会计基础复习材料.docx

1、会计基础复习材料第一章 绪言一、什么是会计不同的会计本质对应着不同的会计含义。两个主流学派：1、会计信息系统论：把会计的本质理解为一个信息系统。“会计是一种特殊门类的信息服务”，“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。”（利特尔顿）会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（葛家澎，唐予华）2、会计管理活动论：认为会计是一种经济管理活动。会计是以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，促使企业加强经营管理，提高经济效益的一种管理活动。二、 会计信息的使用者及其关注的不同焦点 投资人

2、及潜在投资人评价是否持有投资，需要估计企业的未来收益与风险水平，因此对企业的获利能力以及投资风险方面感兴趣。 大股东关心与企业战略性发展有关的财务信息，如企业资产的基本结构和质量、企业资本结构、企业长期获取质量较高利润的前景等等； 非控制性、非重大影响性股东则更关心企业近期业绩、股利分配政策以及短期现金流转状况等。企业的贷款提供者短期贷款者一般关心企业支付短期债务的能力，对企业的获利能力并不十分关心。长期贷款者则关心其利息和本金是否能按期清偿取决于长期获利能力及良好的现金流动性商品或劳务供应商：与贷款提供者的情况类似，成为企业的债权人后，必须判断企业能否支付价款。一般情况下，对短期偿债能力感兴

3、趣。顾客关心的是企业连续提供商品或劳务的能力。因此，关心企业的长期发展前景及有助于对此作出估计的获利能力指标与财务杠杆指标等。政府管理部门征税的需要；签订和执行合同的需要；政府政策制订及政府干预的需要；政府管理部门可能对企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力感兴趣。公众关心企业的就业政策、环境政策、产品政策等方面。对这些方面的分析，往往可以借助于获利能力的分析。企业雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性以及获取报酬的前景。他们对企业的获利能力和偿债能力感兴趣。 例如，某公司的工会与公司订立的合同中可能包含了与销售利润率挂钩的分享公司利润的条款内部管理人员受企业业主或股东的委托，对资本的保值

4、和增值负有责任。一般来说，管理人员对企业财务状况的各个方面均感兴趣。竞争对手希望获取关于企业财务状况的会计信息及其他信息，借以判断企业间的相对效率。例如成本信息，1997年，小天鹅洗衣机的低价销售导致行业纠纷，刚刚低价推出新产品，其他企业在公开媒体就含沙射影提出洗衣机的最低成本和质量之间的问题，小天鹅诉诸法律。再例如，倾销问题，垄断问题。 财务分析师：对企业财务状况的各个方面均感兴趣。三、会计信息的特点1.会计信息使用者所要求的信息大部分都是面向未来的；2.不同的信息使用者各有其不同的目的，即使对待同一对象，他们所要求得到的信息也是不同的；3.不同的信息使用者所需的信息的深度和广度不同；4.企

5、业财务报表中并不包括使用者需要的所有信息。四、会计信息的载体财务报告五、会计信息的来源： 上海证券交易所网站 深圳证券交易所网站 巨潮资讯网等六、会计信息运用七、会计信息的编制依据（一）会计信息的编制依据企业财务报表的编制，须强制性、约束性的法规的制约，否则将会给报表信息使用者的使用带来极大障碍。在我国，制约企业编制财务报表的法规体系包括会计制度体系以及约束企业信息披露的法规体系。我国的会计规范体系主要包括四个层次：会计法律、会计法规、会计准则、会计制度。另外还有中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定。（二）主要的会计法律、法规1、会计法是我国会计的法律规范，是拟订会计法规、准则、制度的依据

6、。2、企业会计准则是处理会计对象的标准、进行会计工作的规范、评价会计工作质量的准绳；用以指导会计工作，具有较强的约束力。 会计准则体系第一层次 基本会计准则第二层次 具体会计准则一般业务准则 特定业务准则 报告准则第三层次 应用指南（三）财务通则 是各类企业进行财务活动，实施财务管理必须遵循的基本规范，对其他财务法规制度起统率作用。（四）其他会计法规与制度会计基础工作规范、企业内部控制基本规范、现金管理条例、成本管理条例等等八、会计报表的局限性 1、会计准则允许职业判断即允许企业自由选择符合规定的会计处理方法（注：选择将直接影响财务报表的结果），有些选择是合法合理的，有些则不然。2、企业或个人

7、私利依赖于财务数字（注1）3、审计局限性 4、监管惩戒不力第二章 财务会计概念一、财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息：(1)反应企业管理层受托责任履行情况(2)有助于财务会计报告使用者作出经济决策帮助投资者和债权人做出合理的决策考评企业管理当局管理资源的责任和绩效为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息二、会计核算的前提假设（一） 会计主体假设指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定单位的经济活动。（二） 持续经营假设指企业会计核算应以持续、正常的生产经营活动为

8、前提，而不考虑其是否将破产清算（三） 会计分期假设指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。（四） 货币计量假设指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。三、会计核算的基础（一） 权责发生制亦称应收应付制，在权责发生制下，只要是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。（二） 收付实现制亦称现收现付制，在收付实现制下，凡是本期实际

9、收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。例题权责发生制收付实现制出租房屋的租金收入，1月份一次收讫上半年的租金1月份的租金收入为总收入的l6；其余部分为预收款。全部作为1月份的收入1月份把含本月在内的未来两年的办公设备租赁费一次付讫。1月份的租赁费仅为整笔支出的124；其余部分为预付款。全部作为1月份的费用四、衡量会计信息质量的一般原则（一）可靠性 （二）相关性 （三）可理解性 （四）可比性（五）实质重于形式 （六

10、）重要性 （七）谨慎性 （八）及时性。五、会计计量属性对计量属性的理解计量属性资产的计量负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额以资产为例，可以这样理解：在某一个时点上对资产进行计量时，历史成本是这项资产取得时的公允价值；重置成本是这个时点上取得这项资产的公允价值；可变现净值是这个时点上出售这项资产的公允价值；现值是这个时点上，不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值；公允价值是在任何时候只要是

11、公平交易中双方愿意收到或支付的价值。第三章 账户与复式记账 基本要求 掌握会计要素的含义及内容；理解会计等式及其意义；掌握会计科目与账户的概念、分类；掌握复式记账方法。 教学重点 会计等式；会计科目；账户；复式记账法。 教学难点 复式记账法。教学时数 2课时教学内容一、会计要素（一） 会计要素的含义会计要素是会计对象要素的简称，是对会计对象的具体内容所作的基本分类，它是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。（二） 会计要素的内容1、资产（1）资产的概念资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的确认符合资产

12、定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（3）资产的分类流动资产指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产指流动资产以外的资产。（二）负债 1、负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2

13、）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、负债的分类流动负债指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债指流动负债以外的负债。（三）所有者权益 1、所有者权益的概念及特征所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征 第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭所有者权益能够参与利润的分配。2、所有者权益的分类实收

14、资本指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的资金。 资本公积金是一种可以按照法定程序转为资本金的公积金。也可以说是一种准资本金。是企业所有者权益的组成部分。盈余公积金指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。未分配利润指企业未作分配的一部分税后利润。它有三层含义：一是这部分税后利润没有分配给企业的所有者；二是这部分税后利润没有指定用途；三是包括企业历年累积的未分配利润。 （四）收入1、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的确认只有在经济利益很可能流入从而导致企业资

15、产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。3、收入的分类主营业务收入、其他业务收入（五）费用1、费用的概念及特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的确认只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 3、费用的分类营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，又可进一步分为主营业务成本和其他业务成本。（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计等式会计等式 又称会计平衡公式或

16、会计恒等式或会计方程式，是指会计要素间在总额上必然相等的一种关系式，是企业财务状况的表达式。 （会计等式是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的根据）即 资产 = 权益由于 权益 = 债权人权益即负债+所有者权益所以 资产 = 负债+所有者权益三、会计科目与账户（一） 会计科目的概念分类会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。1、按反映的经济内容分类资产类科目、负债类科目、 共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目2、按提供核算指标的详细程度分类总帐科目又称总分类科目、一级科目，反映核算指标的总括情况。明细科目是对总账科目包含内容所做的进一步分类，是提供详细、具体核算指

17、标的科目。（二） 账户的概念及分类 账户是根据会计科目开设的、具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。会计科目就是账户的名称。 账户的分类同会计科目。（三） 会计科目与账户的关系1、联系 会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用。会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的经济内容。二者分类方法相同。2、区别 会计科目本身没有结构，账户则有相应的结构。会计科目是由会计制度统一规定的，账户除规定的外，可据各单位具体情况自行确定。四、复式记账法（一）复式记账的概念与方法复式记账法是指对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相

18、互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。基本理论依据：资产=负债+所有者权益复式记账方法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法（二）借贷记账法1、借贷记账法的概念借贷记账法是用“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。“借”表示 “贷”表示资产 费用 （） （）负债 所有者权益 （） （）收入 收入 利润2、借贷记账法的基本内容 1）以“借”、“贷”为记账符号； 2）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则； 3）以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡； 4）可以设置和运用双重性质的账户。 第四章 会计循环 基本要求 了解会计分录的概念；了解记账的方法；了解试算平衡的作用与方法；

19、了解调整分录和结账的作用，了解报表编制的基本程序。 教学重点 会计分录；账簿；试算平衡；调整分录；结账，财务报表编制的基本程序。 教学难点 调整分录；财务报表的编制程序。教学时数 1课时教学内容一、分录与记账（一） 会计分录的概念及分类会计分录就是确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。会计分录三要素： 会计科目 记账方向 应记金额会计分录包括： 简单分录 （涉及两个会计科目） 复合分录 (涉及两个以上会计科目（二） 借贷记账法的运用【例1】收到投资者投入的资本金 300 000元。 借：银行存款 300000 （银行存款，资产，+）贷：实收资本 300000 （实收资本，所有

20、者权益，+）【例2】取得技术服务收入50 000元，收到服务对象转来的转账支票一张。 借：银行存款 50000 （银行存款，资产，+）贷：主营业务收入 50000 （主营业务收入，收入，+）【例3】以银行存款支付广告费20 000元。借： 销售费用 20000 （销售费用，费用，+） 贷：银行存款 20000 （银行存款，资产，-） 二、会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明 。（按填制的程序和用途不同分为：）（一）原始凭证原始凭证指在经济业务发生或完成时取得或编制的，记录经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。（二）记账凭证记账凭证是财会部门根据原始

21、凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。又称为分录凭证、记账凭单。 （收款凭证 付款凭证 转账凭证）三、会计账簿（一）账簿的概念及作用1、会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算，并有专门的格式的簿籍。 2、会计账簿的作用（二）账簿的分类1、账簿按用途分类序时账：又称日记账。即按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。分类账：指按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿总分类账：又称总账。即按总分类账户开设的，用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。明细(

22、分类)账：按明细分类账户开设，分类登记某类经济业务详细情况，用以提供明细核算资料的账簿。备查账：又称辅助账。即对序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。2、账簿按外表形式分类订本账：在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。活页账：把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。卡片账：是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。四、试算与调整（一） 试算平衡的作用与方法用来检查账户记录的正确性，但不能发现记账过程中的所有错误。账户之间的平衡关系：全部账户的期初借方余额合计 = 全部账户的期初贷方余额合计全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的

23、期末借方余额合计 = 全部账户的期末贷方余额合计试算平衡表的编制（二） 会计账项调整五、结账与报表编制（一） 结账的概念及作用结账：即把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”的一种方法。通过结账，为进一步总结分析一定时期内单位的财务状况、经营管理情况以及编制会计报表等工作，提供详实具体的数据资料。（二） 会计报表的编制程序第五章 资产 基本要求 掌握现金的概念和分类；掌握应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等应收预付款项的含义。理解存货取得和发出的计量；理解存货数量的确定；掌握存货的性质及其分类；掌握期末存货的计量；掌握期末存货成本的

24、估计方法；理解交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的计量；掌握投资的性质与分类；掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的含义。了解固定资产处置与清查的方法；掌握固定资产取得时和取得后的后续支出的计量；理解固定资产折旧的意义和方法；掌握固定资产的性质与分类。了解非货币性资产交换的会计处理；掌握无形资产的定义与内容；掌握无形资产取得时及取得后的计量；掌握研究与开发费的确认与计量；掌握无形资产处置的方法；掌握非货币性资产交换的认定。第一节 现金与应收款项一、现金（一）现金的概念及分类现金1库存现金 现金2货币资金 （包括：“库存现金、银行存款、其

25、他货币资金“三个账户的余额） 现金3货币资金交易性金融资产现金4货币资金交易性金融资产应收票据（可贴现和背书转让，实际上就是“现金”。）(二)报表填列“货币资金”：“库存现金、银行存款、其他货币资金“三个账户的余额之和其他货币资金：核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。资产负债表中：将企业“现金”占总资产的比例与同业相比。当现金/总资产的比例显著超过同业一般水平，说明现金过多，需要为超额储备的现金找出路，以优化资产结构。当现金/总资产的比例显著低于同业一般水平，说明现金存量不足，没有足够的支付能力，企业面临巨大的财务风险。二、应

26、收款项（一）应收账款1、核算内容应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业资产方非常大的风险点。应收账款过多，大量占用流动资金，为了克服现金流量不足的压力，须增加有息负债的规模，使财务费用迅速上升；计提坏账准备，使企业负担的资产减值损失迅速上升，给企业业绩造成巨大压力。因此，迅猛增加的应收账款往往预示着业绩风险。2、报表填列“（应收账款+预收账款）各明细账户借方余额之和 “ 坏账准备应收账款”明细账户余额资产减值损失：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明

27、资产可能发生了减值：1、资产市价当期大幅下跌，且跌幅不正常2、经营环境或资产所处市场已（预计）发生重大变化，影响不利。3、市场利率等当期已提高，影响折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、资产陈旧过时（或实体已损坏）、已（将）闲置、终止使用或计划提前处置、经济绩效已（将）低于预期。发生减值后，有关资产项目要提取“减值准备”，如：坏账准备（指应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等减值准备）、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等等1、比较分析：应收账款的变化 VS 销售收入的变化 （二者存在一定的正相关）放宽信用限制：刺激销售 应收

28、账款紧缩信用： 应收账款 销售若：应收账款增长率 明显 销售收入增长率 应收账款过多2、结构分析： 应收账款/总资产 VS 同业一般水平若： 明显 同业的一般水平 应收账款过多3、比率分析 应收账款周转率 VS 同业一般水平。应收账款周转率=销售收入应收账款 应收账款周转天数365应收账款周转率若：应收账款周转率 显著低于 同行业的一般水平 应收账款过多，周转过慢例如：某公司应收账款周转天数为70天，则收回销售货款与售货之间的平均时间差为70天。可将它与公司规定的赊销条件相比较：若赊销条件是90天，70天的回收期就很不错；若赊销条件是30天，解释则大相径庭。4、账龄分析（结合报表附注）一般地，

29、1年以内的应收账款在正常信用期限范围内；12年的应收账款虽属逾期，但也属正常；23年的应收账款风险较大；3年以上的应收账款通常回收的可能性极小。（二） 应收票据1、应收票据核算内容：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。目前银行结算方式：支票（转账支票、现金支票）、银行汇票、银行本票、汇兑、委托收款、异地托收承付商业汇票、信用卡、国际信用证。商业汇票是唯一的远期票据（最长期限6个月），其他均为即期结算方式2、报表填列“应收票据”账户余额 “ 坏账准备应收票据”明细账户余额站在销售方的角度看，如果“应收票据”占比较高，说明企业的市场谈判能力较强。（

30、三）其他应收款的核算内容1、核算内容核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。2、报表填列“其他应收款”账户余额 “坏账准备其他应收款”明细账户余额本项目金额在报表上一般占比不应太大。如果比例不正常上升，可能存在关联方资金占用情况。本项目俗称上市公司资产负债表中的“垃圾桶”。三、 预付账款的核算内容（一）核算内容本科目核算企业按照合同规定预付的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。（二）报表填列“（预付账款+应付账款）各明细账户借方余额之和“ 坏账准备预付账款”明细账户余额站在采购方的角度看，如果“预付账款”占比较高，说明企业的市场谈判能力较差。本项目金额在报表上一般占比不大。资产初始计量方法一、存货： 按照成本（采购成本、加工成本和其他成本）（1）采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）加工成本，包