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1、最新mpacc会计案例MPACC管理会计案例 案例一： 完全成本法与变动成本法的比较-对收益的影响雷切尔雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存

2、货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度 2002年第一季度期初存货单位 0 50000销售单位 200000 200000产出单位 25

3、0000 150000单位平均售价（美元） 500 500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本 50 50每产出单位的直接材料成本 200 200每产出单位的变动制造费用 30 25分配到每产出单位的固定制造费用 70 115 单位成本合计 350 390收入（美元） 100000000 100000000 销售成本（美元） 70000000 76000000毛利（美元） 30000000 24000000销售和管理费用（美元） 25000000 25000000营业利润（美元） 5000000 （1000000）要求：A为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下

4、降？B你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。A:2002年第一季度产出的150000节约的变动制造费用150000(30-25)=7500002002年第一季度产出的150000多消耗的固定制造费用(115-70)150000=6750000在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度下降6750000-750000=6000000B；2001年第四季度 销售单位是 200000 而 产出单位是 250000 ,产大于

5、销,造成了存货堆积.至于存货堆积发生是否发生在前任经理的任期之初,我无法判断 C: 存货应按经济批量生产,保持一个合理的保险储备量,既不是保持在高水平也不是低水平.D: 评价部门经理的最好指标是可控边际贡献,而不是营业净利润,所以,如果我会改变对雷切尔的业绩度量,以可控边际贡献来度量.A因为分配到每产出单位的固定制造费用增加了115-70=45.原因是这一季度的产量降低,而固定制造费用不变,所以分配到每产出单位的就增加.案例二： Wood公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行

6、，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60000万元，变动成本为10000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本82500-60000-1000012500（万元）

7、确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a160000万元。确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即二月份的单位变动成本b2100（万元件）根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：十月份的变动成本bx10020020000（万元）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本95000-60000-2000015000（万元）确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（200

8、，15 000）和（100，12 500）。这里的成本指标为混合成本计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b2 25（万元件）计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2 低点混合成本-b低点业务量12500-2510010000（万元）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y10 000+25XSam最终建立的总成本性态模型为：y（a1a2）（b1b2）x（6000010 000）（10025）x70 000+125XElvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应

9、用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。他采用的程序和方法如下：确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。直接套公式计算单位变动成本b，即：b 125（万元件）计算固定成本总额a，即：固定成本a 低点总成本-b低点业务量82500-2510070000（万元）Elvis所建立的总成本性态模型为：y70 000+125x请根据上述资料分别讨论以下问题：（1）说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？（2）假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达

10、到全年最高值，为95500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？（3）y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？（4）假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？（5）假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？案例三： 盈亏临界点分析（医院本量利关系）Delaware医疗中心经营一家大众医院。医

11、疗中心还出租场地和床位给提供特殊服务的独立实体，如小儿科，精神病照料部等。Delaware医疗中心就一般性服务，如病人的膳食和洗衣，以及管理性服务如结账和收款等向每一独立实体收费。场地和床位租金是年固定费用，建立在所租给每一实体的床位容量的基础之上。在2001年度，Delaware医疗中心向小儿科征收了如下费用：病人天数（变动）床位量（固定）膳食$ 600 000看门人$ 70 000洗衣店300 000实验室450 000药房350 000维修30 000日常管理1 300 000租金1 500 000结账和收款300 000总计$2 000 000$ 2 900 0002001年度，小儿科

12、每天向每个病人平均收费300美元，有60张病床，365天的收入为600万美元。小儿科还以下面年工资成本直接雇佣人员：护士长25 000美元；护士20 000美元；助理人员9 000美元。Delaware医疗中心对下列部门人员的有最低数量要求，它建立在总计年病人天数之上：年病人天数助理人员护士护士长低于220002010422001-260002514526001-2920031165小儿科总是雇佣最低数量要求的人员，从而在年病人天数范围内，护士长、护士和助理人员的工资是固定的。2001年，小儿科有90天是满负荷经营的。管理人员估计，在这90天中，小儿科可能已经在容量之外还占了20张病床。200

13、2年，Delaware有20张病床可用于出租，这些额外的租金将增加小儿科建立在病床容量基础上的固定费用。要求1：如果额外的20张病床没有出租，试计算2002年度小儿科为了保持盈亏平衡而要求的最低数量的病人天数。病人需求无法得知，但假定每病人一天的收入、每病人一天的成本、每张病床的成本以及工资费用与2001年度一样。2：假定病人需求、每病人一天的收入、每病人一天的成本、每张病床的成本以及工资费用与2001年度一样。如果小儿科从Delaware医疗中心租用了其额外的20张病床，试确定其对小儿科利润的影响。 案例四 本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前

14、已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是莎士比亚著作集锦。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。”虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我

15、想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演

16、员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。”当代剧院背景资料：北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员：管理导演：

17、责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧；艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。预计费用与收入：剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。单位：元每月固定费用：剧院租金10 000雇员工资与福利8 000

18、演员薪金15 000制片工作人员的薪水5 600使用剧本而支付给作者的版税5 000保险费1 000公用事业费固定部分1 400广告与促销800管理费用1 200每月固定费用合计48 000每张售出戏票的变动费用： 使用剧院而每张支付给市里的费用8 其他杂项费用（比如公演通告与戏票的印制；公用事业费的变动部分）2每张售出戏票的变动费用合计10收入： 每张戏票的价格16（注意：剧院的费用已经根据成本性态划分成固定费用和变动费用。请同学们对每项费用思考其被划分为固定或变动费用的原因。请同学们记住分析一个组织的成本性态是任何本量利分析所需的第一步。）（一）盈亏临界点分析 提示：盈亏临界点是组织收入和

19、费用相等时的业务量。在该点上，组织没有利润或亏损，它达到了平衡。要求：根据上述收入与费用预算，计算每张戏票的贡献毛益以及戏票销售的贡献毛益率。另外，当代剧院在一个月中（一部戏剧的演出）必须售出多少张戏票、实现多少收入才能损益平衡？（二）目标利润分析当代剧院的托管人委员会想为年轻演员和有抱负的剧作者开办免费工作室与课程。这个计划每月将发生3 600元的固定费用，包括教师工资和在一所当地大学的场地租金，没有变动费用。如果当代剧院每月能从其演出中获得3 600元的利润，则戏剧工作室就能开办。委员会已经请求组织的业务经理与制片人白德来决定，请你帮白德分析在每部戏的一个月演出中必须卖出多少张戏票、实现多

20、少收入才能获得3 600元的利润？（三）安全边际分析当代剧院有450个座位，一个月演出20场戏剧。假定业务经理期望每部戏剧的每场演出都能座无虚席，则预算每月销售收入为144 000元。（请同学们思考预算收入怎么求得？）在这种情况下，剧院的安全边际量是多少？安全边际额是多少？利润又是多少？提示：安全边际量是预算销售量与盈亏临界点销售量的差额。安全边际给予管理者这样一种感觉，即计划中的经营活动距离组织的损益平衡店有多远。（四）盈亏临界图对白德计算的盈亏临界点，管理导演麦根不是很理解。你能否帮白德画出盈亏临界图以帮助麦根理解。要求：分别采用基本式、贡献毛益式、量利式，并标出利润区与亏损区。（请同学们

21、理解每种图的画图思路，并通过图掌握成本、收入变动对盈亏临界点的影响）（五）因素变动对盈亏临界点的影响分析以下每种情况单独发生：固定费用的变化：（1）假定业务经理担心，对固定公用事业费用每月1 400元的估计太低。因此，如果证明固定公用事业费是每月2 600元，则盈亏临界点如何变化？（2）假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织，每月对其捐赠6 000元，则盈亏临界点如何变化？提示：非营利组织经常收到那些可望支持有价值事业的人们或机构的现金捐赠。捐赠等同于固定费用的减少，它降低了组织的盈亏临界点。单位贡献毛益的变化： （1）如果剧院的杂项变动费用从每张戏票2元提高到3元，盈亏临界点如

22、何变化？剧院能否维持损益平衡？ 提示：做题时一定要考虑相关范围的界定，就剧院而言，要考虑剧院的现有规模。（2）假定销售价格从16元提高到18元，新的损益平衡点是多少？这种变化会带来以提高售价降低盈亏临界点的导向，麦根一定会接受提价的建议吗？提示：从实际角度出发，思考提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标的影响。（六）因素变动对预计利润的影响1、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格，业务经理白德对每种价格下的销售量进行了预测：戏票价格预测每月戏票需求量169 000206 000请你为白德提供每种价格下的利润？剧院选择哪种价格比较合适？两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？固定费用不

23、同 b)不同的单位贡献毛益 c)不同的销售量2、假定托管人委员会在16元的票价和20元的票价之间进行选择，而业务经理已经如前面部分所示对需求量进行了预计，且如果委员会将票价定在16元，一位著名的已退休居住在北京的女演员每月将捐赠10 000元给当代剧院。女演员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们所负担得起。根据上述情况，请你再为白德提供每种价格下的利润？ 两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？剧院选择哪种价格比较合适？固定费用不同 b)不同的单位贡献毛益 c)不同的销售量（七）多产品本量利分析现在假定，北京市已经同意在这个具有历史意义的剧院中新配置10个包厢。每个包厢5个座位，这些座位比剧

24、院里的一般座位更为舒适，并提供了一个更好的舞台视角。托管人委员会已经决定，一般座位的票价为16元，而包厢座位的票价为20元。这些事实的总结如下：座位类型票价单位变动费用单位贡献毛益剧院中的座位数每月可提供座位数（20场）一般16元10元6元450个9 000个包厢20元10元10元50个1 000个业务经理估计，每种类型座位的戏票将以可提供座位数的同一比例卖出。（请同学们注意，可提供座位的90%为一般座位，10%为包厢座位。因此，业务经理白德对当代剧院销售组合的估计为90%的一般座位和10%的包厢座位。）请根据资料，计算销售组合的加权平均贡献毛益。2、进一步，计算在剧院增加包厢的情况下，盈亏临

25、界点为多少？在盈亏临界点时，一般座位和包厢座位各自要卖出多少张票？3、如果销售组合变为95%的一般座位和5%的包厢座位，盈亏临界点与上问相比将如何变化？这种变化是由于什么原因？案例五：作业成本法案例 “最近我们公司利润的下降速度令人很难接受。水泵价格的大幅下降已使我们的税前 利润率跌到了3以下，远远低于我们10的历史平均水平。幸运的是，我们的竞争对手 们完全忽略了在流量控制器方面的利润机会。我们最近提高了流量控制器的价格10，而 其销量一点也没有受到影响。” 相思山公司的总经理马定三正在和公司的财务总监李维苹、制造总监卢望雄讨论公司 上月的经营业绩。会议室里笼罩着一丝不安的气氛。相思山的竞争对

26、手们最近几个月在不 断地降低水泵的销售价格。水泵是相思山公司的主要产品之一。由于激烈的市场竞争环 境，相思山必须跟随对手们降价以保持其市场份额。但是，价格的下降已经严重地影响了 公司的利润，特别是在公司的水泵部门。下面表一和表二列出了公司上月(即2000年3月) 的经营情况。 相思山公司最初的业务是为武汉和长沙的污水净化设备企业供应部件。卢望雄发明了 一项独特的阀门设计使得相思山公司生产的阀门抗压强度要超过所有竞争对手的产品。由 于相思山的严格的质量管理，马定三很快就为公司建立了一个忠实的顾客群。后来，马定三和卢望雄又发现相思山现有工人的技术和现有设备还可以生产水泵和流量控制器。相思山的阀门客

27、户也大量需要购买水泵和流量控制器。很快，相思山就在销量巨大的全国标准水泵市场和按客户需求定做的流量控制器市场占领了一定的市场份额。 相思山的生产过程包括(1)向几家供应商购买半成品部件；(2)公司的生产车间用先进 的设备将这些部件加工到一定的强度并将部件组装成产品。公司同样的工人和设备被用来 生产所有的三种产品。车间的生产流程是根据客户的需要而安排，公司的供应商和客户都 同意采用即时生产(Just-in-time)的生产、送货方式。 生产阀门时需要组装四种不同的部件。根据卢望雄设计，机器可以首先将四个部件固定，然后进行自动加工。阀门是市场的标准产品，公司可以大批量地生产和销售。虽然卢望雄觉得已

28、有几家企业的阀门产品能够达到相思山的质量标准，但是没有一家在采取降价的方式以增加其市场份额。相思山的阀门销售毛利能够保持在35的标准水平。销售毛利等于销售收入减去产品销货成本(Cost of Goods Sold)。 水泵的制造过程跟阀门的生产过程基本一样。生产车间要加工五种部件并将之组装成 产成品。公司所有生产的水泵都直接运送到一家工业产品分销中心销售。在最近几个月 里，分销商每月都送来了水泵降价的消息，每次相思山都得跟随市场降价以保持其主要生 产商的地位。上月份，公司的水泵销售毛利率下降到了20以下，大大低于公司计划的 35的毛利率。 流量控制器是控制化学液体流量和方向的仪器。每件流量控制

29、器的生产需要比水泵和 阀门的生产多得多的零部件和人工。另外，流量控制器有许多不同种类。因此，流量控制器的生产批次(或生产流ProductionRuns)和发运次数都此其他产品要多。相思山公司最近 提高了其生产的流量控制器的价格10而没有明显影响市场对其产品的需求。 相思山公司一直使用一种简单的成本会计系统。直接材料和直接人工成本直接分配给 单个产品。材料成本的计算是根据与供应商签订的年度零部件购买合同所规定的购买价格 而确定的。人工成本率(包括所有福利)为每小时25元，直接人工成本是根据每种产品的标 准制造时间计算的(见表三)。公司只有一个制造车间，所有的产品都是在此加工和组装。 制造车间的间

30、接制造费用是按照每一生产批次的直接人工成本的一个百分比来分摊的。目前，这一百分比为300。因为公司必须记录直接人工成本以确定工资支出，公司领导认 为这是最便捷的分配间接成本的办法。 李维苹注意到一些公司根本就不分配任何间接制造成本到产品。间接制造成本被当作期间成本(PeriodCost)，而不是产品成本(ProductCost)。在这些企业里，产品的盈利率是由其边际贡献来反映的。边际贡献是销售收入减去变动成本。相思山的变动成本只是其直接人工费用和直接材料成本。按照这种方法，相思山的所有产品，包括水泵，都有相当不错的边际贡献来支付间接制造费用和产生利润。李维苹怀疑她的一些竞争对手在采用这种只考虑变动成本的生产和定价策略。由于相思山的间接制造成本的总额已超过其直接人工成本的总额，马总经理要求李维苹带领一个小组来专门研究间接成本的影响。她们的调查得出了下列发现： 1.当机器的设定完成后，车间的工人常常人同时操纵几台设备，但也有很多时候一位工人只能操作一台设备。因此，与机器相关的成本可能与产品的机器加工时间(而不是与其加工的人工时间)有更紧密的关系。 2.产品所需的每一种零部件都要经过一次单独的生产流(ProductionRun)来将购买的材料或部件加工到产品所需的规格。而每批零部件在经过生产流加工之前，工人都要对设备进行一次预设置。 3.接收和生产控制部门的人员负责为每一次生