个营改增纳税申报难点攻略.docx

1、个营改增纳税申报难点攻略9个营改增纳税申报难点攻略纳税申报，是纳税人按照税法规定的期限和内容 向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为， 是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据。 由于纳税人从事的行业多种多样，需要申报缴纳的税 种、税目也各不相同，加之不熟悉办税流程、不了解 税收政策法规等实际情况，营改增”试点企业纳税 申报难度增大。在“营改增”新税政模式既定的情况 下，企业税负的高低主要取决于税务管理水平和纳税 申报质量。这要求新办企业结合增值税，调整、完善 业务流程，强化内部管理，防范税务风险。为便利纳 税人顺利实施“营改增”试点，熟练掌握“营改增” 纳税申报技术和方法，从容应对

2、新税制下纳税申报难 点问题，进而提高税务遵从度。笔者依据“营改增” 新税政，专题归纳梳理“营改增”试点企业纳税申报 难点攻略，供“营改增”纳税人税收政策学习参考和 纳税申报操作借鉴。难点攻略一：混合销售，视情按照销售货物或销售服 务确认销售额一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混 合销售。对于混合销售，无论企业在账务上是否分开 核算，都按如下原则处理：从事货物的生产、批发或 者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销 售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售服务缴纳增值税。对于混合销售， 按以下方法确定如何计税：（一）该销售行为必须是 一项行为，这是与兼营行为相

3、区别的标志。（二）按 企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算， 以企业核算为准。（三）企业不能分别核算的，按如 下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个 体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服 务缴纳增值税。难点攻略二：兼营行为，分别核算适用不同税率或征 收率的销售额营业税改征增值税试点实施办法（财税2016 36号附件1）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、 劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或 者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率 的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营，纳 税人兼营销售货物、劳

4、务、服务、无形资产或者不动 产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用 不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高 适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别 核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得 免税、减税。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征 收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销 售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率 或者征收率：（一）兼有不同税率的销售货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适 用税率。（二）兼有不同征收率的销售货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适

5、用 征收率。（三）兼有不同税率和征收率的销售货物、 加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从 高适用税率。难点攻略二：视同销售，计税行为按照二种方法确定 销售额视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税 收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转 移行为。财税201636号附件一营业税改征增值 税试点实施办法第十四条明确，下列情形视同销售 服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工 商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益卜。（二）单位或者、。事业或者以社会公众为对象的除夕 个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动 产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除夕（三）财

6、政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税 人发生以上业务，应按照规定视同销售。视同销售行 为无销售额，按照下列顺序确定销售额。当纳税人销 售的货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当 理由的，也适用以下确定销售额的顺序。 （1）当月同类货物的平均销售价格；（2）最近时期同类货物的平 均销售价格；（3）组成计税价格：组成计税价格=成 本* （1 +成本利润率）+消费税税额 难点攻略四：预缴税款，按照预收款的 3%预征（一） 预收款是指房地产企业实际取得的售房款。 包括：一、分期取得的预收款（首付+按揭+尾款）； 二、全款取得的预收款。但不含签订房地产销售合同 之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

7、（二） 应预缴税公式计算应预缴税款=预收款*（ 1+适用税率或征收率）X 3%（三） 取得预售款的发票开具房地产开发企业在收到预收款时，按照适用税率 或者征收率开票，可以向购房者开具增值税普通发票, 多次收款的可以多次开票，一套商品房可以开具多张 发票。在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开 上列明票，金额为实际收到的预收款。在发票备注栏 合同约定面积、价格、房屋全价，同时注明“预收款， 不作为产权交易凭据”。在开具发票次月申报期内， 通过增值税预缴税款表进行申报，按照规定预缴 增值税。预收款所开发票金额不在申报表附表（一） 中反映。在交房时，按所售不动产全款开具增值税发 票，按规定申报纳税

8、。（四）预收款增值税预缴房地产开发企业收到预收款时应根据国家税务 总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地 产项目增值税征收管理暂行办法的公告（国家税 务总局公告2016年第18号）规定，按照3%的预征率 计算预缴增值税。待纳税义务发生时，应按取得的全 部价款和价外费用，依据其适用的计税方法计算申报 应纳增值税，已预缴的增值税可以按规定抵减。 难点攻略五：增值税进项税额，14种情形不得抵扣（一）会计核算不健全或者不能够提供准确税务 资料（二） 应当办理一般纳税人资格登记而未办理（三） 简易计税项日、免征项目、集体福利、个 人消费四种情形（四）（五）已抵扣进项税额的不动产发生六种变化 涉嫌违

9、规的增值税专用发票（六） 发生的非正常损失（七） 已抵扣进项税的不动产改变用途（八） 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服 务、居民日常服务和娱乐服务（九） 兼营简易计税项目、免征增值税项目无法 划分中止或者退回而收回的增值（十）因销售折让、税额（）简易计税方法的应纳税额（十二）与贷款直接相关的融资费用（十三）营改增试点前的增值税期末留抵税额（十四）销售房地产项目采用差额征税方式允许 扣减的款项难点攻略六：违规增值税发票，六种情形可以补救抵 扣进项税额一般而言，涉嫌违规的增值税专用发票，不得作 为增值税进项税额的抵扣凭证。扣税凭证不符合规定， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。营改增试点纳税 人

10、按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应 当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有 效凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、 行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。从而使得抵扣进项税额的不 确定性增大，增值税相关税务风险由此产生。同时， 相关增值税政策法规还明确，经税务机关检查确认符 合规定的，允许其作为增值税进项税额的抵扣凭证补 救抵扣。涉嫌违规的增值税专用发票，六种情形可以 采取补救措施抵扣其进项税额。（一） 尚未申报抵扣的异常专用发票，经核实符 合规定允许继续申报抵扣（二） 销售方已纳税的失控专用发票，依据书面证明及协查回复抵扣进项税重新开

11、具专用（二）善意取得的虚开专用发票，发票准许抵扣进项税（四）未认证的遗失专用发票，认证相符凭记账 联复印件及证明单作为抵扣凭证（五） 因客观原因造成的逾期专用发票，可按规 定申请办理逾期抵扣手续（六） 税务机关责任及技术性错误造成的涉嫌违 规发票，允许抵扣增值税进项税额难点攻略七：不动产进项税抵扣，第一年为 60%，第 二年为40%（一）分2年抵扣，第一年为60%，第二年为40% 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会 制度上按固定资产核算的不动产，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、 建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、 修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50

12、%的，其 进项税额依照规定分2年从销项税额中抵扣。（三）抵扣操作时点的确定进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期 从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额， 于取得扣税凭证的当月起第 13个月从销项税额中抵 扣。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用 于不动产在建工程的， 其已抵扣进项税额的 40%部分， 应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项 税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵 扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程 时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的 当期从销项税额中抵扣。（四）不动产不得抵扣的进项税额的计算 已抵扣进项税额的不动

13、产，发生非正常损失，或 者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增 值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式 计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵 扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值十不动产原值）X 1% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣 进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得 抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项 税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税 额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差 额。难点攻略八：费用开支项目

14、，九项支出不得抵扣进项 税（一） 差旅费，是指企业管理部门职工出差而实 际发生的车、船、飞机、市内交通费、住宿费、住勤 补助费、误餐补助、司机出车补助和单位核定的差旅 费包干费用等。其中只有住宿费可以凭专票抵扣，员 工因公出差，住宿费取得增值税专用发票，可以按规 定抵扣进项税额，其他项目一律不得抵扣。（二） 旅客运输服务，一般纳税人接受的旅客运 输服务不得从销项税额中抵扣。包括火车票、飞机票、 船票、出租车票、上下班班车服务等。（三） 贷款服务，贷款服务主要是利息和随贷款 发生的投融资顾问费、手续费、咨询费。（四） 餐饮服务，是指接受通过同时提供饮食和 饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的

15、支出， 如：餐费，需要提醒的需要关注餐费和住宿费、会议 费等区别，住宿费和会议费支出，可以按照相关规定 进行进项税额抵扣。（五）居民日常服务，指主要为满足居民个人及 其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、 家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、 美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、 摄影扩印等服务。（六） 娱乐服务，是指接受为娱乐活动同时提供 场所和服务的业务支出。具体包括：歌厅、舞厅、夜 总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括 射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、 动力伞、射箭、飞镖）等支出。（七） 交际应酬费，不属于生产经营中的生产投 入和支

16、出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消 费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬 消费需要负担对应的进项税额。（八） 职工福利费，包括管理部员工工作餐，医 疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫 苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐 厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资, 职工慰问金，体育用品等。为作公司福利费列支的费 用，就算取得了增值税专用发票，也不得抵扣，需要 作进项税额转出。（九）无法取得专用发票的管理费，纳税人无法 取得增值税专用发票的自制内部凭证，包括： 1.工资2职工福利费；3工会经费；4职工教育经费；5住房 公积金。而这些成本比重较大，由于无

17、法取得增值税 专用发票，因而不能产生进项税。难点攻略九：地价款，六种情形不得扣除土地成本（一） 计算销售额允许扣除土地价款业中的一般纳税人支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或 受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价 款，并应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印） 制的财政票据，在计算销售额时从全部价款和价外费 用中扣除土地价款。房地产开发企 销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地 产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣 除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算 销售额。（二） 房地产销售额六种情形不得扣除土地成本1.土地价款以外的其他土地成本项目2.超过纳税

18、人实际支付的土地价款3销售自行开发房地产老项目4.预收款预缴增值税土地价款5计算应税销售额非当期对应的土地价款业性收据6.支付土地价款没有取得行事次性购地，分次开发，可供销售建（三）一次购地分期开发土地成本摊销 房地产企业 筑面积无法一次全部确定的，按以下顺序计算当期允 许扣除分摊土地价款：1.地出让金X计算出已开发项目所对应的土地出让金 已开发项目所对应的土地出让金 =（已开发项目占地面积十开发用地总面积）2.计算当期允许扣除的土地价款 当期允许扣除的土地价款 = （当期销售房地产项目建筑面积十房地产项目可供销售建筑面积）X已开 发项目所对应的土地出让金当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目 可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未 单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。3.按上述公式计算出的允许扣除的土地价款要按 项目进行清算，且其总额不得超过支付的土地出让金 总额。4.从政府部门取得的土地出让金返还款，可不从支付的土地价款中扣除。