第十六章产品成本计算1Word文档下载推荐.docx

1、（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据。标准成本计算制度（1）计算产品的标准成本；（2）通过产品标准成本和成本差异列入财务报表。二全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。变动成本计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。三产量基础成本计算制度以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），

2、它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系；（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。（3）适用于新的高科技领域。第二节 成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配（一）通用分配公式间接费用分配率=某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率某分配对象的分配标准P422【

3、教材例16-1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：应分配的材料费用：甲产品：48052=24960（元）乙产品：33052=17160（元）合计：42120（元）P426【教材例16-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41甲产品制造费用=560000.41=22960（元

4、）乙产品制造费用=320000.41=13120（元）（二）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。1.直接分配法下辅助生产费用的分配特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量图示优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较

5、大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。P427【教材例16-4】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89 000元、锅炉车间21 000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362 000度电，其中锅炉车间耗电6 000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5 370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表16-4所示

6、。根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。表16-4辅助生产费用分配表（直接分配法） 200年5月 单位:元借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量 （度）220 000130 000350 0004 2001 800356 000分配率（89 000356 000）0.25金额55 00032 50087 5001 05045089 000锅炉车间耗用量（吨）3 0002 2005 20030205 250（21 0005 250）412 0008 80020 8001208021 00

7、0金额合计67 00041 300108 3001 170530110 000借：生产成本基本生产成本甲产品 67 000乙产品 41 300 制造费用基本生产车间 1 170管理费用 530贷：生产成本辅助生产成本供电车间 89 000锅炉车间 21 0002.交互分配法进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产

8、品或劳务总量优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。P428【教材例16-5】沿用例16-4资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表16-5所示。P429表16-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）200年5月 单位：项目耗用量（度）单位成本分配金额待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产-供电469.27-120-469.27辅助生产-锅炉-6000-14

9、75.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86对外分配基本生产-甲产品22000054378.40300012574.7866953.18基本生产-乙产品13000032132.6922009221.5141354.2042001038.13125.751163.88管理费用1800444.9183.83528.75根据表16-5编制以下分录：（1）交互分配。生产成本辅助生产成本供电车间 469.27 锅炉车间 1475.14 贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 469.27 供电车间 1475.14（2）对外分配。生产成

10、本基本生产成本甲产品 66953.18乙产品 41354.20制造费用基本车间 1163.88管理费用 528.75生产成本辅助生产成本供电车间 87994.14锅炉车间 22005.863计划分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用P429【教材例16-6】仍以例16-4为例，其“辅助生产费用分配表”如表16-6所示。P430表16-6 辅助生产费用分配表（计划分配法）辅助

11、生产车间名称待分配成本提供劳务数量计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电车间耗用数量504锅炉60001500基本生产成本550001260067600325009240417401050126117684534按计划成本分配金额合计9050022554113054辅助生产实际成本8950422500112004辅助生产成本差异-996-54-1050根据上表编制以下会计分录：（1）按计划成本分配。生产成本辅助生产成本供电车间 504 锅炉车间 1500 生产成本基本生产成本甲产品 67600 乙产品 41740 制造费用 1176 管理费用 534生产成本辅助生产成本供电车间 90500

12、 锅炉车间 22554（2）结转差异。生产成本辅助生产成本供电车间 996 锅炉车间 54管理费用 1050三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品的含义1.联产品联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 （二）副产品成本计算副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本（三）联产品成本的计算1.联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账第二

13、阶段（分离后）：分产品分设明细账2.联产品加工成本的分配（1）分配的统一公式联合成本分配率=某联产品应分配联合成本=分配率该联产品分配标准（2）具体分配方法售价法公式A产品应分配联合成本=联合成本分配率A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率B产品分离点的总售价适用范围在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。可变现净值法 若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。可变现净值的确定某产品的可变现净值=分离点产量该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本A产品应分配联合成本联合

14、成本分配率A产品可变现净值B产品应分配联合成本联合成本分配率B产品可变现净值实物数量法A产品实物数量B产品实物数量【教材例16-11】资料同例16-10，假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本：A产品成本=500/（560+440）560=280（万元）B产品成本=500/（560+440）440=220（万元）第三节产品成本计算的品种法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。二、品种

15、法的主要特点1.成本计算对象是产品品种。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。第四节产品成本计算的分批法 一、分批法的基本特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法的主要特点：1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周

16、期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。二、完工产品和在产品的成本分配1.分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。2.分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）方法完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产

17、品数量很小的情况。月末在产品成本=0本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。月末在产品成本=年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。（2）分配法分配率=统一公式 本月完工产品成本

18、=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本=分配率月末在产品分配标准1 约当产量法月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）=产成品成本=分配率产成品产量月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入分工序

19、投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。定额比例法完工产品应分配的成本=完工产品定额月末在产品应分配的成本=月末在产品定额月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。（3）混合法在产品成本按其所耗用的原材料费用计算分配原理月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。原材料其他费用原材料分配率=完工产品应分配的材料成本=完工产品产量月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。完工产品成本=本月发生费用在

20、产品成本=0原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。第五节产品成本计算的分步法 一、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。二、分步法的主要特点1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产

21、品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。三、分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。（一）分步法种类辅助讲解：逐步综合结转分步法与分项结转分步法的区别：综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。下面步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前面步骤投入的人

22、工费用和制造费用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，以反映产品成本真实的构成。 分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤的“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下步骤的“制造费用”，因此，最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。（二）逐步综合结转法1.计算程序计算半成品成本分步法。P441教材举例：假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，

23、半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如表16-12所示。表16-12 甲产品（半成品）成本计算单第一车间200年5月单位：产量（件）直接材料费直接人工费月初在产品成本（定额成本）61 0007 0005 40073 400本月生产费用89 50012 500114 500150 50019 50017 900187 900完工半成品转出800120 00016 00015 200151 200月末在产品定额成本30 5003 5002 70036 700（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表16-13所示。表16-13半成品明细账月份月初余额本月增加本月减少数量（件）实际成本（元）单位成本（元）530055 6001 100