 520 000（元） 借：固定资产刨床 2 280 000 办公设备 1 520 000 贷：无形资产专利技术 1 080 000 长期股权投资甲公司 2 520 000 银行存款 200 000案例与分析参考答案（1） 换入资产的原账面价值总额=6000+4000=10000万元 换入资产的总入

6、价金额=4000+（10000-8000）=6000万元 X公司30%股权的入账价值=6000/10000*6000=3600万元 Y公司40%股权的入账价值=6000/10000*4000=2400万元 （2）借：固定资产清理 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产办公楼 10000 借：长期股权投资X公司 3600 Y公司 2400 贷：无形资产土地使用权 4000 固定资产清理 2000（3）支付的货币性资产占换入资产公允价值=800/4000=20%25% 换入的土地使用权的入账价值=4000-800=3200万元（4）该项交换应确认的损益=4000-（4500-600）=100万

7、元 甲公司用于置换的产成品的账面价值=4500-600=3900万元 借：无形资产土地使用权 3200 银行存款 800 贷：主营业务收入 4000 借：主营业务成本 3900 贷：库存商品 3900第二章 债务重组四计算与账务处理题 1. 【答案】 以现金清偿债务 甲公司的账务处理如下：(1) 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117 000-97 000=20 000(元)(债务重组利得)(2) 会计分录借：应付账款乙公司 117 000贷：银行存款 97 000营业外收入债务重组利得 20 000乙公司的账务处理如下：(1) 债务重组日，重组债权的账面价值与应收到的

8、现金之间的差额=117 000-500-97 000=19 500(元)(债务重组损失)(2) 会计分录借：银行存款 97 000营业外支出债务重组损失 19 500坏账准备 500贷：应收账款甲公司 117 0002. 【答案】 以非现金资产清偿债务 （以库存材料、商品产品抵偿债务） 甲公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组利得应付账款的账面余额 350 000减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税(200 00017%) 34 000债务重组利得 116 000(2) 会计分录 借：应付账款 350 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 3

9、4 000营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000在题中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务支出处理。乙公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 234 000差额 116 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000(2) 会计分录借：库存商品 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000坏账准备 50 000营业

10、外支出债务重组损失 66 000贷：应收账款 350 0003. 【答案】 以固定资产抵偿债务甲公司的账务处理如下：(1) 计算固定资产清理损益固定资产公允价值 170 000减：固定资产净值 150 000处理固定资产净收益 20 000(2) 计算债务重组利得应付账款的账面余额 200 000减：固定资产公允价值 170 000债务重组利得 30 000(3) 会计分录首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理 150 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 180 000其次，结转债务重组利得借：应付账款 200 000 贷：固定资产清理 170 000 营业外收入债务重

11、组利得 30 000最后，结转转让固定资产的利得借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 20 000乙公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组损失应收账款账面余额 200 000减：受让资产的公允价值 170 000差额 30 000减：坏账准备 10 000债务重组损失 20 000(2) 会计分录借：固定资产 170 000 坏账准备 10 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款 200 0004. 【答案】以股票、债券等金融资产抵偿债务甲公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组利得应付账款的账面余额 450 000减：股票的公允价值 380 0

12、00债务重组利得 70 000(2) 计算转让股票收益股票的公允价值 380 000减：股票的账面价值 400 000转让股票损益 -20 000(3) 会计分录借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000乙公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组损失应收账款账面余额 450 000减：受让资产的公允价值 380 000差额 70 000减：坏账准备 40 000债务重组损失 30 000(2) 会计分录借：交易性金融资产 380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款

13、 450 000 5. 【答案】 将债务转为资本甲公司的账务处理如下：(1) 计算应计入资本公积的金额股票的公允价值 50 000减：股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000(2) 计算债务重组利得债务账面价值 60 000股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000(3) 会计分录借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 000乙公司的账务处理如下：(1) 计算债务重组损失应收账款账面余额 60 000减：所转股权的公允价值 50 000差额 10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损

14、失 8 000(2) 会计分录借：长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000第三章 所得税会计四计算与账务处理题 1【答案】 应纳税所得额1000000-8000030000950000（元） 应纳税额95000025237500（元） 借：所得税费用当期所得税费用 237500 贷：应交税费应交所得税 2375002【答案】（1）201年 应纳税所得额1000000400000-2500001150000（元）应纳税额=115000000（元）201年末固定资产账面价值600000（元）201年末固定资产计税基础75000

15、0（元）201年末递延所得税资产1500002537500（元）借：递延所得税资产 37 500 贷：所得税费用递延所得税费用 37500 （2）202年应纳税所得额1000000300000-2500001050000（元）应纳税额105000000（元）202年末固定资产账面价值300000（元）202年末固定资产计税基础500000（元）202年末递延所得税资产2000002550000（元）201年末递延所得税资产37500（元）因此：借：递延所得税资产 12500 贷：所得税费用递延所得税费用 12500 （3） 203年应纳税所得额=100000020000025000095000

16、0（元）应纳税额95000025237500（元）203年末固定资产账面价值100000（元）203年末固定资产计税基础250000（元）203年末递延所得税资产1500002537500（元）202年末递延所得税资产50000（元）因此：借：所得税费用当期所得税费用 237500 贷：应交税费应交所得税 237500借：所得税费用一递延所得税费用 12500 贷：递延所得税资产 12500 （4） 204年应纳税所得额1000000100000250000850000（元）应纳税额85000025=212500（元）204年末固定资产账面价值0（元）204年末固定资产计税基础0（元） 204

17、年末递延所得税资产0250（元） 203年末递延所得税资产37500（元） 因此： 借：所得税费用当期所得税费用 212 500 贷：应交税费应交所得税 212 500 借：所得税费用递延所得税费用 37 500 贷：递延所得税资产 37 500 3【答案】 （1）207年 应纳税所得额0（元） 应纳税额0150（元） 207年末递延所得税资产50000155000025=20000（元） 借：递延所得税资产 20000 贷：所得税费用递延所得税费用 20000（2）208年应纳税所得额0（元）应纳税额0150（元） 208年末递延所得税资产500002512500（元）207年末递延所得税资产20000（元）因此：借：所得税费用递延所得税费用 7500 贷：递延所得税资产 7500 （3）209年应纳税所得额50000（元）应纳税额500002512500（元）209年末递延所得税资产0（元）208年末递延所得税资产12500（元）因此：借：所得税费用当期所得税费用 12500 贷：应交税费应交所得税 12500借：所得税费用递延所得税费用 12500 贷：递延所得税资产 12500