第八课第四节材料采购业务的财务处理解析Word下载.docx

1、银行存款（库存现金）材料采购计划成本：企业在日常经营是要合理利用资金，就首先会对市场有一定的预期（预先的判断），这是后就出现，预算，计划等，在计划中预设的原材料或者商品的成本称为计划成本。3.材料成本差异：资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异，即：材料成本差异=实际成本-计划成本（两者之间的差额）实际成本大于计划成本时为超支（两者差为正数时）实际成本大于计划成本时为节约（两者差为负数时）账户的性质：借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异。发现计划成本于实际成本存在差异的时候 入库前应做的分录：材料成本差异 （实际成本大于计划成

2、本）（超支的） 材料采购 （计划成本大于实际成本）（节约的）材料成本差异 贷：4.在途物资：资产类，用以核算企业采用实际成本（进价）进行材、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方表示购买材料或者商品等物资的买价和采购费用 贷方表示已验收入库材料应结转的实际采购成本。明细科目：可按照供应单位、物资的品种、设置明细科目。在途物资应交税费应交增值税进行税额应付账款（应付票据、银行存款、库存现金、预付账款）5.应付账款：负债类账户、用以核算因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付尚未款项，借方登记偿还的应付账款。期末余

3、额一般在贷方，也可能在借方反映企业期末预付账款余额。应付票据：负债类账户，用于核算企业因购入原材料、商品、接受劳务开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票借方：表示企业已开出的商业汇票。贷方：已支付的承兑汇票，或者是到期无力支付的商业汇票。期末的月在贷方。反映企业尚未带去的商业汇票金额。7.预付账款：资产类账户核算企业按照合同规定预付的货款。企业在预付账款不多的情况下，可以不设此科目，将预付的账款直接计入“应付账款”贷方。企业预付的货款，贷方：企业收到货物时应支付的款项。假如付定金的数额少于购货需要的数额应写分录如下：1. 借：预付账款银行存款2. 借：库存商品预付货款3. 借：银行存款 8.应交税费

4、：负债类，核算企业按照税法规定就按应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费，企业代扣代缴的个人所得税，也通富哦本账户核算。贷方登记应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各项税费。期末余额在贷方，反映企业尚未加纳的税款，期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。明细科目设置：按照税费项目进项明细核算三、 账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本核算。实际成本法下：一般用原材料和在途物资核算1. 材料已入库 应交税费-应交增值税进项税额应付账款（库存现金、银行

5、存款）如果材料已入库，但月末未收到相关的发票凭据，这时候要按照暂估价入账原材料-暂估入账应付账款-暂估入账下月拿到相关凭证的时候 再做一个反向的分录冲减原分录，重新入账。2. 材料尚未验收入库应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款（应付账款、库存现金）入库时做的分录二、在计划成本下的账务核算1.材料已验收入库材料采购（实际金额）原材料（计划金额）材料成本差异（超支）材料采购（节约）计划成本就是以计划的成本作为成本入账的一种核算模式如月末未收到相关的发票凭证这时候要以计划成本暂估入账。 *生产业务的财务处理*一、生产费用：指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其积极用途可以分为直接材料、直接人

6、工、制造费用。直接材料：构成产品实体的原材料以及有主于构成产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工：参与生产工人的工资制造费用：为生产产品或者提供劳务而形成的费用，如：水电费，固定资产折旧费、无形资产摊销费用、车间管理人员工资、劳保费、国家规定的环保费、季节性和修理期间的停工损失等等。1.生产成本：成本类科目，核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品）自制材料工具、自制设备等、发生的各项生产成本。借方应计入产品生产成本的各项费用（直接材料、直接人工，以及分配到本产品的制造费用）贷方表示完工入库产成品的生产成本。期末余额在借方 表示期末尚未加工完成的在产品成本。可以分成基本生产成本和辅助生产成本。

7、2.制造费用：成本类账户，用于核算企业生产车间用于生产产品而花费的间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后该账户无余额。按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细分类。3. 库存商品：资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）和计划成本（售价），包括：库存的产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、以及寄存在外的商品。借方表示验收入库的库存商品的成本。贷方表示登记发出的库存商品的成本。期末的余额在借方表示期末商品的实际成本。库存商品的种类、品种和规格。4. 应付职工薪酬：负债

8、类科目 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方表示实际支付的职工薪酬数额贷方表示本月计算应付职工薪酬的总额包括：工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方表示应付未付的职工薪酬工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付、等等。*材料费用的归集与分配*一、 材料费用的归集与分配根据“领料凭证”来区分 车间、部门和不同的用途按照确定的结果将发出的材料归集到借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。1. 直接用于某种产品的原材料直接归集到相应的生产成本中2. 需要两个或两个以上产品分担的原材料耗用，通过适当的标准

9、在原材料之间进行分配生产期间发生的制造费用先归集到“制造费用”科目的借方，在期末的时候在同其他费用按照一定的标准进行分配，计入有关产品的生产成本。注意：对于行政管理部门领用的材料费用，应该归集到“管理费用”。课本P114页 例题5-1*职工薪酬的归集与分配* 职工薪酬的分类：1. 短期薪酬（会计年度内）包括：职工的工资、奖金、津贴补贴、职工的福利费、医疗保护费、工伤保险费和生育保险等社会保险费，住房公积金，工会费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分配计划，非货币福利以及其他短期的薪酬。2. 离职后福利指企业为获得员工提供服务和员工订立的在解除劳动合同后应享有的一报酬和福利。3. 辞退福利指

10、企业职工劳动合同期之间解除与职工的劳动关系，或者股利员工自愿接受裁减而给职工的补偿。4. 其他长期职工福利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期的利润分享计划等。企业应当根据职工提供服务的收益对象，分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬（工资等）计入产品的成本或劳务成本。*生产工人的工资直接计入产品成本两种情况：采用计件工资制生产工人的薪酬属于直接费用直接计入产品的成本。采用及时工资制生产工人指生产一种产品时直接计入产品成本当同时生产多种产品的生产工人短期职工薪酬则采用一定的标准分配（实际生产工时或者定额生产工时等）分配计入产品成本。生产成本 贷：应付职工薪酬*生产车间管理

11、人员工资计入间接费用制造费用 贷：应付工资薪酬2. 应有在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3. 行政管理人员、销售机构人员工资薪酬，应分别计入管理费用和销售费用。例题5-15*制造费用的归集与分配*企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。分配标准：机器工时、人工工时、计划分配率等。累计折旧 银行存款 应付职工薪酬等结转分配的时候制造费用例5-17*完工产品生产成本的计算和结转*产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容，产品生产成本计算是指企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本的对象进行归集和分配，以便计算出各

12、种产品的总成本和单位成本。 企业设置生产成本明细账，归集各种生产费用，然后按照一定对象和标准进行分配，分别计入相应产品的“生产成本”科目。成本归集的时候可能发生以下几种情况：1. 月末，某种产品全部完工（产成品），产成品的成本就是相应生产成本明细账上归集的所有的生产费用总和。2. 月末，某种产品全部未完工（在产品），在产品的成本就是相应生产陈本明细账上归集的所有生产费用总和。3. 月末，某种产品一部分完工（产成品），一部分未完工（在产品），要采用适当的分配方法在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的的总成本和单位成本。相应的计算公式如下：完工产品的生产成本=期初在产品的成本+本期发生的生产费用

13、-期末在产品的成本。当产品生产完成并验收入库时生产成本重难点：材料采购业务的财务处理应收账款和预收账款的合并问题企业一般在预收账款业务比较少的时候应该将预收账款借方计入应收账款的贷方。计划成本法核算的账务处理1. 材料已经入库（材料采购，材料成本差异）2. 材料未入库超支：实际成本大于计划成本时（材料成本差异在借方）节约：实际成本小于计划成本时（材料成本差异在贷方）生产业务的财务处理生产整个流程的了解：生产开始时候原材料的成本归集和分配（领料凭证）生产过程中制造费用的归集：（生产记录）生产过程中制造费用的分配：按照一定的标准分配（机器工时、人工工时）（初级内容涉及较多，本课只是了解）生产过程中直接人工费用的归集和分配按照一定的标准归集分配（机器工时、人工工时）完工产品的成本计算和结转牵涉到：月末，在产品和产成品同时存在的情况完成产品的生产成本=期出在产品的成本+本期发生的生产费用-期末在产品的成本。